建筑施工企業應收賬款管理探析

張春艷

摘 要：建筑施工企業始終保持著較高發展速度，其在社會經濟中的支柱性作用愈發明顯，尤其是像水利工程、市政雨污處理這類建筑施工企業，其在工程進行中時，除了要滿足自身的商業價值要求，還要滿足一定的社會公益所需。資本市場的支持和人們生活、工作的熱切需求，使得建筑市場競爭愈發激烈，尤其是在建筑施工企業受到嚴格管制的情況下，建筑施工企業以“墊支”來承攬工程的模式直接擴大了其應收賬款規模，致使資金沉淀，回收緩慢，極大地干擾了建筑施工企業的正常資金運轉，甚至出現資金鏈斷裂風險。越來越多實際案例的發生，讓建筑施工企業不得不重視起應收賬款的管理工作。本文圍繞建筑施工企業，從應收賬款的基本概念出發，分析當前建筑施工企業應收賬款的問題和原因，并結合建筑施工企業實際提出相應的賬款優化策略，幫助建筑施工企業不斷提高應收賬款管理質量，進而提高企業資金等資源管理水平。

關鍵詞：建筑施工企業;應收賬款;探析

從理論建設上來看，本文對建筑施工企業應收賬款相關內容的分析，能夠歸納出現階段企業的理論應用成果，以此分析其內部組織結構、信用政策等方面管理中存在的問題，并提出解決建議，幫助企業更新管理制度、準則等，進一步豐富應收賬款管理理論。從實踐應用上來看，提升建筑施工企業的應收賬款管理水平有利于降低企業財務風險發生的可能性，提高資金流動性，盤活應收賬款，改善企業資金結構。不管從理論還是現實上來看，本文對相關內容的分析，都具有一定的學習價值。

一、應收賬款相關概念界定

所謂應收賬款，就是在企業正常的經營活動中銷售商品、提供服務等，應該向購買單位收取的款項，但未收取的款項內容。應收賬款的產生主要是兩方面原因：一是由企業間的競爭引起，這也是應收賬款產生的主要原因。經濟市場競爭愈發激烈，企業為了擴充市場占有率，不得不采用賒銷方式，將其作為一種商業信用；二是因為銷售和收款之間的時間差引起，盡管是現銷，也可能出現收入確認和款項到賬之間的時間差異，此時也會產生應收賬款。在企業經營中，應收賬款的存在有兩方面作用：一方面能夠擴大企業銷售，幫助企業開拓新市場，挖掘潛在消費者；另一方面能夠減少企業庫存，節約相關的存儲、倉庫租賃等費用。

如果企業的應收賬款管理不善，就會造成如下負面影響：

1.降低企業資金使用效率。因為應收賬款管理不到位，導致企業的物流與資金流無法保持一致，勢必導致企業產生沒有現金流入的銷售業務損益，如果設計跨年銷售收入，則會產生墊付行為，導致大量流動資產占用，久而久之就會影響到企業正常的資金周轉，掩蓋了企業正常資金狀況，甚至影響到了生產、銷售等計劃實行。

2.企業支出增加。主要表現在三方面：一是流轉稅支出，賒銷雖然能夠在短時間內產生較高的利潤，但是并未實現真正的現金流入，而流轉稅是以銷售為計量單位，企業必須及時繳納。二是所得稅支出，應收賬款產生了利潤，但并未以現金或其他形式實現。三是現金利潤分配。

3.增加了企業應收賬款管理過程中的出錯率，或會為企業帶來額外經濟損失。企業的應收賬款客戶端眾多，難免出現核算差錯等行為，無法動態化了解收款問題，導致責任不明，且應收賬款的合同、合約、手續等散落、眾多，其文件的遺失會導致已經發生的賬款無法按時收回，增加了應收賬款變成呆壞賬的概率。

4.影響企業的營業周期。企業的營業周期就是從取得生產材料到存貨銷售、現金回收這段時間，存貨周轉期和應收賬款周轉期決定了企業的營業周期，不難看出，不合理的應收賬款會直接延長企業的營業周期，影響了企業的資金循環。

二、建筑施工企業應收賬款問題及原因

建筑施工企業已經認識到了應收賬款管理的重要性，并在實踐中也積極采取措施進行控制，但由于歷史遺留、人員管理能力等客觀因素的影響，其應收賬款規模始終未得到有效控制，以下將對其中問題和原因作具體分析。

（一）應收賬款的責任劃分問題

建筑施工企業的應收賬款涉及多個部門，因此相關的責任劃分直接關系到賬款的后續管理。其一，建筑施工企業的應收賬款職責劃分不明確，部門之間溝通存在明顯問題。諸多建筑施工企業都將應收賬款的相關管理工作歸納在財務部門，這也就直接導致其他部門的賬款管理意識薄弱，但是作為賬款主要產生的前期項目部門，他們才是決定賬款質量的主要因素，且財務部門長期從事事后處理，對項目上的內容不甚了解，溝通的缺失加大了賬款管理難度，責任劃分的模糊化從源頭上就不利于賬款的管理；其二，合同管理問題。在市場經濟體制下，尤其是經濟立法相關的內容，如社會信用體系等建設尚不健全，甚至出現后補項目合同的行為，再加上部分合同條款結算管理的不規范，直接導致合同效益降低。一方面不利于后續財務統計壞賬和賬齡分析；另一方面有可能增加企業賬款回收的成本，致使賬款管理存在很大不確定性。

（二）應收賬款信用管理問題

應收賬款產生的根本，是企業與客戶之間締結了某種關系。在這過程中，企業需要對客戶的信用進行審查，以保證其具有償還應收賬款的能力。但是目前建筑施工企業關于客戶信用方面審查不到位，這也是直接導致企業應收賬款規模無法控制的根本原因。其一，建筑施工企業的信用組織結構缺失，建筑施工企業的發展重心都在前端項目建設上，卻沒有在企業內部成立投標前的客戶信用評價部門，導致信用審查工作缺失；其二，建筑施工企業的內部會計監督能力較薄弱，一來是沒有完善好應收賬款臺賬管理制度，缺少對應收賬款進行輔助管理或按賬齡進行輔助管理的策略；二來應收賬款的定期清查工作不到位，日常管理中未對賬，即便是對了賬，也沒有在法律上留有依據，多數是口頭承諾，根本無法起到管理賬款的作用。

（三）應收賬款數額大

就建筑施工企業已經存在的應收賬款現狀來看，其主要存在如下問題：第一，應收賬款的周轉率低、增長快，建筑施工企業保持一定的應收賬款規模有利于企業的成長，但是企業為了擴大規模，短時間內的賬款數額增長速度過快，直接導致企業的財務狀況惡化，影響企業資金的正常周轉；第二，應收賬款的賬齡大，催收難度高，成為呆壞賬可能性強，賬齡老化十分嚴重。此外，建筑施工企業還存在工程質保金，而目前我國多數企業將工程質保金的賬齡劃分在1年，就建筑施工企業的實際情況來看，其回收過程中存在很多不確定性，1年時間顯然與實際不符。

（四）建筑施工企業應收賬款存在原因

通過對建筑施工企業應收賬款現狀的分析，可將其產生應收賬款問題的原因總結如下：

1.內部原因。就建筑施工企業內部對應收賬款管理的態度來看：第一，企業的財務風險防范意識缺失，建筑施工企業在當下經濟市場上的發展有目共睹，其在未來只會發展的越來越好，業務拓展和規模擴大的力度都很大，例如市政污水和水利工程這類的建筑建設，因為其帶有一定的社會公益性質，或多或少都會受到相關政策法規的偏向，在這種有政府保障的情況下，建筑施工企業在財務風險管理上的投入明顯降低；第二，應收賬款的重視問題，建筑企業的合作方頗多，同時進行的施工項目也很多。因此建筑施工企業的管理層始終保持樂觀態度，認為賬款未來一定會被回收，但是卻沒有考慮到應收賬款侵占的機會成本和時間成本；第三，專業信用管理人才的缺失，信用管理看似簡單，但是其涉及到財務、營銷、法律、公關等多科學知識，還需要人員有較強的實踐能力，但是從建筑施工企業的實際人員構成來看，并未注重該方面人才的培養，甚至多數主觀臆斷，在后續的賬款催收等工作上也缺乏專業。

2.外部原因。建筑施工企業的應收賬款管理不善的外部原因主要包括如下方面：第一，資本市場信用環境的缺失。目前，雖然我國正在著手建設優良的信用環境，用法律法規對該方面內容進行約束，但當前賬款環境仍較為嚴謹，現有的法律政策等適用范圍狹窄，在實際執行和操作中受到很大限制；第二，統一全面的社會信用平臺還較為缺失。目前的資信管理系統覆蓋范圍并不全面，建筑施工企業尚不能做到全面的評估。如果需要對發包方企業進行評估，若發包方企業未上市，要想獲取其真實全面的信息較為困難，很有可能與資信有問題的企業合作，這樣就會導致建筑施工企業陷入失信循環。

三、建筑施工企業應收賬款優化探析

為了更好解決上述提到的建筑施工企業應收賬款問題，以下將針對性地提出相應的優化方案。主要從企業應收賬款管理結構、管理體系以及日常管理上入手，不斷提高建筑施工企業的應收賬款管理質量，保證企業基本的資金等資源利用。

（一）明確應收賬款相關管理職責

建筑施工企業的應收賬款管理最終還是要落實到具體的責任人上，由相對應的管理部門進行負責。首先，企業必須結合實際明確各部門在應收賬款管理中的責任。應收賬款并非某一部門形成，而是在綜合作用下形成。只有明確各部門的具體權責，才能夠從項目活動中達到應收賬款管理的目的。因此企業需在現有部門職責中強調應收賬款內容，將賬款管理重心前置，一定程度上還能夠縮減企業管理成本，調整后的具體職責分配如表1所示；其次，加強企業項目合同管理。當建筑施工企業對項目的可行性等進行分析后，在簽訂合同時，尤其注重審查其中涉及資金方面的內容，保證施工墊資金額在合同約束范圍內，一旦超出，必須找出原因，而不是一味地墊付，雙方共同維護條款實施，保證權益不受侵害。

（二）構建科學信用評估體系

在明確建筑施工企業具體的應收賬款職責歸屬以后，需要建立健全的信用評估體系，幫助企業篩選高質量的合作對象。首先，明確信用管理部門的工作內容和具體職責，制定與企業性質相匹配的信用體系，明確信用評估標準，建筑施工企業需根據行業競爭情況、企業風險承受能力、客戶實際資信情況等確定合理的信用標準；其次，信用管理部門的崗位設置，建筑施工企業的信用管理面廣，因此其崗位分配與具體職責必須明確，如信用管理部門經理，負責整個部門的運作，當然必須是具備一定管理經驗和專業知識的人擔任?？蛻粜畔⒎治鰡T，其專業化要求更高，是整個客戶信用管理的關鍵點，直接決定了企業未來的應收賬款規模；最后，確定應收賬款應加持有度，并對客戶設置相應獎懲政策，科學合理的應收賬款規模能夠保證銷售與成本之間的平衡，為了督促客戶盡早付清款項，企業可推出一定的現金優惠，提高客戶付款的積極性。

（三）加強應收賬款日常監管

應收賬款的形成并非一蹴而就，而是在企業的日常運營中不斷積累而成，因此建筑施工企業要想做好應收賬款管理，還需從經營監管中入手。其一，對應收賬款實施追蹤管理。在應收賬款收回之前，企業需對應收賬款的運行進行跟蹤式管理，尤其注重對客戶的社會信用、償付能力等進行深入分析。包括其先進持有量和調劑程度能否滿足兌現要求，特別是信用較差、應收賬款金額較大的客戶，應當重點關注；其二，做好應收賬款的賬齡分析工作，以此對企業現有的資本結構等形成清晰的認識。如果賬款規模過大，企業必須采取措施加大賬款催收力度，同時也可根據賬齡和賬款性質對應收賬款進行分類，采取不同的方式循序漸進地進行催收；其三，建筑施工企業必須謹慎對待賬款轉換問題。在所有的應收賬款分類中，應收票據具有較強追索權。但如果企業為了應急變現，就需要承擔高額貼現息，亦是接受抵押或讓售。雖然可以解決企業當下需求，但從長期來看，并不利于企業的長效發展，所以在應收賬款的對待上，企業必須重視其轉換問題；其四，加強應收賬款的催收管理。建筑施工企業在制定回收策略時，必須考慮其收賬成本與壞賬損失之間進行比較權衡，保證前者小于后者，這樣才能夠達到應收賬款管理的目的。

四、結束語

綜上所述，建筑施工企業的應收賬款管理，不僅是提升內部賬款管理安全、保證正常資金周轉率的重要做法，更是維系資本市場健康運轉的關鍵舉措。通過本文對相關內容的分析，得出了如下結論：第一，建筑施工企業的應收賬款責任歸集不到位；第二，企業對客戶信用評估工作不深入；第三，應收賬款規模大、催收等工作不及時。參考先進企業的做法，結合相關理論內容，也從如下方面提出了優化對策：做好建筑施工企業內部的應收賬款責任歸集工作；做好應收賬款前端的客戶資信管理、明確客戶信用標準，并在實際工作中不斷更新；對應收賬款進行跟蹤管控、加大賬款催收力度、提供一定的現金優惠鼓勵客戶積極付款等。從事前、事中以及事后分階段入手，全面提升建筑施工企業應收賬款管理工作，保證基本的財務安全。同樣，本文也存在一定的不足之處，如對相關文獻、研究等學習不深入，且實務經驗缺失，致使提出的觀點策略等也較為淺顯，尚未完全經過實踐驗證，有效性尚待考察。未來會加強該方面的學習，力求提出更具實踐意義的優化策略，幫助建筑工程企業更好地踐行社會、商業價值。但就目前建筑施工企業應收賬款現狀來看，在經濟市場格局不斷變化和賬款管理理論愈發豐富的雙重作用下，其應收賬款管理還有巨大的進步空間。

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