基于RPA的審計機器人創新與問題研究

唐彥琦

摘要：如今，數字化浪潮席卷世界，“大數據”“人工智能”給整個會計、審計行業帶來了巨大的沖擊。一方面，被審計單位的業務規模和復雜程度劇增，審計人員面臨著海量的、復雜的數據，審計風險加大；另一方面，審計報告的使用者對審計報告質量的要求越來越嚴格，在此情況下，機器人過程自動化（RPA）的出現，為審計行業帶來了新的機遇與挑戰。文章主要淺析RPA審計機器人帶來的創新及其存在的風險問題，并提出相關建議，以期助力RPA審計機器人的發展，緊跟“智能時代的審計創新”的步伐。

關鍵詞：審計機器人；審計風險；創新及風險

一、引言

智能時代下，審計環境、審計證據、審計程序都發生了巨大變化，審計行業需要緊跟“智能時代的審計創新”的步伐。越來越多的高校開始開設“基于RPA的財務機器人”“基于RPA的審計機器人”相關課程；“四大”會計師事務所將RPA技術再應用于審計實務，取得了較為矚目的成果。RPA是Robotic Process Automation首字母縮寫，國內稱之為“機器人流程自動化技術”，而于RPA的審計機器人，是該技術在審計中的具體應用。

二、RPA審計機器人簡介

（一）RPA審計機器人的概念

Kokina（2019）認為RPA 實質上就是一項新興的技術，它以軟件機器人來完成那些遵循一定規則的業務流程，它可以自動處理部分有規則的業務。

Cohen M， Rozario A（2019）機器人流程自動化（RPA）是在用戶界面級別與其他應用軟件交互的軟件（即，以與人類相同的方式），用于自動化結構化、基于規則和重復的流程，以及具有機器可讀數據的流程。

柯徐亭（2020）認為，RPA的實質上是一種軟件，它可以在計算機系統運行，用以代替人們在執行常規、繁復工作。

陳偉（2020）認為RPA是一種新的軟件技術，它可以通過以下方式實現工作流程自動化：首先，設定好程序和規劃；然后，根據其模擬人與計算機業務處理，尤其是自動處理海量重復的業務。此外，在業務處理過程中，它可以在簡單的規則內進行決策。

程平（2021）認為，RPA是一種利用用戶界面和了解企業現有應用，模擬、增強和擴展用戶與計算機系統交互過程的智能軟件，根據預先設定的業務處理規則和操作行為，自動化一組特定的工作流程和預期任務，以有效地集成人工、業務和信息系統。同時，他認為RPA審計機器人是將審計領域的各類業務按照既定的程序和步驟進行分類和處理，基于RPA技術的審計機器人，可以幫助審計人員高效完成重復性、機械性、易標準化的結構化審計任務。自動化軟件可以將以下三項內容有效集成，分別是：審計人員、審計服務和信息系統。

（二）RPA 審計機器人設計流程

程平（2021）將認為，審計機器人即機器人流程自動化技術在審計領域的具體應用。審計機器人設計流程主要有分析、設計、開發和人運用四個階段。其中，機器人分析包括應用場景、業務流程以及難點分析；機器人設計包括數據標準與規范化、機器人自動化流程；機器人開發包括開發規范、開發實現；機器人運用包括價值與風險、部署與運行、人機協作共生。如圖1所示。

（三）RPA 審計機器人常用軟件

國內外已開發出多種 RPA 軟件，其中較為具有代表性的包括：UiPath、UiBot、Automation Anywhere等，其特點如表1所示。

如表2、3所示，UiPath、UiBot、Automation Anywhere 三款軟件都可以完成模擬鼠標及鍵盤操作、進行文件讀寫、壓縮下載等工作；都可以實現部分AI功能，如：自然語言處理、OCR文字識別、智能識別文本。但三款軟件在對常用辦公軟件進行自動化操作、收發郵件及其他功能方面又有所不同。

三、基于RPA的審計機器人帶來的創新

（一）減少人工審計固有局限，提高審計工作效率

審計人員主要在“工作時間”內完成各項審計工作，而如今，“大數據”時代背景下，被審計單位的業務規模和復雜程度劇增，審計人員在獲取審計證據時，審計證據內容多、類型復雜，同時，如審計抽樣等方法也不再完全適用。而如果必要，審計機器人可以一周七天，一天24小時持續進行審計工作?？萍佳芯堪l現，RPA能使工作效率提升3倍以上，使工作時間節約78%。

RPA審計機器人可以幫助審計人員自動處理許多重復又單調的工作，讓部分審計人員從“人拉肩扛”中解放出來，從而提高審計效率?！八拇髸嫀熓聞账睂PA技術應用于審計實務，取得了較為矚目的成果。例如， 安永將RPA技術應用于審計工作，目前已經可以用其自動生成工作底稿與報告、自動執行函證與抽樣等審計程序。德勤與全球RPA市場排名第一的UiPath合作，向同行們開設了專業RPA課程。讓同行們了解在傳統審計中，哪些審計工作能夠由機器來完成，例如，收集與匯總信息、編制相關材料（如審計底稿、分析報告、銀行函證）等。在2019年底，德勤成立了德勤中國機器人卓越中心，全面推進RPA技術在審計中的應用。此外，畢馬威也在不斷研究財務智能機器人相關內容。

（二）降低審計風險，提高審計質量

一方面，審計工作需要大量職業判斷，而部分審計程序有一定的主觀性，如風險評估、重要性評估等。另一方面，整個審計工作中，需要審計人員保持高度的獨立性、保持良好的職業道德、具備一定專業勝任能力。但現實情況中，審計人員獨立性可能受到經濟利益、自我評價、關聯關系、外部壓力等因素影響，而職業道德與專業勝任能力又因人而異。上述情況下，審計風險，尤其是檢查風險不可避免。但審計機器人與審計人員不同，當相關程序、參數正常的情況下，相比人工審計，在獨立性、職業道德、專業勝任能力等方面，審計風險大大降低。

如上文所述，審計人員工作時間、精力有限，專業勝任能力參差不齊，而基于RPA 的審計機器人在審計工作中可以擴大審計范圍，可以實現詳細審計，而非局限于抽樣審計。在規避抽樣風險的同時，可以收集的審計證據更詳細、更全面、錯誤率更低，做出的審計結論更準確，整個審計過程質量更好。因此，采用基于 RPA 技術的審計機器人進行審計，一是降低了審計風險，二是提高了審計質量。

（三）節約審計時間，降低審計成本

“RPA等于給你派了20個審計助理”、“RPA能使工作時間節約78%?！币詰召~款函證為例：函證前，審計人員需要花費不少時間選取需要函證的函證應收賬款（如金額較大、賬齡較長、重大或異常的應收賬款）。函證后，若取得了回函，審計人員又需要花大量時間逐一驗證、核對回函相關信息，如：回函是否為原件、發函地址和回函地址是否一致。若未取得回函，審計人員要實施替代審計程序。整個函證程序需要審計人員花費大量時間，審計成本也高。但如果將很多重復、枯燥的步驟用基于RPA的審計機器人來完成，那么審計人員就只能完成數據整理、系統操作與運行等工作，這將給審計人員節約大量時間，而節約出來的時間，還可以投入到為企業創造更大價值的工作中去。

此外，“使用RPA的成本大約是雇傭一個人的1/9”，基于 RPA 的審計機器人可以超越“996”的工作模式，達到全天、整周無休化工作。因此，使用RPA技術的審計機器人替代部分人工審計工作，可以大大減少人工審計時間，在保證審計效果的同時，提高審計效率、降低人工成本。這樣，審計工作更符合成本效益原則。

四、基于RPA的審計機器人的應用存在的問題

（一）缺乏相關審計準則

“沒有規矩，不成方圓”，無論是國家審計還是社會審計、內部審計，都有對應的準則，審計準則規范和指導審計人員執行審計業務的行為，是審計人員工作的“準繩”。傳統人工審計離不開準則的約束，運用基于RPA技術的審計機器人完成審計工作所面臨的情況更復雜，更應有相應的準則對其進行規范。但是，當前，沒有關于RPA審計機器人相關的審計準則，基于RPA審計機器人的運用缺乏指導和約束。

（二）泄密風險增大

傳統審計中，審計人員會獲取到被審計單位的各種資料與信息，審計職業道德要求審計人員做到“保密”。尤其是涉及商業機密的信息，一旦泄露，很可能會給被審計單位造成巨大損失，審計人員也要承擔相應責任。使用基于RPA技術的審計機器人完成審計工作，除了需要考慮傳統審計中，審計人員是否有泄密可能，還需要考慮網絡安全、數據庫安全、訪問權限等方面可能造成信息泄露的因素，如網絡安全問題導致的網絡黑客入侵、計算機被植入病毒、數據傳輸風險等。相較傳統人工審計，運用RPA審計機器人進行審計，泄密風險增大。

（三）專業人員培養難度大

一方面，審計專業學生、工作人員學習以及積累的大多為傳統審計理論與知識，他們當中，很少人具備計算機、人工智能等方面專業知識與技能，而基于RPA技術的審計機器人相關理論知識，需要同時具備一定上述理論知識。另一方面，一些高校開設了《審計機器人開發教程-基于來也Uibot》一類審計機器人課程，但學生大多是照著教材步驟機械地學習，而非發揮主觀能動性，運用審計機器人參與實際審計項目進行審計。此外，對于審計人員的后續教育也缺乏“基于RPA技術的審計機器人”相關課程，而當前，講授RPA機器人課程的老師們，在學生時代也沒有學過相關課程，當前對RPA審計機器人的教學也處于探索階段。

五、基于RPA的審計機器人的應用建議

（一）完善相關準則

當前，我國已經建立了較為完善的審計準則體系，主要包括《注冊會計師執業準則》《國家審計準則》《內部審計準則》等。但當前的準則都是針對傳統人工審計制定的，主要用于規范和指導審計人員執行審計業務的行為，暫時沒有關于基于RPA的審計機器人相關內容。制定審計準則的相關部門需要加大對 RPA 技術的重視程度，為規范基于RPA的審計機器人的應用，需完善相關準則。當前，單獨制定專門的RPA審計機器人準則不現實，也暫時沒有必要，但需要在現有準則里面添加RPA審計機器人相關條款，用以規范RPA審計機器人的使用，防范相關審計風險。主要包括：一是要規范審計機器人執行審計業務的行為；二是要規范哪些業務能夠由審計機器人審計，哪些必須人工審計或監控；三是要規范審計人員對審計機器人的操作，防范操作風險。

（二）做好信息安全保障系統的建設

做好信息安全保障系統的建設包括網絡安全保障、數據庫安全保障、訪問權限保障等，如圖2所示。

網絡安全保障主要是防止黑客的篡改或盜取系統數據，保證審計證據的真實性，避免“泄密”。一是應當確保數據加密措施的安全設置；二是要保證網絡系統的病毒檢測和反病毒技術到位；三是要實時升級更新防火墻技術。

數據庫安全保障主要是防止數據存儲異?；騺G失，保障審計證據的完整性，避免相關資料的缺失。一是定期對數據庫進行維護升級；二是定期對數據存儲設備進行保養維護；三是采用符合安全要求的云儲存供應商。

訪問權限保障主要是防止非職權范圍內的人員查閱、修改審計文件，保障職權對等，避免非權限人員對審計工作造成的干擾和泄密。一是嚴格控制管理員數量，確定唯一最高權限；二是根據工作崗位職責，分配訪問、查閱、操作權限；三是設置監管人員，定期檢查訪問足跡。

（三）培養復合型審計人才

首先，審計人員熟悉審計工作的操作過程和 RPA 技術的處理流程，熟練地掌握RPA技術，并將其運用于審計工作。其次，在數字經濟時代背景下，審計工作人員需要掌握新工具、具備新素養、應對新場景、具備新知識，成為復合型審計人才，如圖3所示。

此外，在后續教育中也應注意培養審計人員對審計機器人的操作，規范基于RPA審計機器人的使用，從而促進 RPA審計機器人的應用。

六、結語

綜上所述，與人工審計相比，使用基于RPA技術的審計機器人來處理部分審計工作，主要具有三方面的優勢：減少人工審計固有局限，提高審計工作效率；降低審計風險，提高審計質量；節約審計時間，降低審計成本。而將基于RPA技術的審計機器人應用于審計工作中，面臨著缺乏相關審計準則、泄密風險增大、專業人員培養難度大等問題。對于上述存在的問題，一是要完善基于RPA 技術審計機器人應用方面的準則，規范審計機器人的使用；二是要完善信息安全保障系統的建設，做好全過程監控，設計完善的內部控制；三是要培養具備計算機專業知識、審計知識的復合型人才，做好后續教育，如審計機器人操作等，用以保持專業勝任能力。

參考文獻：

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（作者單位：吉利學院）