基于萬福生科探討上市公司會計舞弊、審計失敗與法律責任

沈瓊婷

摘 要：隨著資本市場的快速發展，中國的經濟條件不斷改善，我國上市公司的財務舞弊越來越嚴重，假冒財務數據、財務報表是上市公司財務舞弊的主要手段，呈現出持續增加的趨勢，主要的原因是現行的監管體制。選擇農業上市公司萬福生科當案例研究的對象，研究探討了其財務舞弊手段，其次通過舞弊三角模型理論對萬福生科舞弊動因從壓力、機會、借口三個方面進行深入分析，整理了舞弊的原因，整理了舞弊行為的認定方法分析了舞弊行為發生的原因。通過對審計失敗原因的分析，向公司和注冊會計師提出改善建議，規范了公司自身的行為提高了注冊會計師的獨立性，改善了審計環境，實現了上市公司健康可持續的發展。

關鍵詞：財務舞弊;審計失敗;上市公司;萬福生科

中圖分類號：D9 ????文獻標識碼：A????? doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2022.03.060

0 引言

據美國2007年發表的《虛假財務報告1998-2007》，投資者、公司或管理人員公司發現他們發表了嚴重影響他們的財務報告，使美國政府發表SOX法案，加強監督部門的監督責任。近年來，中國證券市場有了很好的進步，但在日益嚴峻的環境下，財務舞弊現象十分普遍。

農產品資產具有價值變動大、價值不易計量、真實金額不易核實等特點，也是造成欺詐的原因。事故還可能給農林企業造成巨大損失，由于部分農產品保質期短、季節性強，這就顯示出損益的不確定性。為了保證利潤的穩定增長，農林企業往往會做出虛假的財務報表。

研究分析萬福生科案例，從而揭露我國上市公司存在的財務虛假問題，發現審計工作中存在的問題找到相應的審計對策，以此來完善財務舞弊理論的研究，豐富了上市公司的審計研究，對避免財務舞弊的再次的發生有借鑒意義，對避免審計失敗有積極的意義，許多投資者將持續投資資本市場使中國經濟更加健康發展，展現資本市場合理的再分配功能。

1 萬福生科會計舞弊及審計失敗

1.1 萬福生科與會計師事務所簡介

萬福生科股份有限公司，位于湖南省常德市。自成立以來，一直從事水稻、大米的精深加工系列以及產品的研發生產銷售，其原材料是谷物、大米。通過自行研究的工藝和配套的設備系統技術，對水稻、大米進行全方面的開發，生產大米相關的系列產品。

中磊會計師事務所有限責任公司（簡稱中磊會計師事務所），在國家工商行政管理總局注冊，總部設在北京。具有上市公司評估、證券期貨相關業務及金融審計資格，曾多次承辦上市公司的審計和評估業務;同時是工程建設施工招標代理機構和工程造價咨詢單位。2013年5月，因為萬福生科財務舞弊案，中磊被證監會和財政部取消了證券、期貨審計從業資格。

1.2 萬福生科舞弊分析

2013年上半年資本市場不穩定，5月10日晚美國證券交易委員會（SEC）公布了此次調查結果，其中包括了萬福生科在上市后有欺詐及信息泄露嫌疑的事實。調查結果顯示，從2008-2010年公司虛增的銷售額約12000.00萬元、15000.00萬元、19000.00萬元，虛增的銷售利潤大致為2851.00萬元、3857.00萬元、4590.00萬元;2011年年報和2012年半年報，企業分別虛構銷售額28000.00萬元、16500.00萬元，虛增營業利潤6635.00萬元、3435.00萬元。2011年7月26日，中國磊會計有限公司提交了前三年（2008年、2009年、2010年）和上一年（2011年上半年）無保留意見的標準審計報告。

經查，萬福生科2012年半年報中存在的財務舞弊情況，詳見表1。

對此，證監會已禁止萬福生科董事長龔永福入市，公開監管機構的證券證書，證監會暫停監管審批3個月，罰款7665萬元，設立3億元專項基金，賠償投資者損失。這一系列懲罰措施把這家上市兩年不到的位于湖南桃源縣的農業企業以及平安證券推上了刀尖。與此同時，薛榮年等時任平安證券高管也未能逃脫。吳文浩、何濤被信用代表、證券被除名，終身證券市場準入被禁止，保險經理、內部審計經理薛洛南、內部審計經理薛勝、崔玲分別被警告、罰款30萬元，并被撤銷股份。

1.3 會計舞弊動機與違背的相關會計準則分析

在國內外眾多舞弊動機理論中， Gone的會計舞弊理論是解讀中小企業舞弊動機的最好方法，Bologua等人的Gone的會計舞弊理論，是在1993年提出的。該理論由舞弊包括貪念和機會、需要和暴露四個方面組成，這四個因素是相互關聯的，共同決定了欺詐行為有四個因素導致欺詐。

1.3.1 公司利益

鑒于證券交易所規模大、成本低、資金條件差，鑒于證券交易所規模大、成本低、資金條件差，為加快發展自建衛生事業，為加快發展自建衛生事業，如何通過財務報表的公開虛擬，審計機構和法律機構利益的誘惑，應當容忍被審計單位的舞弊行為。

1.3.2 地方政府

上市公司對帶動當地政府發展有很大的影響，除了在稅收上的表現，促進經濟發展。因此，當地政府在最大程度上拓寬了溝通渠道，甚至默許萬福生科公司修改財務數據，使其成為當地唯一的一家上市的公司。常德市政府提供的信息顯示，近十年來，常德市政府實施了近十項鼓勵地方企業上市的措施。2008年前后，為刺激當地經濟發展，常德希望再選擇20家符合條件的企業加入上市公司的資源儲備，以便盡快進入市場。

1.4 內部控制缺失及其違背的內控控制規范分析

缺乏內控的制衡機制。萬福生科是一家民營企業，由龔永福、龔永福、楊榮華共同出資。公司第一大股東是對公司的有效控制權，兩大股東持有公司一半的股份。秦學元的首席財務官是一名會計，他沒有必要的技能。據介紹，公司的工作人員主要是董事長，而龔永福是孤身一人，沒有任何合理的內控機制。公司也缺乏先進的管理方法。龔永福認為，公司不適合采用現代企業管理方法，或者應該按照舊的、過時的方法進行管理。內部控制在結構管理領域必須相互制約和控制，同時要保持業務效率、制度建設，職責分工、業務流程等。

1.5 審計程序缺失及其違背的相應審計準則分析

中磊會計師事務所對萬福生科審計中，沒有用盡他的職責，審計程序的缺失，獲取的相關審計證據，出具的審計意見等各方面存在違反規定的行為，存在未保持應有的職業謹慎和職業懷疑、不履行適當的審計程序，不嚴格履行風險評估程序，沒有實行適當審計程序等違反《審計準則》的行為，其出具的審計報告存在虛假記載。會計師等中介機構對發行人的規范運營進行審核和監督，其執業質量和信用水平對提高上市公司的質量，促進資本市場的健康穩定發展具有重要的作用。

1.6 萬福生科會計舞弊和審計師失敗各自承擔的法律責任分析

萬福生科編造重大虛假財務數據，不符合條件騙取發行批準，違反了《證券法》第十三條的規定，構成發行人不符合發行條件，證券法第一百八十九條所稱欺詐發行。同時，該行為還涉嫌違反《中華人民共和國刑法》的有關規定。萬福盛科在2011年年報和2012年半年報中虛假記載財務數據，違反了《證券法》第六十三條的規定，構成“發行人、上市公司或者其他信息披露義務人未按照規定披露信息或者披露的信息有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的”。同時，該行為還涉嫌違反刑法有關規定。

中磊會計師事務所需要承擔相應的法律責任，因為審計工作沒有按照審計標準進行，例如沒有審計證書程序，也沒有適當的審計程序來解決審計期間結束時評估的嚴重錯誤風險。這導致財務審計報告不準確。根據中國現行的法律法規，中磊會計師事務所包括其中的注冊會計師要承擔相應的行政責任，如警告、罰款、沒收業務收入等。

2013年7月22日，證監會舉行了對中磊計師事務所行政處罰的聽證會，最后，對公司處以沒收營業收入、罰款、吊銷證券營業執照等處罰;對簽約會計師王躍、黃國華給予警告，每人罰款1萬元，終身不得進入證券市場;對簽約會計師對洪文給予警告，并處罰款1萬元。

2 結論與建議

對失敗事件的回顧和國內外學者對會計失敗因素的相關文獻研究，分析了中磊會計師事務所審計萬福生科舞弊案例，對萬福生科案例審計失敗及法律責任進行分析，結果顯示萬福生科在審計過程中，在公司經營審計過程中發現存在嚴重的舞弊行為，內部利益相關者、中介機構和政府機構是導致萬福生科財務舞弊的主要因素。外部環境較弱，內部環境缺乏部門管理，為萬福生科財務造假提供了契機。

為了避免產生舞弊行為以及審計失敗的情況，要對注冊會計師進行專業培訓，提高發現資產欺詐行為的能力。審計人員發現的舞弊案件從簡單的舞弊案件增加到有預謀、有組織的技術舞弊案件;從簡單的會計舞弊增加到完整的會計舞弊案件;從傳喚到財務報表舞弊案件。與此同時，金融業需要提高反欺詐服務的意識，以便特許會計師能夠以專業的方式履行職責，并不斷提高他們發現欺詐的能力。

參考文獻

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