新時期企業內部管理控制的完善策略

王紅梅

摘要：隨著市場經濟發展，市場規模日益增長，很多企業在執行新會計準則的基礎上，為了增強自身競爭力，建立了與自身情況契合的內部管理控制制度，但是其在實際貫徹落實的過程中，最終產生的作用和效果卻參差不齊?；诖?，文章以“新時期企業內部管理控制的完善”為研究對象，首先探討了當下企業內部管理控制存在的問題，然后論述了具體的完善和應對舉措，以期相關研究內容為進一步助推新時期企業內部管理控制的完善，提供理論和實踐參考。

關鍵詞：企業管理；內部管理控制；建設策略；管理機制

在企業內部管理和控制的過程中，相關制度的建立、策略的實施、保障措施的生成不僅是保障企業資產和信息安全的主要手段，也是輔助企業戰略決策的有力之舉。企業要想讓內部各項工作有序開展，不僅需要提高管理控制水平，也需要完善相應的管控制度，針對相關問題及時采取應對之策。

一、企業內部控制存在的問題

在社會經濟飛速發展的時代背景下，我國市場經濟的競爭程度越來越激烈，從管理的角度來說，企業有必要沿著現代化、合理化、規范化、科學化的道路前行。為了達成這樣的效果，企業內部控制不僅可以為其生產經營、決策管理提供參考，更有助于提升核心競爭力。但是總體來看，現階段很多企業在內部管理控制方面仍然存在問題，急需應對。

（一）信息層面：內部信息交流、內外部信息共享渠道存在制約

企業無論是內部人員之間的交流和信息共享，與廣大合作方、供應商、競爭對手等的信息內容掌握和交流互通，都存在一定的影響。在信息內容流通不到位、傳遞不及時的情況下，內部管理控制實施容易遭遇阻力。

（二）組織層面：內部管理控制工作所涉及的崗位沒有科學劃分

內部管理控制本應涵蓋多個方面的內容，無論是企業高層管理人員還是基層工作人員，都應參與其中。在以往的企業管理活動當中，受多方面因素影響，企業本身的內部管理控制活動很容易丟失細節，并且對內各項權責也沒有做到合理劃分；如此很容易導致企業內部在沒有對企業內部決策、生產經營活動等細節進行嚴格崗位界定的情況下，產生不合理的決策。

（三）人力層面：企業工作人員的綜合素質有待提升

企業必須重視內部工作人員的素養問題，通過采取行之有效的措施對其進行管理和培訓，促使工作人員能夠在正確工作目標的引導下，提升企業內部管理控制水平，但是現階段部分企業實際負責內部管理控制的人員素質不高，間接導致內部管理控制有效性不高，甚至暴露一定的問題。

比如部分內部管理控制人員并不具備專業的管理知識、經驗以及能力，沒有辦法充分發揮管理的作用和職能；

比如本身的責任意識不足，導致其所主導的內部管理和控制工作存在漏洞。

比如基層工作人員專業性不高，無法保障內部管理控制手段的先進性，最終影響到企業內部良好氛圍的生成。

（四）風險層面：企業內部對風險管理控制的有效性認知不足

1. 企業文化建設沒有和風險管理控制進行結合

其間接導致無法對內部管理控制產生積極導向作用，更影響到企業員工尤其是管理者對于風險的感知度及靈敏性。

企業文化建設屬于意識形態維度的內容，一些企業因為其并不會產生直接的效益和收入，故對其不予重視。多數情況下，多為企業文化只是塵封在企業介紹文件當中的單薄文字，偶爾出現在管理層、領導人口中的“口號”。我國的部分企業缺少良好的內控氛圍，沒有將其和企業文化整合；而且內部員工的綜合素質不高，促使現有的企業文化并不能對內產生良好的導向作用。

2. 風險防范能力有待提升

首先，一些企業在進行風險管理防控的過程中，聚焦運營方面的風險，對于其他層面的風險明顯不夠關注；

其次，當下一些企業的內部管理控制制度建立在COSO框架上，但是其精細程度、契合程度存在不足，比如在財務、市場、運營戰略等方面的風險識別和針對性防控還有不足；

最后，內部管理控制的前提是行之有效的風險評估，這也是“對癥下藥”的必要條件。企業的風險評估有可能為業務和人力等因素所影響，再加上自身風險防范意識不強、風險評估和控制手段有限，很難及時對企業運營管理過程中存在的風險隱患做到精準識別，后續即便采取一定的措施，也很難杜絕損失。一方面，企業本身就疏于風險預警和控制制度的建立。尤其是很多企業管理者的潛意識當中，始終認為花費時間和精力在制度的建構方面屬于得不償失，不能給企業帶來實質性的增收，所以對這項工作始終缺乏積極性和主動性；另一方面，當下一些企業雖然建立了風險預警制度，但這些制度常常止步于表面，并沒有貫徹和落實。

（五）制度層面：缺少有益于內部管理控制順利實施的環境及機制保障

1. 缺少良好的外部監督與控制環境

良好的外部監督與環境控制機制，本應成為企業內部管理控制的重要驅動力，但包括政治、經濟以及社會等一系列因素在內的外部驅動因素缺失，很大程度上影響到企業的風險管理效果，直接削弱了內部管理控制的執行力度，進而讓企業內部的工作人員產生一定的僥幸心理，促使企業內控貫徹落實的有效性明顯下滑。

2. 缺少對內部管理控制進行反饋和評估的機制

其主要是指各部門執行內部管理控制的過程中，執行力度、貫徹成果、取得的成績因為沒有相應的指標進行評估，導致其最終取得的實效并不理想，一部分工作人員更因為執行內控不會對個人業績產生任何實質性的認可，久而久之，也會影響其工作的積極性、主動性。

3. 缺少常態化的運營管理機制

其主要表現在與內部管理控制相關的財務工作、組織工作，因為缺乏穩定、標準的工作流程及規范，導致實際開展工作的過程中，觀念陳舊、落后時代，無法對當下的工作做出引領，各部門因為標準不統一，在實際開展工作的過程中，容易出現各自為營的情況。

二、建立與完善企業內部控制制度的基本舉措

為了切實解決前文所提及的問題，企業需要從自身實際經營的項目以及內容出發，思考企業經營管理過程中出現這些問題的根本原因，進而采取針對性的解決措施，這對企業發展具有決定性意義。

（一）信息層面：完善對內、對外信息交流渠道

1. 對內

首先，企業需要構建橫向的信息傳遞溝通機制，促進信息在管理層以及董事會之間的橫向溝通；

其次，進一步完善企業內部的信息向上傳遞機制，讓企業員工能夠及時將自身在企業經營管理過程中所獲取的信息向上級進行傳遞；

最后，企業需要將相關信息在企業內部不同管理層級之間進行溝通和傳遞，讓企業內部從上到下都能對企業的運營管理活動做到全面了解、熟悉責任，更了解內部管理控制對自身提出的要求。

2. 構建良好的外部溝通和交流渠道，通過加強與外部投資者、客戶、供應商之間的溝通，來及時捕獲相應的溝通和反饋信息。

這是確保企業內部信息共享的基礎和前提，更是規避信息傳遞不及時、不透明所觸發種種財務風險的關鍵所在。

首先，企業需要加強與監督管理機構的溝通和協調，確保及時了解監督管理單位的各項訴求，并且積極反饋意見和建議；

其次，企業需要嚴格恪守相關的法律法規以及行政管理要求，并且確保與官方組織、權威機構等保持密切的溝通和交流頻率；

再次，企業需要加強同注冊會計師之間的溝通與協調，通過及時聽取注冊會計師對內部管理控制的觀點和建議，確保其能夠有效運行；

第四，企業必須加強同客戶之間的溝通和交流，通過走訪和座談會等方式，收集有關客戶對消費者喜好、產品質量、銷售政策、售后服務等方面的意見和建議，確保發現問題時能夠及時進行處理和應對；

第五，企業需要加強同廣大供應商之間的溝通，及時通過見面會、業務洽談會、供應商供貨會以及交易價格、信用政策及資金結算等問題進行明確溝通，確保能夠及時發現問題、應對問題和處理問題；

最后，企業必須加大同投資者之間的溝通力度，結合現有的規章制度、法律要求，構建契合企業的信息披露程序以及政策，確保能夠及時且公平地進行戰略計劃、運營管理成果、年度預算、投融資管理、企業資產重組以及利潤分配等方面的信息。

（二）組織層面：科學劃分企業內部控制相關的崗位，明確其權限，優化企業內部組織結構

1. 明確內部管理控制相關崗位的設置和權責歸屬

由于內部管理控制貫穿企業經營管理的整個過程，是企業運營管理的重要組成部分，自然會對企業的整體經營活動產生一定的影響和制約，企業組織結構的存在，很大程度上為企業經營管理的規劃和執行提供了框架，是企業能夠實施內部管理控制的主要載體。

一方面，企業在進行組織結構設計時，需要秉承彼此制約、相互制衡的原則，促使各項核心業務都能由兩個或兩個以上的部門配合完成，防止個別部門獨立開展工作，執行和審核一體，缺少其他審核力量的介入；

另一方面，企業必須明確界定每個部門的權力和責任，規避權利或責任重疊、交叉，進而影響管理的情況，確保每一項業務都能有具體的崗位或部門負責。

2. 確保任何工作都能有專人負責

企業在進行內部管理控制的過程中，必須強調崗位責任制。

首先，企業需要明確內部各個崗位行使的職責，確保其能夠在實際工作中做到各司其職；

其次，針對企業的不同部門、崗位要進行明確且清晰的崗位分工，確保預算管理、采購收支等關鍵性環節，彼此之間既相互分離、又互相制約；

再次，嚴格落實“三重一大”決策制度。黨的十八大報告曾明確指出，要積極發展黨內民主，不斷激發黨的創造力以及活力，在提高領導班子的決策能力以及管理水平的同時，更實施科學、民主的決策；在深入總結經驗、把握科學規律的基礎上，采取行之有效的措施，嚴格貫徹和落實“三重一大”制度；

最后，企業需要構建議事決策制度，管理層需要及時對各類經濟活動進行清晰且必要的論證。對于那些本身就存在較大執行難度的項目，需要請專家團隊來進行項目集體決策，確保決策結果的有效和科學。針對一些影響比較重大的項目，企業有必要生成書面的決策綱要，并妥善保管相應的紙質檔案。

（三）人力層面：注重培養管理人員的業務水平和從業素質

人力因素始終是企業內部管理控制的關鍵一環，注重培養實際主導內部管理控制工作之“人”的素質和綜合技能，自然十分關鍵。

1. 進一步提高企業管理人員對內部管理控制重要性的認知

正確認知企業內部管理控制的重要性，是做好一系列工作的基礎。在企業內部管理過程中，作為管理者其本身的控制意識很大程度上關系到員工個體的控制行為。

首先，企業必須充分發揮內部管理控制評價的導向作用，引導不同層次的員工都能積極參與內控評價、成為被評價的對象；要及時將內部管理控制評價的結果提供給管理決策層進行參考；

其次，企業需要不斷完善內部控制評價體系。一方面需要對企業內部的業務部門控制情況進行有效評價，包括對管理政策落地有效性、剛性，相關費用投入和產出比例等進行評價；另一方面則是由企業的稽查部門對企業內部管理非業務層面控制實施效果展開評價，如人力成本管理、日常行政管理、財務及稅費策略管理等。通過評價及時反思現階段存在的問題以及不足，同時采取針對性的措施予以調整和改進。

2. 以人為本，提高人力資源管理能力和水平

以人為本，是每個企業所需要堅守的責任，更是企業用來提高內部人力資源管理水平的重要引導。因此企業必須積極引領人力工作的發展方向，通過加大人力投資，提高中基層干部的專業素養以及領導能力，將其培養和發展成企業內部管理控制的“先鋒隊”。

首先，企業需要對管理人員的綜合素質進行全面考察和評估，確保其完全符合不同崗位的各項指標及要求，在從事內部管理和控制的過程中，發揮更大的作用；

其次，企業需要借助中層或者基層的管理人員，進一步梳理治理權和管理權之間的關系，明確管理組織內部各個分支機構的權責義務，確保不相容崗位彼此分離；

再次，企業需要重視面向內部管理控制人員所進行的培訓工作，具體培訓內容除了崗位所需的基本知識和專業技能外，也包括財務、法律、成本管控等關聯性內容，更要對員工之間的崗位交替要進行嚴格的檢查和規范制定；

最后，企業需要加大內部管理控制人才隊伍的建立，其不僅需要具備較高的理論知識水平和技能，更要熟練掌握企業內部管理控制的程序以及制度。由此，企業必須加大對內部管理控制人員的能力培養，定期組織工作人員進行理論及知識技能的學習，在促使其明確內部管理控制流程的基礎上，掌握前沿技術，提高自身的綜合素養以及專業能力。

（四）風險層面：加大風險管控力度，提高風險管理控制意識在企業內部的普及度

1. 創設良好的企業內控文化，增強風險意識和宣傳力度，增強企業危機感

對于現代企業而言，其不能單純憑借過硬的規章管理制度進行內部管理和控制，更要注重企業文化的建設，要通過職業道德約束對內部控制進行必要的管理。如此不僅能夠激發內部工作人員的創造力和責任感，還能讓內部管理控制體系的框架越來越合理，這樣還能提高內部管理人員實施內部控制的自覺性，進而確保內部管理控制工作能夠有效推進、順利進行。

首先，企業有必要將風險管控文化納入到企業的內部管控文化體系當中，生成強烈的金融意識，在高度重視這項工作的基礎上，通過一定的獎懲制度來調動工作人員的主動性、積極性；

其次，市場本身具有不確定的特征，作為企業管理者必須不斷強化自身的風險應對意識，對于有可能出現的風險采取先期措施予以應對，企業需要不斷提高自身的內部管理控制水平，加大相關知識的普及推廣力度，促使企業能夠將風險意識嚴格落地到每一個層面。

2. 建立健全企業風險案例庫

企業需要在“互聯網+”的時代背景下，秉承風險防范意識，加強對風險的有效識別以及評價。企業需要結合現階段內部管理控制過程中暴露出的問題以及不足，判斷觸發財務風險的潛在性因素及其所帶來的影響程度，通過編制具體的財務風險清單，在總結風險防范經驗的基礎上構建企業風險案例庫。如此，企業能夠結合不同類型的風險隱患，判斷其產生的原因和后果，并及時提出針對性的解決辦法，降低損失出現的概率。

如針對會計政策使用不準確——這一風險類型，可以將其設置單獨的“ID”，并將其所屬的責任部門界定為財務部門，之所以產生這類風險的根本性原因在于會計政策的差異性；針對入賬信息錯誤并且沒有能夠及時發覺這一風險，可以將其另設一個“ID”，將其所屬的責任部門界定為資產管理部，之所以會產生這類風險則在于會計審核工作并沒有及時察覺風險隱患，而一旦發現風險，往往其損害和影響已經造成。

（五）制度層面：鞏固內部管理控制工作能夠順利實施的各項基礎

1. 建立健全企業內部的監督評級機制，充分做到任何崗位、任何職務都有人監督，任何違規操作行為都會被嚴肅處理和追責。

這是確保企業內部管理控制制度能夠得到充分貫徹和落實的基礎和前提，一方面，企業需要針對內部管理控制系統展開全方位的審計和評估，通過判斷程序的合理性，及時調整內部控制存在的問題、缺陷并對其進行有序的調整、合理地分析，確保其在日常工作過程中能夠持續性地進行監督評價以及內部管理控制；另一方面，在企業的財務管理活動過程中，必須加大對財務活動的監督管理力度，企業內部的每一位財務管理人員都要嚴格貫徹和認真履行自己的使命和責任，嚴格遵守國家既定的各項要求。

另外，企業內部的審計管理人員必須嚴格恪守各自的使命與職責，以此為基礎定期檢查企業的財務工作，及時追蹤企業的資金預算和決策執行情況。

2. 針對內部管理控制落地績效考核與獎懲機制

無論內部管理控制制度多么完備，如果沒有執行，也就無所謂價值。而執行的過程中如果沒有考核，也無法調動相關從業人員的責任意識，因此，企業必須將圍繞內部管理控制的獎懲考核機制納入管理體系當中，通過定期的檢查、考核對內部管理人員的表現進行獎懲。通過實施嚴格的績效考核指標體系，企業的管理層、決策層以及操作層也能夠嚴格恪守體系的各項要求，確保其各項工作能夠順利運行。

一方面，企業需要圍繞內部管理控制要求，針對各部門和部門出臺相應的考核指標及考核標準，將其生成制度管理文件，在企業內部培訓學習，提高各部門的重視程度；

另一方面，通過生成清晰嚴明的獎懲機制，提升內部參與管理控制的人員的工作積極性；針對存在違規操作的人員進行嚴格懲處，引導其知道哪些行為是正確合規的，哪些行為又是違法和被禁止的。

3. 建立企業內部能夠常態化運行的機制

企業需要構建具有常態化的、可持續運營的內部管理控制機制，并在其實施和應用的過程中做好持續性的完善和保障。

（1）任何工作都有政策或者理論支撐。

企業財務管理工作必須有完善的財務管理制度來進行保障，所以制度本身的完備性至關重要，如此內部管理控制工作才能擁有充分的理論支撐和政策、制度保障。

首先，企業需要廣泛開啟管理審計，及時向管理層報告一經發現的問題和缺陷，并對內部管理和控制制度的建立提供建設性和決策性的意見，進而幫助企業更好地實現預期控制目標；

其次，在進行財務管理的過程中，企業需要盡可能導入現代化的管理理念，確保內部管理工作可以在健全的制度支撐下，讓相關操作都能建立在明確目標的基礎上，確保相關操作簡捷、快速和高效；

最后，隨著社會經濟發展節奏的不斷加快，企業需要不斷更新財務制度，確保其能夠成為企業內部管理控制的、持續性的保障。在嚴格的法律制度以及約束條件下，企業內部的財務管理人員可以更好地履行使命、行使職責，做到任何工作都能有據可依、有章可循，如此更能從根本上降低財務管理風險出現的可能性。

（2）在全新的時代背景以及企業環境下，建立健全新會計制度、規范處理程序。

在企業整個財務工作流程當中，其必須對制度以及流程進行嚴格的規范和約束，更要以規避貪污腐敗問題為導向，加強資金的集中支付管理。

首先，在企業的資金支付環節，要盡可能減少流通，這樣可以降低成本、切實提高資金的使用效率；

其次，在企業的預算收入環節，需要由財務部門進行嚴格的歸口管理，秉承應收盡收的基本原則，提高收入核算的準確率；

再次，財務部門不能有任何違規操作行為，必須絕對維護中央的政令以及相關紀律，更要對上級的要求和規定做到嚴格執行；

最后，作為企業內部的管理者和領導干部，其必須起到絕對的表率作用；財務管理部門要做到堅守法規、嚴守政策，絕對不涉足任何違規的領域，確保企業內部的各項管理工作合規、合法，完全合乎要求。

（3）樹立新型的企業財務管理理念，更新財務管理辦法。

樹立新型的財務管理理念，創新財務管理方法意味著作為企業內部管理人員必須要從思想和管理手段上做出突破，具體包括這樣幾部分內容：

一方面，全新的時代背景下，企業的內部管理工作不能像過往一樣局限在狹小的板塊內，管理者必須要有大局觀。企業要想加強內部管理控制，不僅需要在制度層面深入人心，更要在日常工作中對其進行嚴格的落實，構建起領導足夠重視、各個部門充分協作的內部管理控制環境，讓企業經濟效益得到最大化呈現與發揮；另一方面，要明確企業內部管理和控制的層次。企業需要明確內部管理和控制的層次，構建事前、事中以及事后相結合的內部控制機制，在降低人為因素所帶來消極影響的同時，能夠及時察覺內部管理控制體系存在的問題和不足，進而采取有效的措施予以應對，促使內部管理控制的效能得到充分發揮。首先，在企業內部構建起事前控制、彼此制衡的制度和體系；其次，在企業內部強調事中控制，在進行會計核算的過程中，實現對各個崗位、各項業務進行周期性、日常性的核查；最后，生成嚴格的事后管理和控制機制，監察審計部門有必要通過常規審計、離任審計、監督財務報表等措施，對企業的各項運營管理活動進行嚴格的監督和審查，厘清企業內部管理控制的具體層次。

綜上所述，在企業運營管理過程中確實面臨著諸多不穩定因素的影響和沖擊，而一些潛在的、不容易暴露的風險往往會被管理者忽視。事實證明，一個企業要想實現良性發展、可持續發展，需要及時發現和處理風險隱患，才能提高解決問題的策略性和針對性。

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（作者單位：云南省煙草公司普洱市公司）