內部控制在社區“三資”管理工作中的應用

摘 要：我國的城鎮化建設進入新的階段，城市空間不斷拓展，大量人口不斷涌入，新型社區如雨后春筍般成立并迅速發展。據農業部統計，截至2019年底，社區集體經濟組織賬面資產總額已達到6.5萬億元之巨。各類資源在社區不斷聚集整合，為我國經濟發展提供強勁動力，但同時社區資金、資產、資源的管理水平并不能與其迅猛的發展速度相適應。這就需要進一步加強社區“三資”管理中各個環節過程控制，針對社區發展環境制定社區“三資”相應的內控制度，切實發揮內部控制在提升治理效能、服務集體經濟發展等方面的重要基礎作用。

關鍵詞：社區“三資”管理;內部控制;應用

社區“三資”管理是社區經濟管理的重要組成部分，在社區經濟中扮演了重要角色。隨著我國經濟發展步入新的階段，社區經濟的活力已經開始顯現，但是社區“三資”管理不足，導致出現了社區管理人員亂使用手中權力、社區內部管理流程混亂、社區資金撥付使用管理不當、社區集體資源不當出售、固定資產丟失或者不當損壞等一系列侵犯社區集體權益的行為。而這些行為的產生主要是因為沒有與之相適用的內部控制制度造成的，因此加強內部控制在社區“三資”管理的應用在當前階段顯得尤為重要。

內部控制，是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。

社區“三資”管理的內部控制是社區為全面利用各類資源優勢，提高“資金、資產、資源”的利用效率，通過建立一系列制度，并實施相應的措施和執行程序，對社區的各類經濟活動和事項風險進行防范和管理。

一、內部控制在社區“三資”管理中應用的積極意義

（一）良好的“社區”三資內部控制管理環境將提高國家到基層各項政策的落實

社區是城鄉居民生活的共同體，是社會管理的最基本組織。社區“三資”管理是國家政策和戰略的落腳點，也是先進生產力優勢體現的基礎，良好的“社區”三資內部控制管理環境將提高國家到基層各項政策的落實，有利于各項基層工作的開展，必須完善內部控制在社區“三資”管理中的應用，加強內部控制制度建設。

（二）社區“三資”管理內部控制有利于社區財務管理目標的實現

內部控制是規范社區“三資”管理的重要武器，必須要建立良好的社區“三資”管理內部控制體系，規范社區各項資金、資產的使用，加強社區財務公開，讓社區財務管理在陽光下運行。這就需要各級黨委政府和社會力量更加關注社區“三資”管理內部控制，為新型城鎮化建設提供一個良好的環境。

（三）社區“三資”管理內部控制有利于釋放集體經濟的巨大活力

良好的社區“三資”管理內部控制環境有利于集體資源的高效整合，展現出社區經濟發展的加速度。當前經濟發展進入新的階段，這就要求將科技創新發展作為將來一段時間的主要方向。要充分展現科技創新帶來的動能，要求必須創造創新發展的有效環境。社區“三資”去向就是社區權力的使用方向，這就需要通過提高社區“三資”管理內部控制水平，創新社區“三資”管理內部控制模式，暢通不同主體行使權力和履行職責的有效渠道。只有通過加強社區“三資”管理內部控制，才能更好的實現我國經濟的健康穩定發展。

二、當前社區“三資”管理中存在的問題

社區“三資”管理工作近年來得到政府的高度重視，已經成為各級黨委和政府的一項重要工作。農業部繼2009年出臺加強農村集體“三資”管理規范性文件，提出建立健全14項制度之后，2010年又組織開展了社區“三資”管理示范縣創建工作，提出5項創建標準，首次認定了155個示范縣，推進了全國社區“三資”管理的制度化、規范化、信息化建設。許多地方政府運用紀檢監察系統的力量加強了對社區“三資”管理的監管。大部分社區建立了社區“三資”管理機構或者委托代理中心負責社區日常的經濟業務。社區“三資”管理信息網絡建設得到全面推動。從COSO內部控制框架角度來分析，社區“三資”管理還存在一些普遍性的問題.主要體現在以下方面：

（一）內部環境方面

很多社區管理人員亂使用手中權力、社區內部管理流程混亂、社區資金撥付使用管理不當、社區集體資源不當出售、固定資產丟失或者不當損壞等一系列侵犯社區集體權益的行為。有的社區管理者對社區“三資”管理內部控制不重視，在領導觀念上偏于陳舊。工作人員遵守內部控制規范的意識不強，即使社區建立了內部控制規范，實際也沒有落到實處。同時，社區財務工作人員不能參與社區的重大經濟決策事項，會計人員對經濟事項的把握也不準確。

（二）風險評估方面

在社區“三資”管理運行過程中，大部分社區建立了風險的評估管理制度。但實際工作中往往落不到實處。在風險評估分析手段簡單，責任人員沒有確定。

沒有做到具體風險的分類和識別，在風險的操作層面還處于比較初級的階段。

（三）控制活動方面

（1）社區不相容的職務分離控制管理不夠嚴格。有的社區沒有綜合去分析和總結業務相關流程所包含的不相容崗位，對有關的不形容崗位沒有進行有效分離工作。有時存在相關業務的審批和授權等工作可以由一人或者其中一個部門辦理的情況，沒有形成相關工作崗位之間相互制約的工作機制。

（2）社區預算控制、財務控制執行上不嚴格，社區財務人員的會計管理能力有待提高。部分社區工作人員包括財務人員對社區的情況不了解，對賬單不檢查，不核對。記錯會計科目，記錯資金方向，摘要內容不具體不清楚的現象時有發生。

（3）資產管理控制不到位。社區“三資”監管部門和街道辦事處在社區固定資產的管理上不到位。具體表現在，社區購置資產時手續不全，資產入賬不及時。有的政府主管部門在調撥資產時，資產實物都能及時撥付到位，但是資產調撥手續遲遲不予辦理，這就造成了社區固定資產賬務與實物不能一一對應，各主管部門調撥的資產也就變成了賬外資產。社區的會計人員對這些固定資產的賬務處理不及時，缺乏工作的主動性，導致資產的調撥兩邊都不管的處境，這樣的情況日積月累，使社區的固定資產管理上出現了很多累計問題。

（四）信息與溝通方面

財務公開不全面、不徹底，居民活動參與度還需提高。社區會議紀要不規范，缺少關鍵性信息。社區居民參與財務公開的氣氛沒有形成。有的社區重形式不重實質，財務公開公示的時間和質量不能保證。沒有建立良好的公開制度，財務公示地點沒有固定，部分社區“三資”信息平臺信息錄入也不及時。

（五）監督方面

社區“三資”管理制度執行不到位，社區自我監督和改正問題能力薄弱。民主理財工作不到位，社區自我監督弱化。部分社區財務審計調查中發現社區事務財務未經民主協商、民主決策，未嚴格履行審核審批手續。部門審計后經過審計整改的財務問題仍然反復出現。今年的審計問題整改后，下一年財務問題又出現，這就是社區“三資”內部管理沒有做好監督的重要體現。

三、加強內部控制在社區“三資”管理工作中應用的建議

為了更好地適應社會經濟發展，激發社區經濟活力，我國社區管理模式已經開始轉型。由原來的粗放式管理慢慢向精細化管理轉變。企業內部控制和行政事業單位內部控制剛好為社區的內部控制提供了很好的參考和借鑒。

（一）做好內部控制框架與社區自身發展情況的結合

社區面臨的內外部環境不同，社區“三資”管理內部控制的側重點也不相同。要把社區自身發展的實際情況與內部控制框架結合起來，在內部控制的一般要求的基礎上，建立健全符合本社區發展的內部控制規范。內部控制規范不是一紙文字，而是要深入到每個社區工作者的意識中，是一種科學的管理方法，是連接社區中的人、資源、活動的結合點。社區管理層需要就建立內部控制意識，政府監管部門要發揮監督和指導作用，兩者形成合力，共同做好社區“三資”管理內部控制工作。

（二）提高思想認識，創造良好的社區管理內部控制環境

提高社區“三資”內部控制的有效性，需要社區所有成員進行積極配合，這就要求管理者積極構建內部控制良好環境和氛圍，注重內部控制意識的培養。要讓社區各類活動的參與者認識到內部控制是保護社區集體權益的有力武器，同時也是預防干部腐敗，保護干部的有效手段。在內部控制所有環節，社區的相關管理人員要樹立風險防范意識，明確相關責任，加強內部控制在全部社區“三資”管理中的地位。在社區各個經濟活動流程及風險監控的關鍵點都要明確可以采取的內部控制措施，做到每個環節有適當的規范去執行。

建立內部控制工作運行制度，定期組織內部控制小組會議，報告有關社區“三資”管理內部控制工作要求和存在問題，對內部控制規范的完善和發展提出意見;每年度政府社區“三資”管理監管部門對社區內部控制工作的有效性進行全面評估，有條件的地區進行社區“三資”管理內部控制考核。

（三）加強內部機構整合，保障內部控制的高效運行

社區應該設置專門的內部控制相關部門，來對社區的內部控制運行統一指揮和協調，確保社區審計、紀律檢查和“三資”管理等各個部門作用的發揮，實現社區重要決策的科學化管理。重大經濟事項的認定標準需要結合相應的規定有效確認，并且在確定之后不隨意變更。要有效運用信息技術手段和社區“三資”監管平臺，對社區的相關經濟活動進行專門的歸口管理，把社區的經濟活動和社區重要事項決策環節都納入到社區“三資”監管信息平臺中，來降低人為因素影響，保障社區相關信息安全。

（四）加強社區工作流程管理，提升內控綜合評價機制

社區要及時利用風險評估分析工具，對社區經濟活動中可能遇到的風險進行科學、客觀、系統的綜合評價。結合社區經濟活動情況，就是對社區采購、使用以及處置資金資產資源過程中的相關活動環節進行整理。準確辨別出各個活動流程的重要環節和重要風險控制點。分別為每個風險控制點設計對應的風險防控方案。例如，社區采購類項目流程的風險控制點可能出現在資金撥付環節、驗收環節、招投標環節、合同簽訂環節等。應該如何在這些重要的風險點采取對應的方案將風險降至合理的可接受水平，這就是社區“三資”管理內部控制應建立的科學流程。同時，要建立關鍵風險點識別和防控的綜合評價機制，按照經濟活動發展的水平和外部環境的變化，及時調整風險防控方案，使工作流程與自身實際環境變化相適應。

（五）加強財務人員的教育培訓

財務人員作為重點崗位人員，責任重大，誘惑多。必須經常對其加強思想政治教育、法律法規及反腐倡廉教育，幫助堅定正確的世界觀、價值觀和職業道德觀，做到在誘惑面前不迷失。新形勢新環境不斷出現，對財務人員的能力和素質也提出了更高的要求，因此，要經常對財務人員開展新知識、新業務、新技能培訓，提高其分析和鑒別真假會計業務的能力，只有高素質的財務人員，才能有效行使內部控制職能，發揮內控制作用。

（六）實行民主理財，強化財務監督

抓好財務公開。社區財務公開的賬目要真實可信，公開的內容要存檔備案，特別對群眾普遍關注的集體資源資產分配收益的取得和使用、重大經濟合同簽訂的事項，要依法定期公開。政府社區“三資”監管部門要定期監督檢查社區事務財務公開情況。

善于發揮民主理財的力量。民主理財小組成員要具有一定的政策水平和財務基礎知識，享有對本社區經濟組織財務活動的民主監督權利，參與制定財務計劃和各項財務管理制度，參與重大財務事項的決策有權檢查審核財務賬目，有權否決不合理開支，真正做到民主決策、民主管理、民主監督。

發揮群眾監督作用。不僅僅要向群眾公開財務，更要抓好民主理財制度的落實，把集體經濟活動置于群眾的監督之下。對群眾反映的問題要及時組織調查，做到事事有交代，件件有著落，增強廣大群眾的參與權、知情權、話語權。加大督查力度實行嚴厲追責。在加強培訓教育的同時必須加大對違規違紀行為的監督力度和責任追究制度。實施經濟責任審計，街道辦事處作為社區主管部門要定期或不定期對社區“三資”管理情況進行監督?？梢猿闪炔繉徲嫏C構或組織相關人員對社區干部履行經濟責任情況進行審計，促進社區干部守法守紀、守規、盡責。抓好防范和預警教育，對社區“三資”管理中出現的一些傾向性、苗頭性問題和薄弱環節要在完善制度強調紀律的同時，通過誡勉談話等形式及時向有關人員打招呼、敲警鐘，做到監督于事前、防范于未然。

四、結語

提高我國社區“三資”管理內部控制要從社區“三資”監管部門和社區自身兩個方面去改進工作措施和規范。內部控制在社區“三資”管理中應用的重點就是內部控制的框架與社區“三資”管理實際的結合，這個結合做好了，內部控制才能發揮應有的作用。如何結合就要從控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督五個方面對社區“三資”內部控制提供可操作性的具體做法。

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作者簡介：于達（1989— ），男，漢族，山東淄博人。主要研究方向：資產管理，內部控制。