任期經濟責任審計規范與優化策略

劉展新

摘要：任期經濟責任審計是審計工作的重要內容之一，文章分析了任期經濟責任審計的內涵，強調了其審計必要性，提出了審計重點，并結合相關國有企業的經濟責任審計管理規定，制訂了審計規范，并針對經濟責任審計中的部分問題，提出了完善對策。

關鍵詞：經濟責任；審計；領導干部；任期

一、任期經濟責任審計的必要性

要分析任期經濟責任審計的內涵，一是要明確審計主體，審計一般是指開展審計活動、行使監督權的個人或審計單位；二是必須有一定的依據開展審計，就是國家法律法規或制度，內部審計協會的審計準則及公司管理制度；三是審計對象是黨政干部或企業負責人管理下企業的財務收支情況、經營活動等的真實性、合規性，從而評價企業的發展狀況及黨政干部或企業負責人履職狀況，國有企業的任期經濟責任審計評價主要是針對企業的主要負責人的直接責任和領導責任。由此可以總結出任期經濟責任審計的內涵。

為了實現國有資產的保值增值，促進企業健康、可持續發展，對他們開展任期經濟責任審計，主要有如下兩個主要目的：

一是對領導干部和企業負責人進行客觀、全面的評價，有利于培養和提拔優秀干部；

二是能夠摸清企業經營發展狀況，及時發現問題，便于采取措施，規范企業經營，保障企業所有者權益，避免因管理人員的失誤給企業帶來損失；

三是任期經濟責任審計可以增強企業管理者的守法經營和風險管理意識，促使他們加強內外部經營管理，提升內控管理水平，健全并強化國有企業經營管理制度，提高企業的競爭力和經營收益。

二、任期經濟責任審計重點

企業任期經濟責任的審計項目較多，企業因為行業和發展特點不同，審計重點會有所側重，但是總會以任期為界限，以審計經濟活動為中心，體現直接責任或間接責任。審計內容主要有既定經濟目標是否完成，財務報表真實性，經營管理合規合法性及內控制度的建立健全等。審計重點為貫徹落實國家、國資委和集團公司有關決策部署，履行國有資產出資人經濟管理、督促職責和國有資本保值增值情況，企業重大決策及執行效果，財務狀況等。

（一）內控審計

根據《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定實施細則》等文件，內控審計是任期經濟責任審計的重點內容之一。首先，通過關注內控，了解企業內部制度和執行情況，可以推斷企業的經營狀況，潛在的風險，風險存在于哪些管理環節，也便于后期審計把可能存在風險的環節作為重點關注內容；其次，充分了解企業內控制度能夠為后期審計范圍、程序和方案的確定提供指導，提高審計效率，關注存在風險的重點環節，提高審計質量；再次，黨政干部或企業負責人的任期經濟責任領域出現的問題大多與企業內控制度不完善、制度執行不嚴格有一定的關系，要快速發現問題，找到問題的根源，必須從內控審計著手。

（二）財務審計

財務審計包括一般性財務內容和是否遵守財經法紀內容。通過查閱會計賬目、憑證、報表等相關財務信息資料，了解企業的真實財務狀況，凸顯企業的經營管理狀況和經營管理者的經營成效。首先，任期經濟責任審計可以明晰領導干部或企業法人管理下企業資金的收支情況，清楚每一筆資金收支合法性；其次，了解在經濟活動中領導干部或企業負責人是否存在違規違紀行為或貪污行為，如果存在不合規行為，經過審計能夠及時采取整改措施，制止損害企業利益甚至是違法的行為。

三、任期經濟責任審計規范

審計規范是指在審計過程中應當遵循的準則，本文以筆者在多年實際審計工作中的經驗，總結歸納出任期經濟責任審計過程中應當遵守的規范。

（一）審計方案規范

在任期經濟責任審計工作開展之前，審計單位應對被審計單位進行充分調研，并在此基礎上對總體審計工作的流程、時間和重點進行總體規劃與安排。審計方案是審計計劃階段的重要工作，是開展審計工作的必要前提。審計方案制作階段應當達到的目標是充分了解清楚被審計企業的經營狀況，明確后期審計工作重點，合理調配審計工作資源力量。審計方案的制訂，具有內容全面、審計有重點及操作性強的特點。

審計方案包括準備、調查、方案擬定和優化等環節。 審計項目從立項至進入被審計企業實施審前調查的籌備過程，主要包括項目委派、人員選擇、時間擬定等環節；審前調查應覆蓋審計方案中涉及的審計范圍、方式和重點等內容，到被審計單位調研等，主要通過查閱資料、分析性復核、分層訪談、內部控制測試等方法，了解企業所處的行業發展前景、環境，宏觀經濟形勢、國家產業政策等因素對被審計企業產生的影響，審計期間重大的決策事項及主要的經濟活動，財務狀況，以及企業的管理和組織架構、人資薪酬，內部控制執行情況，是否存在風險，審計后的整改情況等。

同時，分析性復核是調查階段之后的一個重要工作，通過對財務數據、經營數據復核完善，能夠發現問題、確定審計重點，控制審計風險，提高工作效率。

（二）審計底稿規范

經濟責任審計工作底稿是審計人員在審計實施中形成的、反映審計事項和獲取證據的書面記錄，經被審計單位簽字確認后的審計工作底稿，是編寫審計報告的依據。審計底稿的編制要遵循完整性、全面性、核準性、交換意見原則。所謂交換意見原則是指審計工作底稿要征求被審計單位的書面意見。審計工作底稿要真實可靠、內容完整、突出重點、繁簡得當、要素齊全、格式規范、記錄清晰。

審計工作底稿分為基本情況類、重大事項類和會計科目類?；厩闆r類工作底稿應包括被審計企業歷史沿革、治理結構、組織架構、人員狀況、業務范圍、經營情況、發展情況、內控制度建設、內部審計等進行概括描述的核實材料；重大事項類工作底稿應包含的內容相對較多，還包括企業負責人的薪酬、未決訴訟、重大擔保、改組改制、重要資產轉讓、重要投資等重大經營管理事項實施審計形成的核實材料。內容包括重大事項背景、決策方式、實施過程、實施結果、存在問題、有關財務數據等；會計科目類工作底稿應包含描述分析會計報表科目核算內容、內部控制、增減變動情況的核實材料和反映審計中發現的會計科目核算問題的核實材料。

（三）審計小結規范

審計小結是分項目審計組在對被審計單位實施審計工作之后，形成的審計工作書面報告。提交審計小結是為了匯總被審計企業審計情況，落實單個企業審計方案的要求，為編制總報告奠定基礎。審計小結編制要點主要有：首先，審計小結的依據是審核后的材料，要以審計小組的意見為準；其次，在編制審計小結時，應當以單戶企業審計方案為基礎，提煉審計核實材料中的重點內容，并編制“單戶企業相關問題、重要事項核實材料索引”；再次，審計小結的篇幅不取決于企業的規模大小，而是取決于企業內部控制風險的高低、經營管理情況和審計問題的復雜性；最后，審計小結是審計項目組內部溝通的重要結果，不需要征求被審計企業的意見。

（四）審計報告規范

審計報告是審計項目組在實施企業負責人經濟責任審計后向實施審計工作的機構或審計權利人提交的總結性文字材料。對于審計中發現的問題，一般應包括是否存在重大經營決策、企業董事會決策程序是否存在因不規范導致的重大經營決策失誤、國有資產損失、是否存在違反集團公司相關規定、是否存在企業經營管理、子公司管控、財務管理等方面的問題。

審計報告包含的要素，還需要對企業負責人任職期間的經濟責任進行全面、客觀、公正地評價，并明確其應當承擔的經濟責任。首先，簡要評價企業負責人任職期間取得的主要成績，被審計企業國有資產保值增值情況、完成集團公司考核指標情況；其次，界定企業負責人對審計問題承擔的經濟責任，分為直接責任和領導責任；在對審計結果進行定性的問題上，要把探索性改革、先行先試中出現的問題與違紀違法相區分，從而公正客觀評價領導干部的工作情況。

四、任期經濟責任審計優化策略

（一）重視審計工作規劃與規范

國有企業的發展，要充分重視任期經濟責任審計工作，把任期經濟責任審計作為企業發展、選人用人及糾正企業發展問題的重要手段，被審計單位領導干部應認真對待迎審工作，為審計工作提供有力的支持保障，配合做好前期的審計工作規劃，同時積極配合現場審計各項工作的開展，在此基礎之上，上級部門在審計項目開展時，應確保審計工作順利、有效開展。

當前，全球經濟形勢發生重大變化，我國的經濟和企業發展環境也隨之發生了較大的變化，部分審計機制和規范已不能完全適應當前經濟發展形勢，必須進行更新和完善。建議從以下幾個方面構建和完善任期經濟責任審計機制，適應外部不斷變化的環境要求：首先，對新形勢下經濟常態化的定義和特點進行合理化解釋，轉變傳統思維方式，健全和完善相應的應對機制；其次，加強縱向及橫向的溝通協調，建立有效的信息共享途徑，構建科學合理的合作機制，盡可能減少信息不對稱帶來的弊端，提升審計效果和審計質量。同時，為了保障審計規劃和規范的前瞻性和可行性，審計工作人員必須深入基層，了解與被審計企業相關的社會經濟發展狀況等外部環境，知曉企業發展的一般情況和特殊情況，積累行業基礎知識，在此基礎上形成科學合理的審計規劃。

（二）明晰經濟責任審計內容

任期經濟責任審計為企業健康發展、選人用人提供了公平合理的衡量手段，發揮了重要作用。但在審計過程中，仍然存在很多不足，如審計范圍、審計內容不確定、不合理等。

國有企業的任期經濟責任審計內容應牢牢抓住主要為貫徹落實國家、國資委和集團公司有關決策部署情況，履行國有資產出資人經濟管理、監察職責等情況，企業重大決策及執行效果，企業財務狀況和經營情況，企業內部控制、風控合規體系建立和執行情況，遵守法律法規、廉潔從業情況等這幾個主要方面的問題。因此，任期經濟責任審計工作開展前，必須明確經濟責任審計的具體范圍，避免受到第三方因素的干擾，影響審計獨立性、客觀性和公正性，為審計工作帶來風險。

（三）完善任期經濟責任審計流程與方法

信息化技術提供了快速的信息傳遞通道和便捷的技術手段，改變了企業的生產經營方式及理念。審計工作必須適應變化，與時俱進同步改變審計理念和方式，轉換工作思路和工作方法。任期經濟責任審計過程中涉及數據收集與整理、指標體系的建立與完善，可以充分利用當前的大數據技術，提高任期經濟責任審計的工作效率，減少失誤，提高審計工作的準確性。發揮大數據、信息化技術在審計監督、審計線索收集過程中的作用，增強任期經濟責任審計的獨立性、客觀性。

（四）選拔和培養審計人才

與一般的審計工作相比，任期經濟責任審計有一定的特殊性，要針對領導干部的管理和經濟行為開展審計工作，對履職情況進行科學合理準確地判斷，這對審計人員的素質和能力要求高。當前，我國這方面的人才較為缺乏，要求審計專業人員不僅要具備審計專業知識，還需了解企業的經營特點與管理常識。

要從宏觀層面上解決這個問題，有如下幾個途徑：首先，高等學校應注重具備審計和管理知識結合的復合型人才培養，完善審計這門學科的綜合專業素養教育培訓；其次，加強審計專業人員的繼續教育培訓，適時更新專業理論知識，提升綜合分析能力，如開展經濟責任審計技能培訓、到企業基層掛職鍛煉等，建立科學合理的培訓與自我學習提升激勵機制，鼓勵審計人員深入企業生產一線，學習掌握企業主要的生產流程及與之相關的專業知識，建立定期考核獎懲機制。

五、結語

經濟責任審計制度和規范是開展任期審計的重要基礎，審計方對審計工作的重視程度和對審計結果的應用是決定審計效果的重要因素，本文從理論上分析了任期經濟責任審計的內容、規范及優化策略，以期對審計工作有一定的指導和借鑒之義，還要結合不同的企業在審計實踐中進行完善。

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（作者單位：中國能源建設集團湖南省電力設計院有限公司）