國有企業審計整改長效機制構建研究

王斌

摘? ?要：在新的歷史時期，對國有企業如何利用審計成果形成整改長效機制提出了更高的要求，也對國有企業審計管理提出了更大的挑戰。要進一步提升審計整改質量，國有企業需要增強審計整改意識，完善審計整改的運行體制機制，厘清審計機構在審計整改工作中的責任，建立整改信息系統、明確審計整改標準和追責原則與機制，以期全面提升審計整改質量。

關鍵詞：國有企業；審計；整改質量

中圖分類號：F239? ? ? ?文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2023）07-0103-03

黨中央、國務院高度重視審計整改工作，2021年7月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發《關于建立健全審計查出問題整改長效機制的意見》，為健全審計查出問題整改的長效機制提供了指引。加強審計整改工作，也成為國有企業當前一項重要的工作任務。審計整改工作的深化，對國有企業審計管理提出了更高的要求。

在黨中央和國務院的高度重視下，我國各地區各部門各單位審計整改工作取得明顯成效。作為國有企業，也應該高度重視、充分落實黨中央和國務院的要求，做好審計整改工作，通過審計整改工作，進一步推動公司制度體系的完善，提升制度的執行效能。

一、審計整改面臨的問題

隨著審計體系的逐步完善與發展，審計工作重要性在國有企業逐步得到體現，在內部審計方面，人力物力的投入也進一步加大。國有企業內審計人員工作能力的進一步提升，帶動審計成果的質量也逐步提升，審計工作的重要性和必要性也進一步得到體現。但是在審計發現問題整改方面仍具有進一步提升的空間。本文認為，國有企業的內審機構在審計整改方面主要存在以下幾方面的問題。

（一）審計整改意識有待增強

面對審計中發現的問題，在審計機構和被審計單位都存在著認識不足的問題。在審計機構、被審計單位主體意識不足的情況下，整改工作的開展將難以得到有效保障。

在某些國有企業存在對審計發現問題的整改重要性認識不足，整改意識不強，審計機構在一定程度上存在重審計輕整改的現象，審計機構關注問題的查找與問題的提示，但是對于后期被審計單位的整改關注不足。被審計單位則存在認識不到位、整改流于形式、整改不到位等情況，甚至出現屢改屢犯的現象。審計整改涉及公司多個層級，面對審計發現問題，各個層級的態度往往存在一定的差別。層級越往上，對審計整改工作的重視程度越高。同時，由上而下，又呈現出對審計整改工作的重視程度逐步遞減。到基層層面甚至可能會出現忽視審計整改的情況，甚至認為審計整改就是挑刺或是找麻煩。在思想上不理順的后果，就是導致對審計整改工作表面上支持，實際上存在抵觸情緒，將整改工作當作上級要求必須完成的工作，持有一種交作業的心態，從而使整改工作的投入與質量都無法得到應有的保障。審計整改無法落到實處，審計工作無法產生應有的效能。

（二）審計整改督辦機制缺失

要進一步提升審計監督實效，建立完善的審計整改督辦機制必不可少。在某些國有企業不存在督辦機制，或是督辦機制形同虛設，審計部門未在督辦機制上起到應有的作用。從而在企業內部缺少統籌部門，被發現問題的部門各自為戰，有些審計發現問題靠單一部門又無法真正完成整改，在各部門之間未形成有效合作的情況下，審計整改工作難以徹底進行，審計整改效果難免大打折扣。

在人手不足、資源不足等原因下，審計整改過程往往缺少審計部門有效監督。審計部門在審計整改過程中如果出現缺位的情況，將難以對被審計單位的整改工作進行動態跟蹤與過程監督，僅在規定的時間內要求被審計單位報送審計整改結果。將報送的審計整改結果報告作為審計整改結束的標志。且在無上級特殊要求的情況下，鮮少對審計整改的具體情況進行跟蹤檢查，在不采用檢查的方式對整改結果進行核實的情況下，審計整改的成效將與被審計單位的專業性與自覺性密切關聯，這將為審計整改的效能帶來很大的不確定性。

（三）審計整改標準未能有效統一

在客觀條件下，難以為每一項審計發現問題設定整改標準，但是也存在同一類型審計發現問題整改無統一標準的問題。在上述情況下，存在著同一類問題，在不同被審計單位出現整改方式、方法并不統一的問題，呈現出的最終整改結果也出現大相徑庭的情況。對于整改工作的規范性、嚴肅性產生不利影響。如何進行整改，在何種情況下視同為整改完成，在無統一標準的情況下，一定程度上考驗基礎單位的專業水準。被審計單位要如何完成整改，對被審計單位提出了挑戰。從能力方面來說，素質較高的被審計單位能較好地完成整改任務，但對于某些基層單位來說，在沒有整改標準的前提下，存在著不能較好地完成整改任務的情況。但未能較好完成整改任務卻是由于多種原因造成，有些單位是因為限于專業能力的局限性，未能找到有效的整改途徑；有些單位則是在標準不明的情況下，故意尋找方便的方法來追求表面完成整改任務，而不去顧及整改是否有實效。

（四）審計整改結果運用機制尚不完善

審計整改工作中，對于審計整改結果的應用，不少企業沒有一套完整的運用機制。審計整改結果并未與公司的年終考核、個人業績、獎懲等進行有效的連接。一方面，對于在審計整改工作中不當履職行為的追責如何開展，沒有完善的制度依據，在追責方面存在著很大的不確定性。另一方面，在企業單獨設置審計追責制度面臨的問題較多，即使完成設置也存在著追責不完全、不充分，如對同類型的問題追責尺度不統一，則會造成被追責者的不理解甚至逆反情緒，影響追責效果。

（五）審計機構在整改中指引性不足

審計機構在開展審計工作時，能充分地發揮監督效能，但是在指出問題的同時，對于如何開展有效的整改指引不足。如某些單位甚至出現審計機構只管揭示問題，整改是被審計單位的事，如何整改與審計機構無關的情況，在某些復雜問題的整改方面，給被審計單位造成一定的困擾。審計機構在未對被審計單位進行有效指導的情況下，面對復雜問題的整改，被審計單位難以有效針對被發現問題進行系統性整改，從根本上完成整改任務。

二、提升審計整改質量的策略

（一）增強審計整改意識，落實整改要求

審計發現問題整改工作中，被審計單位要充分認識到審計發現問題整改的重要性，要在公司層面落實整改責任制。一方面要避免發生應付性整改，另一方面要通過考核問責推動審計整改意識的提升。針對如何開展有效的整改，各個層面的意識仍有提升空間，首先要壓實被審計部門黨委的政治責任，要把審計整改納入黨委會的議程，針對審計整改中存在的問題要通過黨委會專題進行討論，整改報告要專題向黨委會進行匯報。被審計單位要承擔起審計整改的主體責任，各相關責任人要盡好責抓到位，嚴格落實審計整改要求，提升整改意識。要積極開展審計發現問題的整改工作。要將整改工作同提升企業管理水平、規范經營相結合。要通過整改來推動公司管理體系的提升。整改工作不能簡單地局限于一時一事的整改，要從公司管理的層面進行全面的思考，要學會從事件表面呈現出的特征出發，發現內部管理中存在的問題，通過整改來提升公司整體管理水平。要把關注重心放在重大問題、復雜問題的整改上。既要解決當前發現的問題，又要避免今后再次發生類似的問題。要從中發現機制與體系的缺漏，從而從根本上杜絕相關問題的再度發生。審計機構要積極提升在審計整改工作中的責任，對于審計機構其工作成果不再是一審了之，除了發現問題外，要將審計整改納入關注范圍，要為審計機構的整改提供具體的指引與幫助，從而在審計機構與被審計單位之間形成有效的互動。

（二）完善審計整改的運行體制機制，形成良性互動

首先，要建立完善的整改運行機制，要建立黨委領導下的整改機制，要將整改作為黨委核心工作任務之一。將審計發現問題整改工作與公司的整體發展相結合，為公司整體的發展起到把方向、促發展的作用。通過黨委來布置審計發現問題整改工作，進一步加強審計發現問題整改工作的權威性，并將壓力向下有效傳導。為審計發現問題整改起到良好的推動作用。其次，要將整改工作納入公司的督辦事項，并明確整改期限。通過督辦系統，將整改工作發現問題逐一分解成問題清單，提出明確的整改要求和整改標志性事件，同時明確責任部門和責任人，將整改工作責任落實到具體部門，并確定整改責任人。再次，要提升審計機構在審計整改工作中的參與度，將整改工作完成情況作為年度績效考核指標之一，由審計部門對該項考核予以評價。將整改情況與被審計單位的績效等掛鉤，將整改情況與干部的評先評優、職務晉升、薪資調整等相結合，未按計劃完成整改工作的將自動失去相應資格。通過上述方式將審計發現問題整改結果的運用落到實處。

（三）建立審計整改信息系統，優化過程監控

在大數據時代，信息流已經成為企業安身立命的重要因素，SQL查詢和多維分析技術已經成為較為成熟的信息技術。通過云計算和審計的結合，將進一步實現審計數據和審計資源的整合，從而通過系統，使審計整改工作的管理更加便捷和高效。

審計機構在過程中對整改全流程進行監控，對不正常情況進行監督，對整改過程進行相應指導。通過審計整改信息系統的建設，將審計報告的發放、審計發現問題整改計劃提交與審批、審計發現問題整改階段性成果、審計發現問題整改情況報告等納入系統管理。在具體工作上，要由審計機構主導建立審計整改信息系統，通過信息系統，將審計發現問題一一列明，由被審計單位填寫整改計劃、整改責任人，并在整改過程中填報過程整改情況，在整改完成后上傳辦結材料。在審計整改事項完成前，被審計單位根據具體情況，持續更新待辦事項表，以保證相關信息的及時性、相關性。通過設置明確的整改節點與最終時限，通過系統進行節點自動提醒、整改情況更新提醒，動態反映整改情況。讓審計機構和被審計單位都能迅速便捷了解整改要求與進程，從而推動整改工作開展。

（四）明確追責原則與機制，切實區分責任

對于審計發現問題，需要明確進行分類，對于各種不同類型，要分門別類，對能立行立改的要立即改正。對于需要一定整改的，要責任到人，限期整改。對于已經無法整改的，要深入分析原因，做好反思工作。從根源上杜絕再次發生類似問題。

在追責方面，審計部門要制定審計整改指引，在指引中明確追責的原則，而不是去制定一個大一統的追責體系，要將追責與公司現有的管理體系融合，而不是脫離現有管理體系去另造一個體系。要通過原則規定，明確追責的基本要求與標準，對于不按要求進行整改的明確追責原則與機制。對于某一整改問題由多部門造成，要區分主要與次要責任，分別進行追責，既不遺漏，也不過重處罰。要通過追責體系的建設與完善，做到事事有人管、責任有人擔、計劃有完成、整改有成效。

（五）構建大合作格局，為審計整改提供機制保障

要推進審計整改工作，并不能僅僅依靠審計機關的力量，要充分發揮各個部門的積極性主動性，為推動審計整改工作打下堅實的基礎。在審計整改過程中，要加強對各種管理資源的統籌協調和利用，推動各部門之間的協同與合作，共同推動審計發現問題整改工作的開展。

審計部門要組織公司財務、法務、成本管理、技術部等部門定期不定期溝通情況，及時通報問題。各部門要做到職責明確、統分結合、職能互補、資源共享、整體協同。各部門在做好各自職能監督的同時，根據具體情況為審計整改工作提供相應的人員、技術支持，為審計整改工作提供專業支撐。

（六）規范審計整改驗收流程，做到真審真改

對于審計發現問題要一一對應，實現全整改、真整改。首先，要確立審計發現問題整改認定標準。明確完成整改的標志性成果。各相關單位要嚴格依據整改標準進行審核，發現問題，要及時反饋給責任部門。要建立被審計單位統籌部門進行初審，被審計單位黨委負責審核、審計機構進行終審的機制。如果出現重大復雜問題，要通過引入外部專家或第三方機構參與審核的方式來推動整改驗收流程的開展。對整改驗收流程中存在的不負責任、流于形式等現象要嚴肅追責問責。

（七）建立回頭看機制，為審計整改提供保障

聚焦重點問題，圍繞監督檢查中發現的問題清單，有針對性地開展“回頭看”活動。重點對各部門落實審計整改情況進行“回頭看”，檢查各項問題的整改是否按要求落實到位。對“回頭看”中發現的不重視不認真、問題整改不到位以及新的違紀違法情況，要嚴厲查處，追責問責，形成威懾力，確?！盎仡^看”工作取得實效。對于整改工作中存在著性質惡劣的對抗整改的問題，要對相關行為進行詳細調查，并就相關行為移送相關紀委、人事部門按規定追究其責任。同時，要就回頭看中發現的問題進行研究，就其中存在的共性問題，要推動相關部門對相關制度等進行修訂，完善體制機制，堵塞制度漏洞。同時，每年年末進行一次全面系統的總檢查、總評價，既要對該年度審計整改中的工作成果與不足進行總結，更要在總結的基礎上進一步就審計整改實施過程中存在的問題進行針對性的思考，從而優化實施方案。

結語

如何建立審計整改長效機制，對國有企業來說是一個全新的要求與挑戰。要推動國有企業審計監督全覆蓋從“有形”向“有效”提升，國有企業要以制度建設為抓手，大力推進審計發現問題整改體系建設，將審計整改工作落細落實。應該大力推動審計整改工作，通過提升審計整改意識，落實整改要求。進一步完善審計整改的運行體制機制，在審計單位與被審計單位間形成良性互動。建立審計整改信息系統，優化過程監控，來明確審計整改標準及追責原則與機制，同時構建大合作格局為審計整改提供機制保障。通過建立回頭看機制，使監督充分發生耦合效應，把制度優勢轉化為治理效能，最大限度發揮審計監督能效。

參考文獻：

[1]? ?劉國華，朱帆.業務風險研究驅動下的敏捷內部審計[J].中國內部審計，2021，（2）：35-39.

[2]? ?張慧英.基于“四輪驅動”的企業審計問題整改管理[J].中國內部審計，2019，（2）：66-68.

[3]? ?莊文俊.核電企業內部審計整改機制探索[J].審計月刊，2020，（5）：39-41.

[4]? ?潤雪.審計整改長效機制建設探究[J].西部財會，2022，（6）：66-69.

[責任編輯? ?白? ?雪]