企業資產專項審計的問題與對策

張明明

[中華人民共和國審計署 企業審計二局,北京市 100073]

在黨領導下的審計百年歷史中，資產專項審計已經不是新穎的詞匯了。資產專項審計在各類審計項目紛至沓來的現狀下，要想不被取代，就必然需要提升其完整性和有效性。資產模糊不清、數據不全面是最容易被疏忽的環節，要避免因忽視資產管理的重要性而影響資產的合法性、完整性與真實性，從而影響企業最終的年報質量[1]。因此，要充分發揮資產專項審計的作用，綜合研究分析資產專項審計內容和方法，積極推陳出新，制定有效措施，為后續企業高效開展各項工作提供有力保障。

一、資產專項審計的必要性

(一)有助于落實資產管理相關制度

健全和完善配套制度是提升企業資產管理水平的基礎。開展資產專項審計有助于落實資產管理崗位責任制，全面監管和控制各部門職責，促進各項工作規范和標準的踐行。全面審核資產管理崗位責任落實情況，保證資產處置合乎規范和標準，對不符合制度要求，或是人員徇私舞弊、謀求私利的情況，能夠做到追責問責有據可依，從而促進企業合規管理。

(二)有助于提高企業資產取得和處置水平

會計準則要求固定資產應當按照成本進行初始計量。在實際工作中，企業需要緊緊圍繞生產經營需要，按照標準流程采購資產，全面、細致地檢查，最大限度地規避資源浪費情況的出現。在固定資產處置方面，企業要收集相關數據信息，對比企業過往的固定資產數據，詳細檢查企業資產管理情況，剖析違規操作背后的原因。此外，需要完善配套企業資產評估制度、審查資產使用情況、規避違規操作情況的出現。對于報廢資產，需要在明確其是否符合設計壽命的基礎上，將其規范記錄在固定資產賬目中，以提升企業資產管理的有效性[2]。

(三)助推企業內控完整和合規經營

面對市場經濟發展帶來的挑戰，關鍵是做好企業內部控制和審計工作，以提升企業經營效益和競爭優勢，促使企業經營管理活動規范、有序進行?；谶@個目標，企業必須及時梳理資產管理業務流程、完善內部控制制度，嚴格審查內控制度中資產管理環節的執行情況，重點關注固定資產管理、無形資產管理等環節執行情況，提高內部控制評價報告和資產審計報告的完整性，及時發現和解決資產管理中存在的問題，推動企業高質量發展。

二、企業資產管理存在的問題

(一)內控權責界定不清

目前，在企業制定實施的資產管理制度主要涉及具體業務層面，對關鍵領域和主要環節的職責權限和業務流程梳理不夠細致，沒有形成一套完整的內部控制體系。例如，在財務管理、會計核算、投資規劃和決策等不同層面，制定了財務管理辦法、資產管理細則、固定資產投資管理等規章制度，形成“三重一大”決策制度實施細則。這一系列制度、細則雖然規范了業務活動的工作標準，但沒有細化到具體崗位上，導致看似人人有責、實則無人負責的情況發生[3]。

(二)廢舊物資處置不當

對于一般廢舊物資回收管理，制度要求應嚴格落實廢舊物資回收、保管責任，及時組織回收物資入庫、登記建賬；應嚴格存貨物資報廢管理，確保報廢存貨完整，做到批復、料賬、實物三統一。在實際實施過程中，由于廢舊物資種類較多，而且物資管理人員兼職負責，回收管理無法滿足制度的要求。此外，廢舊物資管理臺賬不健全，不利于廢舊物資的監管，制度中也沒有明確廢舊物資殘值等級確定標準和底價評定原則，僅憑借主觀判斷將殘值分級評定為底價，缺乏指導意義。

(三)固定資產驗收不實

企業固定資產存在的主要問題有：部分設備更新改造項目和固定資產購置項目未到貨安裝即虛開驗工計價組建固定資產，未及時辦理交接手續并暫估入賬就投入使用；部分更新改造項目竣工驗收計價依據不充分，程序不規范，無驗收計價明細，驗收計價表未加蓋施工單位公章；部分項目實際完成工作量少于合同清單數量，仍按合同清單計價，造成多驗收計價；更改工程調整預算未上報審批，固定資產移交數量與現場設備數量不一致。這一系列問題嚴重影響了企業固定資產的真實性、完整性、效益性。

(四)資產清查流于形式

資產清查是企業每年都需要開展的一項常態化工作，而現實運行中，時常存在如下情況：資產盤點不徹底，盤點表中沒有資產存放地點、使用狀態等內容，且缺少相關人員審核簽字；部分資產已停用或報廢，但未及時處置，造成賬實不符；部分單位未按規定組織相關部門對固定資產進行現場清查，導致資產使用部門、管理部門與財務系統中資產編號、名稱、存放地點等信息不一致；偏遠地點的資產多年無人盤點等。

(五)閑置資產存在浪費問題

企業部分資產的購置與使用缺少計劃性，購置依據不充分，花費大量資金卻無法滿足實際需要和基本配置，導致資產閑置。另外，隨著社會經濟發展，原先購置的部分資產用量減少，如供水、供電、供氣、供熱及物業管理等業務使用的設備資產，在企業辦社會職能剝離后，部分用量極小，但由于個別使用單位缺乏責任心，沒有及時關停并上報主管部門調劑使用，每年還要繳納設備維護費，造成極大的浪費。

(六)企業資產核算不規范

企業會計準則規定，應將滿足固定資產確認條件的固定資產后續支出計入固定資產成本。固定資產后續支出納入固定資產成本后，應按固定資產尚可使用年限和預計凈殘值計提折舊，但部分單位只關注資產原值的增加，未對折舊進行調整。此外，還存在未嚴格區分資本性支出和收益性支出的現象，將資本性支出費用化，影響相關期間的損益。對固定資產減值的測試，未引起足夠重視，不能準確反映資產狀況、科學計提折舊。

三、資產專項審計的思路與對策

如何通過資產專項審計來提高企業資產管理水平，促進企業效益最大化[4]，是當下我們需要思考的議題。筆者結合自身實踐經驗，總結出開展資產專項審計的工作流程，旨在為企業資產專項審計提供思路和參考。

(一)訪談收集審計線索

先向被審計單位審計聯絡人提出需要了解的事項內容，講清楚意圖，明確要求，請其幫助確定、協調、安排需要訪談的部門和人員。目的是了解所審計事項的基本情況，包括：各類資產的購置管理使用部門，各類資產的登記管理使用處置責任單位、方式以及資產的確認，初始計量及后續計量的會計政策和處理方法，資產管理信息系統與財務信息系統的銜接情況，資產管理使用部門與財務部門在辦理相關資產計提減值、攤銷、跌價、壞賬、處置、核銷等業務中的分工和作用，資產價值變動是手工錄入還是系統自動處理，資產變動的運轉程序、決策和操作權限、相關載體材料的形式內容和依據等。通過了解相關材料的細致程度，有無逐筆逐項的變動明細表，有助于更好地開展資產專項審計。

(二)分析財務報表數據

分析兩個層面的數據，即財務報表層面和各類別資產項目明細表層面。財務報表層面，需要取得被審計企業若干年的財務報表，一般是5年，根據需要，可以追加獲取以前年度財務報表，主要是資產負債表、利潤(損益)表、現金流量表。每年財務報表的項目數量和項目表述可能存在不同情況，導致不同年度報表的大小和格式不一致，需要將不同年度的同一項目數據整理到一列內，便于進行縱向分析，使報表數據分析準確、可行。在準備好財務報表后，對表格中每一個資產項目進行變動分析、項目分析、趨勢分析和關聯分析。變動分析就是分析當前年度與上一年度相比，增減變化的數量值和變動比率，計算出各個資產項目變化的平均值，便于比較變化的高低及程度；項目分析就是對不同資產項目變化比率的分析，分析它們之間變動的方向以及變動的幅度是否匹配；趨勢分析就是將不同年度增減變化的數量值和變動比率進行比較，看同一資產項目變化趨勢是上升、平穩還是下降；關聯分析就是將3類財務報表中的有關項目進行關聯分析，比較不同項目之間的勾稽變化關系和影響程度。也可以將營業收入增長比率作為一個參照值，比較各個資產項目同期的增減變化情況。資產項目明細表層面，要取得含有初始入賬時間及金額、當年發生額及余額等信息的各年資產項目明細表，分析這些信息的變化情況。

(三)找出變動異常項目

在對財務報表數據進行分析后，找出變動異常的項目。一般關注以下幾種情況：一是同一個資產項目變動比率超過多年平均變化水平的資產項目，尤其是遠離平均值，或者同營業收入增長變化差距較大的項目；二是前一個會計年度沒有，而最近會計年度發生的項目，或者以前年度存在，后面年度沒有的項目；三是當年變動數值在零點上下，或者數值過于突出的項目；四是不同會計年度數量金額一直很大的項目，或者影響利潤指標處于正負敏感區間的項目。資產項目明細表需要關注的情況，包括當年比以前年度數量金額變化較大的項目以及前后會計年度數量金額出現異常波動狀況的項目。此外，還可以查閱參考企業年度審計報告、監管機構下發的處理處罰問詢提醒等函件中提到的相關事項。

(四)查看具體資產項目

獲得資產負債表各類資產項目變動情況明細表，對找出來的異常類別項目和變化異常的具體資產項目進行重點查看。一看重點事項，對審計工作方案和審計實施方案確定的事項進行重點審查；二看分析確定審查的資產變化的事項內容，即減值、跌價、折舊、攤銷、壞賬、處置、核銷等事項；三看差異產生的原因，查看上述資產項目變化事項遵循的會計政策、會計處理方式方法和會計估計，以及上述事項在資產金額異常變化前后有無發生變更。

(五)比對政策法規制度

一是比對發生的情況在企業資產管理和會計賬務處理方面，業務處理是否符合國家層面關于企業資產管理、處置和會計法、財務規則、操作指南等的規定；二是比對會計政策變更和會計估計是否符合規定的權限、程序和方法；三是比對財經法規是否存在往年應提不提或少提、應減少減或不減、應確認不確認或少確認、應結轉不結轉或少結轉、人為操縱經營成果等情況。

(六)審查研究決策程序

一查相關資產項目異常變動是否經過申請審批程序，是否經過“三重一大”決策程序；二查對應的研究材料和決策材料等關鍵要素是否具備，是否符合規定；三查造成損失浪費的主觀因素和客觀原因、特殊情況和正常情形，以及不同因素對后果產生的影響程度。

(七)資產定損定性定責

根據上述工作結果，對資產損失情況定性定責。一是認定資產項目出現損失浪費的事項、數量、金額以及原因；二是認定損失浪費情況的性質，認定違反的財經政策法律法規條款，認定是否借由特定情況進行財務造假，包括掩蓋資產損失、經營虧損、調節利潤、釋放巨額潛虧，掩蓋違法行為和為未來財務年度減負等財務造假；三認定各方主體應該擔負的責任。

(八)提出針對性的建議

針對審計發現的問題，站在全局的高度，以整體的視野、發展的角度、系統的思維，從會計準則軟條款多自由裁量權大、考核導向偏離等方面深入剖析原因，為糾正錯誤、堵塞漏洞、完善治理、促進發展、推動問題整改，提出針對性審計建議。

結 語

企業資產專項審計對提升審計項目質量和提高資產管理水平起到了一定的促進作用。開展資產專項審計，能夠確保企業資產管理全過程順利進行，促進企業經營管理健康穩定發展，讓資產發揮保值增值的作用，更好地推動企業高質量發展。