基于業財融合的施工企業項目成本管理研究

尹淑影

摘要：業財融合的目的是通過信息共享來實現決策和控制機制的優化。企業追求的經濟效益離不開成本管理策劃、分析、核算、控制等系統管理。在目前的企業實踐中，企業財務活動和經營業務存在脫節的情況，傳統的項目成本管理距離先進水平仍存在很大的差距。有效進行成本管理是提高建筑施工企業競爭力的重要手段，項目管理的主要內容是項目成本管理。建筑企業項目的成本控制貫穿了完整的工程合同履約過程，它包括質量、安全、工期、資源、合同、分包、預算等管理，一系列的管理與成本有著密不可分的關系，在每項業務的管理過程中，成本都推動、制約著各項業務管理活動，并直接影響各項業務的管理成果。本文首先分析建筑施工企業項目成本管理目前的狀態以及面臨的問題，探討基于業財融合，利用業務和財務管理形成的合力，實現成本控制的目標，完善財務管理與成本控制的體系構建、提升成本管控水平、轉變成本管理模式，以期能夠促進未來建筑施工企業的健康良性發展。

關鍵詞：建筑施工企業;業財融合;項目成本管理

建筑施工行業是我國的傳統行業，在國民經濟發展中占有重要的地位。過去幾年中，建筑行業高速發展，國家對建筑行業的投資大規模增加，對建筑行業的重視程度也越來越高。隨著行業競爭越來越激烈，市場的需求更加精細化，企業自身管理水平無法適應經濟的發展和信息技術的革新，成本管理粗放導致經濟效益下降。由于市場經濟對房地產行業的調控，作為房地產企業下游的施工企業首當其沖受到了嚴重影響，施工企業想要在惡劣的環境中實現可持續發展，必須走差異化和低成本之路，這就要求施工企業向工業企業看齊，倒逼活下來的施工企業去管理好成本。

一、加強業財融合對于建筑施工企業項目成本管理的必要性

業財融合是一種新型的管理手段，主要通過建立業務與財務的連接，使財務參與到項目的各項業務中，將項目預算、核算、成本管控的概念傳遞給業務人員;通過信息的無障礙傳遞，實現財務部門對業務成本支出更直接的管控，讓財務人員對項目各項業務有更深入的認識，幫助財務部門對各項業務成本支出的合理性作出準確的判斷，從而進行成本控制;對提高效率、信息共享、加強財務對業務的監督、提升財務反饋服務、實現業財同頻共振、共同發展有著重要作用。

（一）業財融合能夠提升企業成本管控水平

建筑施工企業的成本管控水平直接決定了項目的盈利能力。通過業財融合，加強成本費用的監督和控制，能夠在實際工作中，將成本控制滲入業務各環節，建立高效、完整、閉合的監督體系，能發現經營業務的薄弱環節，通過與內控管理、風險控制、全面預算改進經營模式。因此成本控制需要滲透到業務活動，需要關注洽商變更收入、招采、質量等業務，通過業財融合，在“開源”和“節流”兩個端口進行控制，通過信息的及時傳遞，提升企業的成本管理水平。

（二）業財融合為成本管理提供保障

隨著信息技術的發展，施工企業成本管理的要求更高，需要提供更優質的決策服務，提高企業經營水平。高質量的決策信息要求相關管理部門對施工企業的經營情況有客觀、全方位的了解，能夠掌握經營的需求。由于核算口徑差異、定義差異以及時間差異，業務和財務的差異體現在項目經營的全過程，如果業財分離，經營需要的風險判斷、收入成本信息就會失衡，無法到達成本控制目標。這就需要財務與業務協同作業，立足經營，提供成本管理服務，保障項目成本預算、控制、計算、調整，能切實解決問題，提高成本管理的有效性。

（三）提升企業規避風險的能力

提升業財融合管理水平，能使企業內部運行模式更加合理，業務與財務之間的信息傳遞更加高效，能規避很多不規范的操作，使得成本核算更加精確、預算實施得以順利進行并更加透明。另外，由于財務工作滲透到業務全過程，可以對業務發展及時監督，遇到風險可以及時預警，發現問題可以及時糾正，并提出優化措施，因此能夠提升企業規避風險的能力。

二、建筑施工企業項目成本管理過程中存在的主要問題

（一）業財融合意識薄弱，不利于項目成本管理

在傳統建筑施工企業中，預算、生產、技術質量、財務等部門各自為營，缺乏業財融合意識，部門之間存在信息傳遞障礙，缺少信息反饋，造成數據不契合，維度和口徑不一致，項目領導層無法全面了解項目成本的真實情況。一是企業管理人員缺乏對業財融合足夠的認識和重視，缺少對業財融合的支持力度，受傳統財務管理觀念的影響根深蒂固，在企業的組織架構設置上，業務部門和財務部門分屬不同管理者負責，缺少融合意識。二是財務內部分工明確，培養了一批專業化素質較高的人才隊伍，但缺少對財務全面了解同時又熟知業務現狀和特點的財務人員，在工作過程中只能夠分析數據異常，不能深入發現數據問題背后所反映的業務情況，不能完全契合企業實際情況創新和改進，即便發現問題也拿不出合理有效的解決對策，無法參與到業務工作中。三是業務人員認為與財務相關的工作理應由財務部門來負責，財務人員在實際的經營發展中作用不大，只要做好財務核算與數據分析即可，因此即使業務與財務之間出現銜接障礙，也不會與財務進行有效必要的溝通，企業的業財融合工作因此而受阻，難以有效推進。

（二）缺少明確的目標責任成本

建筑施工企業在建立業財融合成本管控機制的時候，目標責任成本管理是重要內容。目標責任成本包含整個項目收入、經營及財務等方面，具有點、線、面的特點。但是，在很多建筑施工企業項目建設前期，往往缺少既具有前瞻性又切實可行的施工目標責任成本，在工程建造過程中難以將實際成本收支分析落到實處，同時由于現場施工質量、工期等影響因素，成本較目標成本波動較大，難以及時采取措施糾正成本偏差，無法對人、材、機等生產消耗采取有效控制措施。

（三）缺乏行之有效的考核評價機制

目前在建筑施工項目實踐中，一般考核制度多為綜合性考核，缺少對預算、目標成本的明確考核制度，是預算和成本管理無效的主要原因?？己藰藴实脑O定與如何評價不明確，考核的流程不妥當，考核的力度與效果不明顯都是導致考核機制失效的原因。因此，項目在落實各項責任的同時，也要建立對預算和目標成本科學、嚴謹、適用的績效考核激勵機制，定期對預算和目標成本管理的執行情況進行分析和評價，并對相關責任人執行掛鉤的績效薪酬考核評價。

（四）缺乏完整的系統和組織架構

目前，在很多建筑施工企業中項目成本管理觀念仍然比較落后，很多管理者認為財務的主要工作就是核算成本，要求財務管理讓位業務發展，不能有效建立財務管理組織架構，阻礙了財務成本管理的順利實施。一是由于目前企業的信息化建設不能滿足業財融合的需要，企業內部的信息系統模塊相互獨立，缺乏數據交互，不能進行有效整合，影響內部信息傳遞與共享，影響業財融合進程。二是缺乏適應業財融合、科學的多維立體財務體系，導致管理模式和方法難以適應業財融合。

（五）缺少高素質的業財融合人才

目前，建筑施工行業的財務業務人員多屬于傳統型，在推行業財融合的過程中難免出現障礙因素。一是只在自己專業領域有所建樹，跨專業業務并不擅長;二是不能對信息技術進行充分掌握，不能對共享財務中心系統進行正確的理解和操作;三是業務人員和財務人員對相關的業務未能深入了解，造成業財脫節;四是財務人員只是成本支出核算的執行者，存在無法有效對成本支出進行控制的現象。業財融合對企業相關人才的業務素質和技術水平均提出了更高要求，企業相關人才需要同時具備財務分析能力與技術應用能力，也就是需要具有完備的業財融合知識。上述企業存在的情況都制約了企業業財融合體系的建立。

三、施工企業加強業財融合進行項目成本管理的對策

（一）加強業財融合的意識，提高成本管理水平

建筑施工企業將項目目標責任成本融入各業務部門管理目標，讓各部門以目標成本的各項工作任務為牽引，與此同時加強各部門與財務之間的協調聯動，提高對管理人員的基本素質要求，讓管理人員在建標、對標環節進行成本精細化管理。一方面，管理人員要將業財融合落到實處，避免業財融合仍處于理念層面，管理人員要搭建有效的溝通平臺，以全面預算以及目標成本為切入點，由各部門和財務部門共同參與，做好成本費用預算的過程控制，各部門充分溝通做好協調工作，確保全面預算實施，保障目標成本的達成。另一方面，財務部門要借助業財融合的契機扭轉自己的意識與認知，讓財務人員融入各項業務當中，身份定位從記錄員、監督員逐步向評論員、業務伙伴甚至戰略參謀轉變。按照“業財融合”的理念，在項目業務開展前，財務部對業務部門的成本費用支出從內控、制度等方面的要求進行提示，可以根據相關要求對業務部門成本費用中不合規的支出提出更具針對性、更有效的意見和措施，達成精細化控制的目標。與此同時，各管理部門要把將要進行的業務操作、可能存在的風險與財務部門進行溝通，及時做好信息的交流與傳遞工作，各部門就怎樣加強聯動與業務配合、如何達成目標成本管理形成共識，密切溝通協作實現“無縫對接”。隨著各部門從整合到融合，財務部門對招投標、工程進度、生產、結算等一系列流程體系的深度認知，讓財務對于成本控制有全方位的了解，便于動態成本管理?？梢蕴岣吖ぷ餍?，避免分歧，一起為實現目標責任成本服務。

（二）基于業財融合，完善目標成本管理機制

預算工作是成本控制的必要前提，財務人員應基于業財融合形勢，轉變自身思維觀念，具備前瞻意識，將項目成本控制作為實現項目盈利的重要一步。在項目初設階段，根據施工現場實際情況，結合施工方案、設計圖紙等資料，按照項目投入的人、材、機等資源，多方面收集對未來形勢的預判，經過反復測算、整理、分析、平衡后，確定項目目標責任成本。目標責任成本應包括但不限于以下信息，如施工生產所需要的原材料變化、政策的變化、社會環境的變化、市場預期的變化等。在總成本目標的基礎上，按照階段將總成本目標進行分解，并細化到責任人，落實到項目實施的全過程，避免出現成本浪費的現象，從而實現成本和費用的有效控制。

（三）基于業財融合，健全項目成本考核評估機制

科學合理的考核評價是保證企業財務管理精細化和成本管理精細化的一種有效手段。建筑施工企業應定期組織預算、生產、財務等相關業務人員召開成本分析會。利用既有的成本核算信息，將實際發生的直接費用、間接費用等對標目標成本，對實際發生的成本進行考核評估，從經營成果、材料節超等方面進行成本執行分析與評價，以成本、預算執行差異率作為評估指標來考核業務部門的成本利用率和業務能力。這種考核評估機制不僅可以有效地實現成本精細化管理，還能促進業財有機融合。項目成本的考核與評價，包括項目成本后評價及評價后的獎懲措施，總結項目成本節超、無效支出等教訓和各種降低成本的有效經驗，對成本管理情況作出評價與獎懲。

（四）建立業財融合管理組織架構

在業財融合背景下，一是要構建財務共享服務中心，加強成本核算，推動建立施工企業財務集中核算，加速由傳統模式財務向共享化、集中化的轉變。二是要加快招采、生產、預算、財務等專業財務體系的建設。

建立共享財務中心，可以制定一體化信息的標準流程，建立施工成本結構及歸集標準，通過集中，將業務信息數據與財務成本核算變得更標準、更細化，實現各項工作的規模經濟，大幅度提高工作效率，節約成本。協助業務人員能夠根據標準業務流程向財務共享中心提供數據信息，并完成目標成本任務。借助信息化技術手段，實現項目管理人員能夠動態掌握工程進度和成本消耗的情況，讓成本核算更加精細化，財務共享中心可以幫助業財融合團隊的成立，能夠通過業務審批流程，對成本費用的每項支出進行動態監督。

多維財務體系的建設主要包括財務、生產和預算三個體系。財務共享中心系統應以合同履約、成本管理、財務系統為主線，連接招投標管理系統、大宗采購管理系統、人力資源系統、項目綜合管理系統、報表管理系統等模塊，進行數據信息共享。還可以根據企業的實際情況進行個性化設置，例如成本支出超預算提醒、資金平衡超支控制、合同履約情況提醒等，既保證數據的準確又提升管控效率。財務共享中心依據從生產和預算部門傳遞的信息，進行分析比較，在確保質量的基礎上實現降本增效的目標。生產部門根據預算分解成本控制目標，設立成本壓縮目標，作為日常分析、對比控制的依據，應該從企業實際出發，根據各業務板塊屬性、組織結構和財務職能重新設置會計崗位，進行管理會計工作。預算部門根據掌握的收入與成本的動態數據，自動識別成本異常情況，定期出具成本分析報告，防范業務風險，保障項目順利實現成本目標。

（五）建立業財融合匹配制度，完善組織機構和人員建設

建筑行業正轉向注重長期效益的高質量發展階段，對財務業務同頻共振提出了更高要求。穩步推進業財體系建設，不僅要配置硬件設施，也要從軟實力著手，應完善現有組織機構，加強業財融合隊伍建設。一是要制定業財融合匹配制度，明確各業務部門責任與分工，避免出現責任劃分不清的狀況;二是加大業務財務人員的培養，加強業財融合培訓和人才梯隊建設，加強對財務人員數據思維和透過數字分析背后問題的能力的培養。提高財務信息化、專業化應用水平，打造素質過硬、精通業務、穩定實干的財務團隊，為后續業財融合管理會計人才培養奠定扎實的基礎。

四、結束語

綜上所述，建筑施工企業在項目成本管理過程中還存在很多問題，需要通過提高施工企業業財合力，加強數據契合度，建立健全業財融合管理機制，以科學的項目成本管控目標為指導，提高財務人員綜合能力，逐步提高施工企業成本管控能力和財務管理能力，幫助施工企業降低成本、創造更高的經濟效益。

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