碳信息披露視角下碳匯會計檔案數字化轉型策略

劉源 溫作民

摘 要：碳匯是全球公認的最經濟、可持續的固碳減排機制，文章從服務高質量碳信息披露的視角，針對碳匯會計檔案現狀與面臨的挑戰，從經濟性、專業性、可行性出發，提出了一種輕量級模糊決策區塊鏈賦能ERP系統，作為實現碳匯會計檔案數字化治理的安全方案。重點討論了如何架構系統、選擇鏈型和融合技術，并為克服影響新技術應用的觀念障礙、制度缺陷和人才短板提出了建議。

關鍵詞：碳匯；碳匯會計；碳信息披露；區塊鏈；會計檔案

在“雙碳”（碳達峰與碳中和）背景下，各級政府要實現“雙碳”目標離不開對本地區碳信息數據的準確掌握，企業高質量的碳信息披露是政府進行碳市場風險管理和碳價值評估的重要基礎，也是激發公眾積極參與“雙碳”行動的橋梁。本文從提高碳信息披露質量的視角，分析了碳匯資產的特殊性對碳匯會計檔案管理帶來的挑戰，并針對涉農碳匯會計檔案的現狀，討論了碳匯會計檔案管理數字化轉型策略。期望通過碳匯會計檔案的數字化治理，提高碳匯會計檔案管理水平，支撐碳信息的高質量披露，激發企業參與碳匯開發的積極性，助力國家“雙碳”目標如期實現。

一、 碳信息披露的特殊性及碳匯會計

1. 碳信息披露的特殊性

碳匯是指通過植樹造林、植被恢復等措施，吸收大氣中的二氧化碳，從而減少二氧化碳在大氣中濃度的過程、活動或機制。碳匯會計是對林業、濕地、土壤等碳固進行核算的會計信息系統。碳匯資產依附于林木資產的特性，使得碳匯資產兼具資產增值的雙重性、產權的不完整性、分類界限的模糊性和效益的綜合性等特點。[1]所以，在確定碳匯的成本核算對象時，首先要明確碳匯資產與林木資產的確認方式，即資產整體確認還是碳匯資產獨立于林木資產進行單獨確認，然后在此基礎上進行各環節成本的歸集與分配。因此，碳信息披露的特殊性在于不但要克服因碳匯開發流程復雜，會計核算需要分階段進行費用化、成本化和碳資產后續損溢處理的碳信息披露困難，還要破解因碳匯資產確認的雙重性和模糊性導致的碳信息披露難題。為此，碳匯會計的信息披露須以“可持續發展理論”和“信息不對稱理論”為指導，結合“決策有用觀”和“受托責任觀”，不僅要披露碳匯開發企業的財務信息，還要披露企業實現生態效益和社會效益等方面的綜合信息。在具體實務操作中有學者[2]基于碳信息質量的視角認為實施碳匯造林或森林經營等項目所產生的會計收益應分為表內披露與表外披露兩個部分，對于未能在表內披露的碳匯公允價值變動的相關信息及非貨幣性信息，應當在表外進行附注補充揭示和說明。

2. 碳匯會計檔案的現狀與面臨的挑戰

碳匯會計的背景是涉農的農業農村會計，王雨[3]（2022）在農村調研中了解到，由于多種原因，農業農村會計檔案管理的現狀可概括為：一是檔案意識淡薄，規章制度不全；二是工作條件差，管理手段落后；三是職責不明確，專職管理人員少。而碳匯開發不僅開發周期長、流程多、風險高、會計核算復雜，還因林地家庭承包產權分散、管理碎片化，許多地方采用“公司+農戶”的模式組織開發，利益相關方多。因此，在碳信息披露質量視角下，碳匯會計檔案管理的完整、真實、安全和透明共享面臨挑戰。一要信息原始真實。碳匯會計檔案應囊括項目開發全過程經濟業務事項的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告、項目立項文件、第三方檢測和審核報告等文件資料，保證會計檔案的原始性。二要資料規范完整。碳匯會計檔案是碳匯開發全周期連續系統的經濟活動的記錄，在進行會計檔案收集時，鑒于碳匯開發流程復雜、時間跨度大，為有效防范會計信息被篡改，應當按照《會計檔案管理辦法》健全檔案鑒定制度，檔案管理人員要對歸檔資料進行鑒定，既要去除與碳匯開發不相關的信息，又要防止關鍵信息被遺漏或篡改。三要數據安全共享。碳匯開發涉及企業、農戶、投資者、第三方監管機構、政府管理部門等多個利益相關方，需要創建檔案管理信息化平臺，并通過信息安全技術將擬公開的碳信息在網絡公開，讓利益相關者能夠共享會計檔案信息。

二、碳匯會計檔案管理的數字化轉型策略

1. 結合應用場景，構建碳匯會計檔案管理系統

信息化、網絡化環境下采用數字化管理模式是改變碳匯會計檔案管理現狀和破解挑戰的發展方向?！丁笆奈濉比珖鴻n案事業發展規劃》提出要建立檔案數字治理新模式，推動檔案工作融入各項業務全流程，推進檔案業務在線監督指導，提升檔案治理網絡化、智能化、精細化水平。[4]而區塊鏈因其不可篡改、高安全性、透明可追溯的特點，已經成為電子會計檔案領域數字轉型中可信的技術路徑，并正從理論探索走向應用加速落地的階段。[5]因此，如何結合應用場景從經濟性、專業性、可行性等方面優選系統架構、鏈型和技術路徑，使區塊鏈賦能碳匯會計檔案管理系統，是碳匯會計檔案數字化轉型的首要問題。

（1）系統架構。從已有的實踐案例可知，利用區塊鏈技術可以實現跨部門、跨區域的分布式會計檔案信息共享平臺構建。[6]會計軟件是連接外部系統、內部業務系統和電子會計檔案管理系統的樞紐。其自動生成的電子會計文件是電子會計檔案中內容最多、最重要的部分。因此，區塊鏈賦能現有成熟的會計軟件，是一條既節省投入成本，又符合專業特點的捷徑。ERP管理系統由訂單管理、商品管理、生產采購、倉庫管理、物流管理、財務管理、會計檔案管理等模塊組成，是國內外上市企業廣泛使用的財務管理軟件。該系統的應用促進了企業資產、生產數據化，實現了企業內部信息的實時共享，提高了企業的管理效率和決策水平，其不足之處是系統數據易被篡改，缺乏有效的信息安全保障。秦家明等[7]（2021）通過對應用ERP系統的上市公司會計信息披露狀況研究，發現基于區塊鏈賦能的ERP系統彌補了原有的不足，實現了會計信息的不可篡改和可溯源，保障了會計信息的真實性，為創新碳匯會計檔案管理模式、組織形態提供了借鑒。

（2）鏈型選擇。區塊鏈的本質是去中心化的分布式數據庫，該數據庫通過加密算法確保數據可信，通過智能合約與共識機制使得結果可信，通過鏈式結構及時間戳形成歷史可信。目前，區塊鏈有公有鏈、聯盟鏈、私有鏈三種類型，公有鏈中用戶可以自由訪問區塊鏈上傳播的交易數據，數據公開、共享、透明、去中心化。私有鏈按照私有組織規則來制定用戶在鏈上的讀寫權限和記賬權限，強調了保密性，弱化了開放性、共享性和透明性，適合在私有組織內部使用。聯盟鏈介于公有鏈和私有鏈之間，采用權益證明或實用拜占庭容錯算法等來代替工作量證明的挖礦機制，兼顧安全性、開放性、共享性與保密性。ERP系統不僅涉及原始憑證、記賬憑證、會計檔案，還涉及總賬、固定資產、成本管理、資金往來等與會計人員有關的系統操作，需要兼顧保密性、公正性和共享性，因此聯盟鏈比較契合ERP系統的應用需求。ERP系統按照聯盟鏈架構改造后，將增強eRP系統的功能，形成碳匯會計檔案智能化、網絡化的數字治理新模式，推動碳匯會計檔案工作融入碳匯開發業務全流程、全周期。

（3）技術融合。對碳匯會計檔案而言，由于企業和農戶分散在山區農村，經濟基礎、技術條件等都比較薄弱。因此，不但要解決區塊鏈賦能ERP系統后的信息安全和可靠傳輸問題，還要考慮節省投資成本，方便系統維護使用。在區塊鏈技術不斷迭代的今天，現有的區塊鏈共識機制在安全性、可擴展性、效率和資源消耗方面各不相同，需要結合應用場景吸收成功案例的經驗融合創新。筆者所在團隊針對區塊鏈在實踐中應用存在的系統復雜和難以實施等問題，提出了一種通過MQTT和Fibonacci的輕量級模糊決策區塊鏈安全方案。[8]其中，消息隊列遙測傳輸（MQTT）是一種基于發布/訂閱的通信協議，具有整體安全性、設備兼容性強和資源消耗低的優勢，因簡單、規范、開銷低、易于實現被廣泛應用于物聯網。Diffie-Hellman（DH）是一種安全密鑰交換算法，用于共享公鑰和私鑰配對的安全加密和解密。斐波那契數列（Fibonacci sequence），又稱黃金分割數列，因有許多奇特的性質在計算數學、優化理論、運籌學等領域被廣泛運用。輕量級模糊決策區塊鏈（LF-BC）將Diffie-Hellman和Fibonacci變換結合，形成DH-FIB模糊決策加密算法，彌補了MQTT協議采用的用戶密碼登錄形式存在一定程度不安全的缺陷[9]，提高了系統的安全性。普通區塊鏈方案使用PBFT共識算法，一次完整的PBFT共識需要兩次通信過程，復雜度為O（n2），LF-BC區塊鏈安全方案的共識算法為F-PBFT，其共識的復雜度為O（n2/3），減少了通信開銷。實驗說明[10]通過在HD基礎上增加Fibonacci變換，不但其安全性、加密性、容錯性和可靠性更強，還可伸縮區塊鏈服務器的規模，復雜度低、投資省、便于系統維護，很適合涉農碳匯會計檔案管理數字化轉型的應用場景。

2. 提高思想認識，加強碳匯會計檔案制度建設

區塊鏈、人工智能等新技術的應用改變了檔案工作的環境、對象、管理模式和組織形態，需要創新檔案工作理念和方法，尤其要克服影響新技術應用的觀念障礙和制度缺陷。因此，首先要提高企業管理者及財會工作人員的檔案質量意識。會計檔案質量與財會人員和檔案人員的思想認識有密切關系，只有財會人員和直接從事檔案信息收集與管理的檔案人員有強烈的檔案質量意識，才能從源頭上保證碳匯會計檔案內容真實、全面、規范。其次，要加強對碳匯會計檔案重要性的宣傳力度。讓企業管理者、財會人員和檔案人員理解碳匯會計檔案對提高碳信息披露質量的意義，了解失真的碳信息會削弱國家碳中和宏觀調控效力，誤導投資者行為，扭曲碳市場的資源配置功能，引發碳交易市場“劣幣驅逐良幣”的逆向選擇。在提高思想認識的基礎上，落實《會計檔案管理辦法》，加強碳匯會計檔案制度建設，既為會計檔案管理系統中區塊鏈智能合約算法提供依據，又用制度規范檔案人員的行為，做到人、機有章可循、按章辦事。政府管理部門在碳匯開發項目立項審查時，應將碳匯會計檔案管理制度和碳匯會計檔案數字化管理平臺建設作為項目立項的必要條件之一。

3. 加強教育培訓，培養碳匯會計檔案管理人才

碳匯會計檔案管理模式的數字化、網絡化，對檔案人員的業務能力提出了新的要求。目前，一方面缺少既掌握計算機網絡、區塊鏈等信息技術，又具備會計檔案管理經驗的復合型人才；另一方面部分檔案人員對區塊鏈技術和檔案信息共享不信任，區塊鏈技術作為新技術顛覆了傳統的檔案管理模式和檔案人員認知習慣，也造成部分檔案人員對區塊鏈技術在碳匯會計檔案中應用有排斥、抵觸的消極情緒。因此，既要發現和引進掌握信息技術、擁有檔案管理經驗的專業人才，為其創造工作和成長環境，又要加強對現有會計檔案人員的教育和培訓，通過舉辦培訓班和講座等，提高現有會計檔案人員對新技術在會計檔案中運用意義的認識和實際操作能力，并通過改革職稱評審制度和績效獎勵機制，激勵其主動學習計算機網絡、區塊鏈、人工智能等信息技術，提高信息素養和業務能力，培養一支忠于職守，遵紀守法，有較強事業心和業務能力的碳匯會計檔案管理隊伍。

三、 結語

區塊鏈賦能ERP會計軟件后，碳匯會計檔案管理可以更好地融入碳匯開發業務的全過程、全生命周期，使得碳匯會計檔案信息不可篡改和可溯源，實現碳匯會計檔案信息的自治監管，減輕了財務人員和檔案人員的工作強度。碳匯會計檔案制度建設與人才培養也將為碳信息的高質量披露提供有力支撐。

*本文系江蘇省高校哲學社會科學研究項目“CCER機制背景下碳排放權交易的會計框架研究”（項目編號：2019SJA0474）、江蘇省高等教育學會重點課題“校企融合人才培養模式下會計學專業教學質量保障機制探究”（項目編號：20200823）階段性研究成果。

注釋與參考文獻

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[6]許茹.基于區塊鏈的會計檔案信息共享平臺建設研究——以聯盟鏈為例[J].檔案天地，2020（8）：39-42.

[7]秦家明，文慧玲.系統對上市公司會計信息披露的影響——基于區塊鏈技術的應用研究[J].中國市場，2021（31）：148-149.

[8][10]Yang z X ， Bao Y Q， Liu Y，et al.Lightweight blockchain fuzzy decision scheme through MQTT and Fibonacci for sustainable transport[J].Mathematical Biosciences and Engineering，2022（12）：11935-11956.

[9]Chen F，Huo Y，Liu K，et al.A Study on MQTT Node Selection.2020 16th International Conference on Mobility，Sensing and Networking （MSN），2020：622-623.