高新技術企業稅收優惠政策及稅收籌劃研究

江敦亮

摘 要：在我國市場創新過程中，高新技術企業屬于主力軍，所以近年來國家出臺多項支持高新技術企業發展的稅收優惠政策。本文通過介紹高新技術企業相關的稅收優惠政策，分析高新技術企業的稅收籌劃要點，并提出相關企業加強稅收籌劃工作的策略，從而為相關企業管理者及稅收籌劃工作人員提供一定參考，使其在充分享受國家稅收優惠政策基礎上加快技術創新。

關鍵詞：高新技術企業；稅收優惠政策；稅收籌劃

引言：高新技術企業是我國科技創新的主力軍，近年來我國針對高新技術企業制定了相對完善的認定標準與流程，還相繼出臺多項稅收優惠政策，以促進高新技術企業發展。在此背景下，高新技術企業要充分掌握國家相關稅收優惠政策，并把握好稅收籌劃要點，采取有效的稅收籌劃優化策略，以通過更有效、合理的稅收籌劃幫助企業減少稅負，為科技創新保留更多資本。

一、高新技術企業相關的稅收優惠政策

1.增值稅優惠政策

本文以自主研發計算機軟件產品的企業為例，研究高新技術企業相關的增值稅稅收優惠政策。根據我國現行增值稅管理制度，高新技術企業在完成注冊與登記之后，并完成計算機軟件產品研發工作，可通過一般納稅人的資格進行產品銷售。這類企業具備技術自主知識產權，因此在稅務機關辦理集成電路以及軟件產品相關備案手續之后，其增值稅超過3%之外的相應繳稅金額就可根據國家政策享受“即征即退”的優惠。而且高新技術企業在完成合同簽訂工作后，相關合同若經國家技術合同登記機構審查并確認其屬于技術研發成果轉讓合同或者是技術開發合同，那么根據所簽訂合同內容，屬于技術性收入利潤的可按照優惠政策要求免征增值稅。

2.企業所得稅優惠政策

在高新技術企業繳納企業所得稅過程中，可主要享受兩方面的稅收優惠：

（1） 稅率優惠?！镀髽I所得稅法》明確指出高新技術企業可基于15%稅率繳納企業所得稅，這一稅率和其他行業企業相比有著更低的納稅成本。而且我國近幾年為促進高新技術產業發展，在2018年年初就提出在高新技術企業其運營資質期滿之后，同時當年尚未完成資質認定，可暫時根據15%的稅率來繳納企業所得稅，而如果年末之前在運營資質認定中明確其不屬于高新技術企業，則需按照規范要求對資質期滿之后當年超過15%的稅額進行補交。一些高新技術企業被納入國家重點扶持范疇，一些地區在對此類企業進行企業所得稅管理期間，會實施過渡性的稅收政策，并將這類企業得到首筆經營性收入相應納稅年度當做時間標準，在第一年以及第二年可免征企業所得稅，而在之后的第三年、第四年以及第五年之間，則在25%法定稅率基礎上減半征收企業所得稅。

（2） 稅前扣除優惠。國家針對高新技術企業制定了多項企業所得稅稅前扣除優惠政策：其一，技術轉讓優惠政策。比如在某納稅年度之內，高新技術企業通過技術轉讓獲取的利潤在500萬元以下，可按照優惠政策免征稅收；而若技術轉讓利潤在500萬元以上，則針對高于500萬的其他利潤金額在法定稅率基礎上減半征收。其二，固定資產折舊優惠政策。如果高新技術企業購進技術研發所需器具、設備的時間晚于新企業所得稅政策推行時間，同時采購價值比500萬元低，可有機會一次性記入當期成本費用，并可在計算的應納稅所得額當中扣除相應成本費用，之后也不需要根據年度期限實現折舊計算，而且高新技術企業可按照固定資產加速折舊相關稅收優惠政策進行企業所得稅的繳納。其三，研發費用加計扣除相關稅收優惠政策。我國所發布的《財政部稅務總局關于延長部分稅收優惠政策執行期限的公告》（下文簡稱為《公告》）明確提出高新技術企業繳納企業所得稅過程中，若是研發活動開展期間產生的一系列研發費用，同時相應費用沒有通過無形資產的方式計入當期損益，在完成據實扣除之后，可基于研發費用實際額度75%實現稅前加計扣除；若相應費用已經以無形資產的方式計入當期損益，因為《公告》當中提出有時間段要求，即從2018年1月1日一直到2023年12月31日，可按照無形資產成本175%實現稅前攤銷處置。其四，科技型中小企業研發費用稅前加計扣除比例提高到100%，如果屬于高新技術企業，又評定為科技型中小企業，那么，單位的研發費用稅前加計扣除計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，自2022年1月1日起，再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。

3.地方性財政補貼優惠政策

以某地區為例，該地區為促進國家創新驅動戰略落地，著重根據當地的科技企業發展實際情況和需求，不斷完善與優化了《科技型中小企業技術創新資金管理辦法》，并對科技型中小企業適當提升了稅收優惠力度，同步設置了高新技術企業資助項目，明確項目認定流程，以期在更強的動力支持下推進當地高新技術企業有序發展，加快技術創新。落實相關政策既有助于高新技術企業高效轉化技術研發成果，還可促進企業合理提升資本價值以及市場競爭力。在地方性財政補貼優惠政策落實過程中，要對優惠對象進行嚴格的評審，并以申報高新技術企業的整體績效為評審依據。

二、高新技術企業稅收籌劃要點

1.增值稅稅收籌劃要點

高新技術企業針對增值稅進行稅收籌劃過程中，實務操作要充分符合“即征即退”政策要求。具體是高新技術企業制定并落實稅收籌劃方案期間，所開展的合同簽訂、備案稅務以及開具發票等工作應嚴格執行當地所制定的財政稅收政策。在根據“即征即退”有關要求與標準進行合同簽訂過程中，要對合同內涉及的軟件產品以及其他產品分別進行稅收籌劃，還要明確列出具體金額和數量。而且在增值稅發票開具期間，高新技術企業要注意始終遵循合同有關要求與規定，結合要求進行稅務備案，做好發票檢查與審核工作，保證整個增值稅發票開具流程和稅收籌劃相關要求相符，以全面達到稅收優惠政策要求，以防發生涉稅風險。

2.企業所得稅稅收籌劃要點

在高新技術企業針對企業所得稅進行稅收籌劃期間，要把握好以下要點：

（1） 對研發活動范圍作出清晰界定。因為高新技術企業所界定的技術研發活動范圍直接影響著研發費用界定，在確定界定方案過程中，要結合領域專家意見、行業標準、目標結果等得出判定結果，并明確界定范圍。不同的高新技術企業在其所屬行業不同、經營規模不同以及發展階段不同情況下，研發活動特征也有很大差異性，所以具體費用支出也體現出多樣化特征，在此背景下，當地稅務機關在圍繞高新技術企業認定研發活動標準的時候，會在活動相關產品、技術、工藝等創新價值的判斷和確認中面臨較大困難。對此，高新技術企業開展稅收籌劃工作的人員在將稅收優惠政策享受申請提交給稅務機關時，要先明確企業技術研發成果還有相應成果的轉化方向和稅收優惠政策是否相符，同時要在申請當中詳細指出企業技術研發活動涉及的加計扣除費用、研發費用等都和國家稅收優惠政策相符，以盡量提升申請通過的概率，幫助企業節約稅務成本支出，在國家財稅優惠政策支持下保留更多用于研發新技術的資源；

（2） 合理歸集研發費用。高新技術企業要在稅收籌劃過程中合理歸集研發費用，在此基礎上更順利的享受加計扣除相關財稅政策?！镀髽I研究開發費用稅前扣除管理辦法》當中明確指出高新技術企業歸集研發費用過程中，要對不同的研發項目實現分類歸集處理，并要在此期間全面區分不同項目涉及的材料、人員以及研發設備等成本。實際上很多高新技術企業在落實稅收籌劃工作期間，會在研發費用歸集實操中通過拼湊、臨時分拆等形式對和申報標準相符的研發項目數量進行整理，還會于財務賬面當中強硬的分離出和稅收加計扣除政策標準相符的研發費用，這容易使企業所面臨的涉稅風險加大。對此，高新技術企業在開展稅收籌劃工作時，有關財務人員要避開相關操作，促進財務部門、研發部門等的溝通與融合，協同梳理企業現有項目研發方案、設備、進度、人員、預算等，以完善稅收籌劃方案，根據各環節要求合理配置研發成本，有序劃撥資金，高效、真實的獲得研發費用歸集成果，規避在稅收籌劃過程中發生涉稅風險。

3.利用地方財政補貼進行稅收籌劃

我國當前針對一些特定區域或產業開展稅收管理工作期間，會基于企業經營特性和當地經營發展情況推行一系列適用性高的稅收優惠政策，以促使相關區域的高新技術企業入場門檻適當降低，并會合理增加優惠力度。當前我國很多地方政府都會基于財政稅收范疇，打造省級以及國家級的高新技術產業示范園區，保證先進技術和產品研發后能夠快速轉型，在先進技術支持下促進生產效益提升。在此背景下，高新技術企業首先要深化解讀地方稅收優惠政策和關聯性政策，并對企業條件進行嚴格審定，明確企業和優惠申報標準相符與否，在此基礎上充分利用地方財政補助進行稅收籌劃。此外，各地政府在制定地方性的財政補貼政策期間，要對目標補貼對象進行全面調查及監管，著重調查申報此補貼的高新技術企業其經營相關固定資產流向等，并要針對資金用途設定具體的使用標準。而企業在獲取補貼資金之后，需要在利用時單獨構建會計核算體系，獨立核算相應資金，通過強化地方稅收籌劃，幫助高新技術企業集中精力研發先進技術，促進技術創新。

4.積極申報企業各種資質認定

高新技術企業為在稅收籌劃中享受更多稅收優惠政策，還要積極申報企業各種資質認定，比如軟件企業、科技中小型企業資質認定等。目前我國重點支持電子信息技術、高技術服務業、新材料技術、航空航天技術、生物與新醫藥技術、資源與環境技術、新能源及節能技術、高新技術改造傳統產業等高新技術領域，高新技術企業要積極申報各種企業資質認定，而為提升認定通過率，需要企業努力提升日常生產經營銷售管理、人事管理、財務費用歸集管理、研發管理等水平，完善制定并嚴格落實相關管理制度，并在認定申報中充分準備研發立項、知識產權、審計報告、企業資質、研發組織管理、科技成果轉化證明等材料，還要正確認識企業更名造成的影響，合理處理人員花名冊等。如企業在通過“雙軟”認證后，從企業獲利年度開始，就可在第一年和第二年享受免征企業所得稅的優惠，而且第三年到第五年享受企業所得稅減半征收的優惠。而且軟件產品在登記生效之后，一般納稅人對自行開發與生產的軟件進行銷售，增值稅稅負高于3%的可享受即征即退政策。還有取得科技中小型企業后，研發費用加計扣除比例可以提高到100%等。

三、高新技術企業加強稅收籌劃工作的策略

1.構建稅收籌劃風險防范體系

高新技術企業需要在生產經營期間不斷推進技術研發工作，而在技術更新過程中，會使稅收籌劃工作面臨一定政策、市場及執行等風險，所以高新技術企業要注意在稅收籌劃期間合理規避與防范稅收籌劃風險，完善的構建稅收籌劃風險防范體系。

一方面，高新技術企業要在各部門間建立稅收籌劃溝通機制。因為單一依靠財務部門難以高質量地完成稅收籌劃工作，需要各部門加強配合與協作。像管理層要結合企業實際情況明確本年經營目標，而人事部門要對本年工資薪金進行合理規劃與安排等，同時相關信息要及時傳遞至財務部門，為稅收籌劃提供依據。而若企業在稅收籌劃工作開展中部門之間不能及時、順暢的傳遞信息，就容易導致各部門所掌握的信息不對稱，從而影響稅收籌劃。所以，企業要完善的建立各部門溝通機制，促進信息傳遞，有效控制稅收籌劃風險。

另一方面，高新技術企業要注意和稅務機關加強溝通和協調，因為在高新技術企業開展稅收籌劃工作期間需要獲得稅務機關認可。高新技術企業的發展可創造較大稅收，無論是經濟上還是技術上，都有助于推進當地經濟發展，所以稅務部門會比較重視高新技術企業經營及發展，并會為推進此類企業發展為其提供一定稅收籌劃指導，使企業的稅收籌劃方案更加合理、合規，提升通過成功率。對此，高新技術企業的稅務工作人員要關注和稅務機關加強溝通和協調，以幫助企業降低稅收籌劃風險。

2.加強稅收籌劃工作隊伍建設

為促進高新技術企業穩定發展，國家近年來持續推出一系列減稅降費政策，在此背景下，高新技術企業不僅要在生產經營中積極培養優秀的科技研發人員，還要建設專業的財稅隊伍。一方面，高新技術企業要積極引進專業的或具有稅務職稱的人才，適當提升稅收籌劃工作人員錄用門檻，并為其提供廣闊的晉升空間，以調動稅收籌劃人員的工作熱情。另一方面，高新技術企業要對現有稅收籌劃工作人員加強后期培訓和教育，如可邀請稅務機構工作人員或稅務工作專家對企業稅收籌劃工作人員進行面對面或線上授課，使相關工作人員積累更多專業知識，并可定期考核授課內容，使考核結果和人員薪資以及職位晉升掛鉤，促使稅收籌劃人員更自主、積極的學習專業知識，提升專業技能。

3.基于稅法要求制定稅收籌劃方案

高新技術企業在通過稅收籌劃促進企業內部價值提升過程中，要確保稅收籌劃工作具有合法合規性。若違背稅法有關規定，將會導致所開展的稅收籌劃工作面臨較大涉稅風險，甚至會被稅務部門處罰，所以高新技術企業在開展稅收籌劃工作時要以合法性為基本前提，所制定的稅收籌劃方案均要和會計準則相符，嚴禁發生違規操作，以有效防范稅收籌劃風險。

4.企業應該多參考和學習一些成功的案例

高新技術企業的稅收籌劃，應該注重借鑒國內外的優秀成功案例，積極地吸取其他企業的經驗，再結合自身的發展情況來合理地構建符合本企業自有的稅收籌劃工作，從而使得高新技術企業的經濟效益能夠得到有效的提高。高新技術企業不斷地對一些成功的案例進行應用和參考，從而使得企業能夠更加重視稅收籌劃工作，進而可以更好地提升稅收籌劃的工作效率。比如某高新技術企業在出售整合軟件及硬件的綜合解決方案中，年收入是2個億，無其他進項，按照正常稅率需要繳納2600萬元的增值稅。該企業針對此業務制定稅收籌劃方案，即將業務拆分為兩家企業A和B，A為軟件企業，B為貿易企業，A屬于研發中心，負責軟件研發工作，之后通過使用權模式按照1.5億的價格賣給B，而B公司對軟件與硬件進行整合，最終以2億的價格銷售給客戶。在此稅收籌劃方案中，A作為高新技術企業可享受即征即退政策，只需要繳納450萬的增值稅，而B需要繳納650萬的增值稅，該企業整體增值稅繳納額是1100萬，而且整體稅負只有5.5%，所以采取此稅收籌劃方案，可使稅負率降低57.7%。不過企業在借鑒其他企業稅收籌劃方案時，需要結合自身情況，不可生搬硬套，以更有效的提升稅收籌劃成功率。

四、結語

高新技術企業在我國國民經濟發展中已逐漸成為支柱型企業，國家政府部門為推進高新技術企業發展制定了一系列稅收優惠政策。所以，高新技術企業要充分利用相關稅收優惠政策進行稅收籌劃工作，充分把握增值稅、企業所得稅的稅收籌劃要點，并要積極利用地方財政補貼加強稅收籌劃，還要在稅收籌劃工作開展中做好風險防范工作，強化工作隊伍建設，保證稅收籌劃方案和稅法要求相符。

參考文獻：

[1]常曉暉，王梓涵，陳實.高新技術企業優惠政策的創新作用——基于新疆維吾爾自治區的實證分析[J].新疆社會科學，2021（05）：66-77.

[2]李雪筠，郭峰.促進我國高新技術企業發展的稅收優惠政策研究[J].經濟論壇，2021（09）：128-136.

[3]李彤，陳菊琴.關于進一步優化高新技術企業科技創新的財稅政策研究——基于上海高新技術企業數據[J].財政監督，2021（22）：80-84.

[4]甘小武，曹國慶.研發費用加計扣除政策對高新技術企業研發投入的影響分析[J].稅務研究，2020（10）：100-106.

[5]陳曉敏，張哲源.高新技術企業納稅籌劃[J].合作經濟與科技，2021（21）：144-145.