“營改增”政策下建筑施工企業稅務籌劃策略探究

［摘 要］我國財稅體制改革后，“營改增”政策大規模推行，給建筑企業帶來了各種各樣的發展機會，也對建筑企業的稅收籌劃工作提出了新的要求?！盃I改增”政策的實施有效地減輕了企業稅務壓力，使納稅更加公平。在建筑行業中，建筑施工企業應當結合自身的稅務籌劃管理情況與企業的實際特點，建立適合建筑施工企業發展的稅務籌劃體系，積極響應國家政策號召，實現高質量發展?；诖?，本文討論“營改增”政策對建筑施工企業稅務籌劃的影響，結合現階段“營改增”政策下建筑施工企業稅務籌劃中面臨的問題，提出解決策略。

［關鍵詞］建筑施工企業；“營改增”政策；稅務籌劃管理；問題及對策

［中圖分類號］F27文獻標志碼：A

自從我國財稅體制改革后，“營改增”政策如火如荼地推行，建筑施工企業因此深受影響，這些影響體現在方方面面，以建筑施工企業的稅務籌劃管理最為明顯。建筑施工企業要對自身的稅收籌劃管理體系進行改革和優化，在對自身的稅收籌劃狀況進行仔細分析的基礎上，結合企業自身的實際特點，做出相應的調整，這樣就可以在合理合法的情況下，盡可能地減少建筑施工企業的稅收支出，使其能夠更好地規避稅收風險，促進建筑施工企業的可持續發展。建筑施工企業的稅務人員應當深入地研究“營改增”政策，通過對政策展開分析和探究并明確其影響，結合實際工作中表現出來的不足之處，尋找科學可行的解決方案，為實現預期的發展目標夯實基礎。

1 “營改增”概述

隨著“營改增”政策的落實，營業稅應收項目發生了變化，增值稅繳納成為重要內容。在未實施“營改增”政策之前，價內稅是營業稅的主體，主要承擔者是賣方，并以企業所有價款和價外費用作為計稅基礎。而實施了該政策之后，增值稅成為價外稅，承擔主體也發生了變化，即變為買方，企業稅負有所減輕，主要承擔產品或服務增值部分稅費，大大減少了重復納稅的環

節［1］。2012年，我國正式實行“營改增”試點工作，并于2016年正式開始實施，“營改增”范圍包括多個行業，如服務、金融、電信等。這項政策的實施，有效地推動了財稅體制改革，減輕了企業的稅務負擔，使得企業在發展中更加積極?？梢哉f，從20世紀90年代中期實行分稅制改革政策以后，“營改增”是我國財稅體制改革史上最為濃墨重彩的一筆。

2 “營改增”對建筑施工企業稅務籌劃的影響

2.1 “營改增”為建筑施工企業帶來機遇

在“營改增”政策的實施背景下，建筑企業需要實事求是，建立稅收籌劃制度，避免重復納稅，減輕賦稅負擔［2］。在實施“營改增”政策之前，建筑施工企業不但要交營業稅，而且在采購施工設備和建筑材料的時候需要交增值稅，并且無法進行抵扣，企業經濟壓力大幅提升。在“營改增”政策實行后，增值稅在某種程度上得到了提高，在采購環節，比如采購原料或設備等，建筑施工企業可以對增值稅進行抵扣，如果抵扣的增值稅額較大，還可以留抵稅額，從而幫助建筑施工企業減輕賦稅壓力。目前，我國大多數建筑施工企業在承包工程時，總承包方會對部分工程進行專業轉包、勞務分包等。在“營改增”之前，營業稅是不能進行抵減的。而實施“營改增”政策后，建筑施工企業在對工程分包時可以避免重復納稅，極大地減輕了建筑施工企業的賦稅壓力，也使建筑施工企業通過合理避稅獲得了更高的經濟效益。建筑施工企業可以在原有基礎上設立自己的運輸公司、勞務公司和機械公司，并通過子公司獲得合法的增值稅發票，從而實現對增值稅的抵扣，進行合理避稅。無論企業規模大小，在實際繳納稅費時，都可以根據增值稅發票的種類、取得時間等進行籌劃管理，從而避免重復繳稅，保障建筑施工企業的經濟效益。

2.2 “營改增”為建筑施工企業帶來挑戰

通常情況下，建筑施工企業在開展生產經營活動時，會形成較多的合同、文件，如施工、勞務和采購合同等，建筑施工企業應當對這些合同、文件開展嚴格的規劃管理。在實行“營改增”政策以后，有些合同和文件可能有不符合政策要求的地方，對企業的發展不利，在一定程度上制約了建筑施工企業的稅務籌劃管理。一些合同不夠規范，甚至超出法律范疇，使得企業在申報增值稅時受到限制。此外，從建筑施工企業發展角度來看，無論是采購還是核算或抵扣，都是施工環節非常關鍵的內容，將直接關系到企業的經濟效益。同時，有些原料供應商，特別是一些小規模納稅人，不能獲得合法的增值稅發票，采購原料結束之后，企業沒有辦法實施增值稅抵扣。在實施“營改增”政策后，建筑施工企業需要重點關注建筑材料的采購，若是供應商不能按規定和要求開具對應的增值稅發票，那么企業的合法權益會受損，主要原因在于不能抵扣增值稅。部分企業自身規模較小，綜合實力有限，不夠重視增值稅發票，常常以低價吸引采購方；部分供應商雖然能夠給據要求和規定開具相應的增值稅發票，但是要求提升材料價格。諸如此類行為都會對建筑施工企業帶來負面影響，必須引起建筑施工企業的重視［3］。

2.3 “營改增”計價規則的影響

增值稅是一種價外稅，在目前的稅制條件下，對工程造價稅制進行改革，必然要符合價稅分離的特征，否則進項稅額將不能確定?！盃I改增”政策的實施對建筑工程的造價體系產生了較大的影響，使得造價體系發生了一定程度的改變，在此基礎上，對原有的價格模式、計稅方法進行調整，對工程造價、合同、招投標等方面的影響也進行了相應的調整。在“營改增”政策下，增值稅具有價外稅的特點，因此在納稅過程中，不能對工程成本進行增值，使原來的建筑產品成本發生了變化，這些改變令建筑工程招投標的復雜程度大大增加。除此之外，“營改增”政策還對建筑工程招投標預算編制造成了影響，在建設工程中，也將按新標準進行施工圖預算、投資估算、設計概算、竣工圖預算等造價文件的編制［4］。因此，“營改增”政策對于建筑行業的計價規則產生了較大影響，不僅要修改施工預算，還要重新編制內部定額，這些都應當引起建筑施工企業的關注。

3 “營改增”政策下建筑企業稅務籌劃中的問題

3.1 進項稅和銷項稅抵扣存在困難

在我國，增值稅納稅人主要由兩部分構成，一部分是一般納稅人，另外一部分是小規模納稅人。在如今的市場環境下，國家調整了納稅利率，以保障中小企業的健康發展。建筑施工企業也是增值納稅人的一部分，屬于前者，有權選擇計稅方法，一般采用分層抵扣增值稅的方式來進行合理避稅。然而在實際操作的過程中，抵扣進項稅的難度較大。究其原因，主要是受到建筑施工企業的自身性質影響，建筑施工企業的成本主要由人工勞務費和材料費構成，在建筑工程的施工過程中，選擇勞務外包模式的建筑施工企業數量相對較多。在該模式下，施工團隊缺乏緊湊的結構和組織，人工成本的核心體現在工資上，使得銷項稅無法抵扣。而在采購建筑材料時，很多建筑施工企業會選擇在個體工商戶處采購，無法獲得正規的增值稅發票，使得材料成本的抵扣更加困難。

3.2 進項稅抵扣的及時性較差

在承包工程環節，大部分企業會選擇勞務外包模式，或者將工程分包，會影響進項稅的抵扣，導致企業稅負壓力增大。究其原因，目前企業分包合同結算方面漏洞較多，管理也存在許多不足，分包合同的結算體系還不健全。在真正施工環節，受到各方面因素的限制，導致無法及時進行結算。此外，選用掛靠模式的企業也比較多，這在一定程度上影響了增值稅稅務籌劃管理的成效。例如，部分企業通過該模式采購材料，也使用該模式獲取增值稅發票，再加上供應商之間缺乏直接的溝通和交流，會導致增值稅不一致。

3.3 現有存量資產抵扣存在困難

建筑企業的工程項目前期對資金的需求量較大，往往需要在前期投入大量資金，尤其是購入的固定資產，在總投入中占比較大。比如工程機械等，這些固定資產的使用年限通常超過10年，如果在購入固定資產時，“營改增”政策還未實施，無法補開增值稅專用發票，也就無法在“營改增”政策實施后進行增值稅抵扣。因此，建筑施工企業的賦稅壓力難以減輕。

3.4 財務人員的綜合能力還需提升

從現階段我國建筑施工企業開展稅務籌劃管理的情況來看，一些建筑企業中的財務人員雖然掌握了財稅方面的知識和技能，但是在其他方面的綜合素質和意識較為欠缺，尤其是籌劃和管理增值稅稅務方面，各項能力都有待提升。在“營改增”政策實施后，財務人員想要順利開展稅務籌劃管理工作，必須清晰地掌握編制方面的重點，避免出現偷稅漏稅的現象。一些財務人員在此方面的能力不足，導致稅務籌劃管理的開展不夠科學合理。此外，作為財務人員，職業道德是一項重要的品質，尤其是辦理繳稅時，要時刻堅守職業道德，嚴禁弄虛作假。

4 “營改增”政策下建筑施工企業稅務籌劃對策

4.1 規范企業納稅籌劃工作

建筑施工企業要想在激烈的競爭中實現可持續發展，就一定要合理地籌劃管理增值稅。首先，建筑施工企業應當與一般納稅人材料供應商、勞務公司、專業分包公司等公司實現長期合作，以便在不增加成本的前提下采購建筑材料、分包勞務時能夠獲取正規的增值稅發票。畢竟做項目的最終目的是獲取利潤，降本增效應放在首位。其次，建筑施工企業在采購建筑材料時應當拓寬采購渠道，多角度衡量、比較多家材料供應商，從中選擇質量最好、價格適中的公司進行合作。最后，建設單位應制訂采購計劃，并按照甲方規定的方法進行，以實現進項稅的扣除。對于中小企業來說，由于其能夠抵扣的項目比較少，因此可以利用其小規模納稅人的身份來扣除，減輕其稅務負擔。

4.2 優化企業財務管理

首先，建筑施工企業應當重視“營改增”政策，企業的財務部門應當認真學習“營改增”政策，正確區分營業稅與增值稅，與建筑施工企業的經營和稅務情況相結合，對稅務管理進行調整，并注意稅率等政策，采取有效措施規避稅務風險。其次，企業有必要組織財務人員外出深造后參加繼續教育，對企業的稅務籌劃管理進行優化。最后，在開展稅務籌劃管理時，建筑施工企業應當對內部管理機制進行完善，強化風險預警。

4.3 強化合同管理

在“營改增”政策實施后，建筑施工企業要高度重視合同管理。首先，在沒有正式開工前，企業需要做好準備工作，選擇合理的計稅方法，并慎重選擇納稅人，在制定合同的過程中，財務人員應當全程參與，特別是一些比較關鍵的條款，如違約賠償或增值稅發票等，應當給予明確。同時，要明確風險分配、稅務分配和責任分配。其次，建筑施工企業應當在合同中體現出增值稅籌劃管理原則，付款之前應先獲得增值稅發票，從而減輕企業的資金壓力。

4.4 提升財務管理信息化

在實施“營改增”政策后，因為傳統的稅務籌劃管理屬于粗放型，已經明顯無法滿足現階段的稅務管理需求，建筑施工企業應該把握時機，積極促進信息化建設，提升財務管理信息化水平，讓建筑施工企業的財務籌劃管理從原來的粗放型向精細化管理轉變，以方便對稅務問題進行更詳細的籌劃和管理。若企業規模較大，則有必要建設財務共享中心，實現對企業稅收的統一管理。在信息技術高速發展的時代，建筑施工企業應當充分利用信息技術對稅務籌劃管理體系進行完善，提升納稅申報的自動化程度。在資金、勞務、合同和票據這四個方面，建筑施工企業應當保持其一致性，從而提升項目交易的科學性和真實性，實現票據的統一管理和審核。

4.5 加強財稅人員培訓，增強財務人員業務能力

首先，建筑施工企業在用人方面要嚴格把關，提升企業財務部門的準入門檻，確保財務人員具備較強的專業素養和職業道德水平。其次，企業應加強人員培訓，比如開展講座，使財務人員能夠了解“營改增”政策的最新動態，掌握先進的稅務處理技巧，深入地解讀“營改增”政策及相關文件，及時優化內部組織和體系，使得財務部門稅務籌劃管理水平進一步提升，綜合能力得以提高。

4.6 解讀“營改增”政策，學習“營改增”文件

在“營改增”政策實施后，建筑施工企業應當及時組織財務人員對新政策進行深入的解讀與學習，正確理解政策的內涵，尤其是針對一些核心問題和存在爭議的問題，需要加大學習力度。比如，新老項目以何種標準判定、老項目的過渡政策、違法分包中的涉稅風險、甲供材料如何處理等，這些問題在“營改增”政策文件中都有明確的說明和規定。當然，也存在一些問題將在后續的政策中加以完善。因此，企業在日常經營和發展過程中，應該高度重視政策的變化情況，確保自身能夠在政策的引導下開展科學合理的稅務籌劃管理，規避涉稅風險，減輕賦稅壓力。

5 結語

自從我國開始實施“營改增”政策后，建筑施工企業不僅迎來了新的發展機遇，也需要應對更多的挑戰。為此，建筑施工企業應當抓住機遇，對企業的稅務籌劃管理進行改革與優化，完善自身的稅務管理體系。通過規范納稅籌劃、優化財務管理、強化合同管理、提升財務管理的信息化程度、加強財稅人員培訓、深入學習“營改增”政策等措施，全面提升企業自身的稅務籌劃管理水平，從而合理避稅，減輕企業的賦稅負擔。

參考文獻

［1］化炆竹. 建筑施工企業稅務籌劃常見問題與應對措施探討［J］. 大眾標準化，2023（8）：130-132.

［2］李納. 增值稅改革后建筑施工企業如何做好稅務管理工作［J］. 今日財富（中國知識產權），2023（4）：125-127.

［3］楊合亮. 建筑施工企業稅收籌劃應用分析［J］. 財富生活，2023（6）：169-171.

［4］郭振妮. 建筑施工企業稅務籌劃問題和改進策略［J］. 今日財富，2022（22）：124-126.

［作者簡介］陳潔，女，安徽蕭縣人，中鐵建工集團有限公司深圳分公司，會計師，本科，研究方向：財務管理、納稅籌劃。