制造型企業成本管理問題與對策研究

楊繼敏

摘 要：隨著工業4.0時代的到來，市場產業結構日新月異，企業競爭日益白熱化，傳統制造企業需要持續優化產品結構，不斷優化工藝技術，提升研發創新等硬實力，提高企業的市場競爭力。成本控制作為企業經營管理的重要組成部分，在提高經濟效益、降低運營風險方面發揮著舉足輕重的作用，但很多制造企業在成本管理中還存在一些共性問題，影響成本控制成效，不利于企業的可持續發展。因此，本文深入剖析了一些制造業企業在實施成本管理的過程中仍存在的不足點，并提出合理的建議，以期提高企業內部管理水平，實現降本增效。

關鍵詞：成本管控；績效管理；成本分析；產品生命周期；成本全流程管控

近年來，面對復雜多變的國內外市場競爭，制造業企業的利潤不斷下降。為了提升企業的持續盈利能力，制造業企業需運用成本全流程管控的理念，突破傳統成本管理的瓶頸，深挖企業內部管理的潛力，解決了日常成本管理無法完整閉環的弊端，提出從新品的設計和研發、市場前端的調研和銷售、生產環節的運營以及售后的服務等等各個環節嚴格進行成本管控。通過對制造型企業普遍存在的成本管理問題進行分析，并針對不同問題提出解決對策，具有非常重要的現實意義，以期能夠給同行業企業提供參考。

一、加強成本管理在制造業企業中的現實意義

（一）有助于企業創造更多的利潤

成本控制與降低，推動著企業戰略目標的實現。在復雜的環境中，降本增效是企業增加利潤、抵抗內外部風險、擴大市場規模的重要措施。追求企業利潤最大化，一直是每個企業的經營目標，對于利潤的追求給予了企業經營者強勁的動力，驅動著企業發展壯大，在激烈的市場競爭中謀求一席之地。提高銷售價格，不僅難以得到新客戶的訂單，很可能也會失去老客戶。因此唯有縮減自身支出，但是一味地盲目省錢只會適得其反，必須要采用科學的成本管控方式，從客戶報價與產品設計階段開始，事前進行成本預測，事中降低生產運營成本，事后進行成本差異分析，最終達到成本全流程管控，全員參與降本增效，提升企業的盈利能力。

（二）有助于企業提高產品競爭力

只有降低了成本，才有降價促銷的空間，只有經營基礎牢固，才有更多的資金投入到新技術研發，提升產品設計，夯實產品質量，開創新的發展空間。在國內外行業形勢如此嚴峻的市場環境下，企業必須要以更低的成本制造出使用價值更高的產品，從而提高企業的核心競爭力。在下游市場銷售價格日漸透明化的情況下，上游的原材料和人力成本卻持續上漲。因此，制造企業必須建立有效的成本管理制度，通過有效的分析，結合本企業實際情況，利用科學的監控制度降低企業產品的生產成本，逐步提高產品在銷售市場中的持續競爭力。

（三）有助于企業提升管理水平

成本管理要確保成本目標的實現，必須要按照成本預測、成本決策、成本分析的步驟進行，因此科學的成本管理中，必須要著眼于成本全流程管控。企業的成本管理就好比修煉自身的內功，自己修煉成功，才能對外競爭。在企業生產運營的整個過程中，對于每一個環節都要嚴格控制相應的支出，各職能部門也要通力協作，強化員工以企業為家的責任感，提高員工的成本意識，全體成員全方位全過程地實施成本監控，定期或不定期地進行分析考核，及時發現問題，科學解決問題，不僅降低了生產經營成本，更是提高了企業的管理水平和競爭力。

二、制造業企業成本管理存在的問題

（一）各部門的參與度不高

首先，由于傳統成本管理認識的局限性，部分管理者的認知中片面地把成本管理當作財務部主導的工作，其他部門只是輔助作用，并沒有真正參與其中，導致相關部門消極和被動地參與，甚至是不參與，從而阻礙了企業強化成本管理工作的持續推進。其次，大多數制造企業并沒有做到全過程的成本管控，只是在企業直接生產的環節中節約支出，比如原材料，人工成本等，會間接造成偷工減料現象的發生，并且會導致售后階段的費用增加。其實完全可以在設計和研發的環節上充分考慮資金方面，大部分的制造企業忽略了這一階段，存在一些設計缺陷，沒有在源頭上加強成本的管控，做事前準備工作的人員缺乏成本意識，沒有考慮資金因素，做好預算，生產開始之后再盲目談省錢，必然不夠。成本管控的理念不能把整個企業各職能部門關聯起來，沒有形成合理的成本監督機制，同時也不能核算相關項目或產品的生命周期成本，無法有效達到成本管控的目的。

（二）產品研發中存在過多的成本浪費

科學的研發成本管理，并不只是簡單的針對研發相關部門費用進行管控，而是需要從產品創新的角度，分析新項目立項、設計方案的科學性、可實現性，研發選擇的物料是否符合性能和價格的最優，產品的開發、推廣、試產及上市時間是否滿足市場需求。研發費用的會計處理是選擇費用化還是資本化，如何把產品整體研發的成本分攤到新產品的成本當中，都需要提前思考與布局。但是，大多數企業把成本管理的重心放在標準成本的制定、生產過程中的成本控制、入庫產品的成本核算和成本分析。而對于控制新產品研發的投入與產出方面重視不足，未能把研究與開發期間的成本納入產品成本生命周期管理。例如，部分企業部門間缺乏協調作業，在研發部門設計出樣品后，已經過小試、中試，甚至到了小批量生產階段才發現設計方案有大的瑕疵，再進行項目方案變更流程，此時的項目方案變更可能涉及物料清單的選擇優化，甚至對項目方案進行大規模的修改，這給企業造成巨大的人力、物力損失，需要客戶重新確認樣品，甚至還可能導致客戶的投訴。

（三）對信息化建設的重視不夠

制造企業的運營管理是非常復雜的，涉及到諸多環節，制造業企業的財務工作中涉及到的會計科目也可以說是最全的。實施制造業企業的全過程成本管理，必將涉及到大量的數據，如果仍然只靠人工核算，工作量非常龐大，并且一旦部分數據記錄錯誤甚至找不到相關原始記錄，就會導致費用核算分配出錯。信息共享服務化平臺可以實現多部門同時在線，做到信息實時共享，可以在企業內部業務審批流程中縮短辦理時間，簡化項目流程審批節點，增強各部門協調能力，提升整個公司的運作效率。但是部分企業的財務數據分析缺乏財務共享平臺等信息系統支持，沒有及時共享標準化的財務報表，導致企業經營信息不透明，還未完全實現較為靈活的信息化成本與費用的相關核算，不僅增加了企業會計核算的風險，也造成嚴重的財務信息失真。

（四）成本績效評價體系尚不完善

多數制造企業沒有成立獨立的目標成本責任評估部門，檢驗部門的成本評估沒有提供實質性的標準文件，最終導致成本評審僅僅成為一種流程與形式。并且，目標成本沒有經過相關部門聯合評估制定，而是只提供成本核算數據，財務部門員工對客觀成本評價的價值評估過于單一和形式化，難以反映成本管理的權威，過于重視財務指標的評價，缺少制定非財務指標對績效的評價。另外，由于大部分制造企業的成本管控工作，都是僅由財務部門獨立承擔，沒有和業務部門充分溝通和了解，不能做到業財融合，所以成本的目標也具有局限性。因此公司須通過全流程成本管控的手段來降本增效，將目標成本管控與運營管理充分銜接，提高公司的盈利能力，助力企業長期持續發展。

三、完善制造業企業成本管理的建議

（一）推廣全員的成本控制意識

企業全體員工都需要理解成本控制對企業生存的意義，需要建立強烈的成本管控理念與主人翁意識，同時也應該正確地認識到，成本管理必須設置保證產品質量符合市場需求的紅線，如果沒有保證質量的前提，那么成本管控將失去企業生存的土壤，企業發展也將因此受到極大束縛。同時，公司需要統一安排針對性的培訓活動，并對成本管理優秀的部門及員工進行公開獎勵，增強員工對企業整體發展的融入感、參與感與獲得感，充分調動全體員工的積極性，使公司全產業鏈在各環節的參與人員都能夠感受到加強成本管控的收獲。

（二）加強對產品研發成本的規劃與控制

1.實施全生命周期成本管理

在規劃產品全生命周期分析時，合理的選擇研發成本會計賬務處理方法，既要考慮國家鼓勵研發的稅收優惠政策因素，也要按照業務部門預測的銷售數量按一定標準分攤到新項目的產品中，綜合核算出來的產品成本才是真實的、完整的。

2.加強采購物料成本的管控

在產品研發階段，研發部門要主動與采購部門緊密互動，不斷完善研發設計方案和物料清單，努力避免出現立項時方案選擇不當，造成試產后的方案變更與大修改。研發部門在做物料清單時，要避免出現物料過度浪費。研發部門在自主選擇物料時可能不會考慮到物料采購的難易程度，某些強勢供應商采購價格過高，交貨周期太長等客觀條件，導致產品整體成本無形中增加。研發部門在物料選擇時，盡量使用通用性強或者具有替代性的物料，非特殊情況下避免選擇特殊物料或者獨家供應商物料，否則在產品衰退期的成本控制將非常的困難，增加產品的整體成本，甚至在產品衰退期出現大批量的物料呆滯。

3.提高對市場預測的準確性

很多產品的研發周期長達一年及以上，但是市場需求卻是不斷變化，甚至出現目前月是創新技術，下月就被其他技術所取代的情況。針對研發周期的較長項目，應該把研發過程按項目節點分解成幾個重要階段，在不同的項目階段，動態的對項目市場環境進行再評估。

第一，評估新產品未來的市場獲利能力。當市場需求有較大的不可預見性時，財務部門需要通過按產品生命周期成本的方法分析項目預期盈利狀況。如果實際市場行情與立項時此款產品的市場因素發生重大變化，應該果斷做出研發項目方向調整，避免造成更大的損失。

第二，提升銷售部門對新產品的銷售數量及價格預測能力。銷售部門的預測能力，對新產品市場方向的引導性非常重要，銷售部門通過對每款產品上市前不同研發階段的市場行情預測分析，并對產品實際上市后的實際銷售情況進行實時反饋，不斷的循環分析，找到新產品的一般市場規律，不斷提升銷售部門的業務預測能力。

第三，面對瞬息萬變的市場行情，企業要根據市場情況及時動態的調整研發資源，合理調配研發方案與項目進度，保證公司重要及關鍵產品及時上市，并取得市場的認可，為公司獲取更大的市場和利潤。

4.提高對超新產品的預判能力

人類在不斷的探尋新的科學技術，發明的高科技產品在帶來新技術顛覆的同時，也因生產效率的不斷提升，使得產品成本的逐漸下降。如果不能做好新技術的跟進與推廣，很多企業會因高成本而被市場淘汰。新思維、新技術的創新能力凸顯其重要性，如果能比競爭對手提前做好新產品未來成本的規劃和預測，便有機會提前抓住行業前沿的商業機會，獲取持續、長久的利潤增長。

（三）提升企業成本管控的信息化程度

制造企業應積極引進先進的電子信息技術，借助信息系統將研發、銷售、生產、采購等各個環節集成在財務共享信息化平臺進行信息整合。同時，制造企業需要管理升級，傳統的財務會計需要轉型為管理會計，不僅是核算工作，要充分發揮管理會計職能，并且要了解整個企業的運營狀況，業務情況，努力做到業財融合。同時，利用ERP軟件等先進的信息系統實現財務成本會計信息共享系統，做到業務流，資金流，信息流，三流合一，努力提高企業成本管理信息技術水平，更好地整合企業資源，確保成本戰略目標規劃的順利實施。企業應充分運用計算機技術，努力搭建企業資源管理信息系統，提高企業成本核算數據、各項生產經營費用核算數據、企業預算分析等相關數據的準確性、及時性和可靠性。

（四）完善成本管理績效評價體系

一直在倡導強化成本管控工作，那么工作到底實施的如何，需要相應的分析和考核。需要定期開展成本管理工作績效評價，由于制造企業涉及的環節比較繁雜，可以分部門分層級的在事前制定出預算，分階段進行考核和評價，及時發現問題并解決。在制定成本管理績效評價體系的考核指標的時候，不只是財務指標，還要涉及到非財務指標。財務指標可量化，可比較，非財務指標也是必不可少的，為了方便考核，可以制定出能夠量化考核的標準，實在不能量化的，可以由考核部門開會商討決定。財務和非財務指標都要由公司管理層和部門負責人商討評估可行性，通過方案之后，就要分配到相關的責任部門落實工作，然后定期按照方案，針對實際情況進行分析評價。同時，為了激勵全員的成本管控意識，可以采取成本管控和員工績效掛鉤的獎罰機制，對于提出優化降低成本方案和落實工作的員工，給予獎勵，對于給企業造成浪費或者損失的員工給予相應的懲罰。不斷完善成本考核機制，培養全員對公司的責任感，提高全員節約成本的意識和參與成本管控工作的積極性，與企業一同健康發展。

四、結束語

成本管理是企業健康發展的基石，對企業的持續經營起到生死存亡的作用。產品成本“全生命周期管控”的方法在制造企業內需要推廣，在管理過程中根據企業實際情況不斷完善成本管理制度，充分調動全體員工的成本管控意識，使產品成本“全生命周期管控”的理念在企業管理中起到中流砥柱的作用。

要實現企業成本領先戰略，提升企業市場競爭力，推動企業永續發展，實現企業價值最大化，應當圍繞以下四個維度做好相關工作：一是標準成本的控制要從研發設計環節的成本計劃開始，成本控制與改善的過程中要不斷完善與總結經驗，此過程會大量的消耗人力與物力，因此產品必須要有足夠的市場占有率與收益。二是成本控制與實施，要注意業財融合，必須要轉變各部門人員的觀念，財務應通過培訓與溝通，使技術、計劃、HR、銷售、采購等部門都對財務指標有明確清晰的認識，讓各部門通力協作。三是要對公司的成本管控進行信息化管理，需要使用一款與企業生產相適應的ERP軟件，以ERP軟件為載體，能對銷售價格、采購價格、成本構成、BOM、工藝路線、利潤、稅金等歷史數據、目標數據、實際數據進行記錄。四是要設計相對公平合理的KPI考核指標，用財務數據為基礎，進行績效考核，及時兌現各項績效。

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