制造業企業成本核算存在的問題與對策研究

韋晶晶

摘要：成本核算是企業實施精算法管理的重要工具之一，它旨在幫助企業獲得科學、可靠、準確的財務數據，以便對經濟活動進行更嚴格的控制和管理。對企業來說，成本是企業獲利的重要點，加強成本核算對企業提高管理水平和盈利水平十分重要。特別是生產步驟多，人員、材料、制造費用繁雜的制造企業，要進行分配、歸集與核算，產品的總成本和單位成本往往核算的并不那么精確，影響成本管理成效。鑒于此，本文以DP公司為例，通過分析制造業企業在成本核算中存在的主要問題，并提出針對性建議，以期為加強制造企業成本核算提供助力。

關鍵詞：制造業企業；成本管理；研發費用；對策

成本核算是企業實施精細化法管理的重要工具之一，特別是市場競爭加劇的背景下，加強成本核算已經成為提升企業競爭力的重要途徑。特別是制造業企業迫切地需要加強成本核算制度建設，推進全員參與度，加大成本核算控制、分析對生產過程的指導。最大限度地提升企業成本核算的管理水平，使制造業企業擺脫低毛利困境，實現健康發展。

一、DP公司成本核算現狀和存在的問題

DP公司是一家專注超硬刀具和磨具研發制造的公司，多年來形成了科學系統的設計理念、先進高效的制造技術和高素質的團隊，為客戶提供各種結構形式的PCBN刀片、PCBN復合片、超硬磨具、PCD刀片和PCD復合片。該公司產品還具有專屬定制的特點，為了滿足客戶定制需求，根據刀片的結構形式、外形、后角、公差、厚度、刀尖圓弧半徑等因素可以演變成上萬種產品，成本核算量大。目前，公司成本核算中主要存在以下幾方面問題：

（一）缺乏健全的制度體系

計劃、控制、核算、分析、再管控通常是企業成本管控的必由之路。如果缺乏合理的制度體系，企業的成本控制就達不到理想的效果。實際上，部分制造業企業在建立制度時都不夠完善。有的企業雖然制定了制度，但浮于表面，定額管理、計量驗收、庫存盤點等基礎管理制度缺乏實效。有的企業缺乏對制度執行的全面監督考核，日常的工藝卡片、生產單、采購單、出入庫單、固定資產卡片等原始資料記錄不夠準確。存貨檔案在建立后沒有復核就啟用，經常導致在成本核算時才發現分類不正確進行調整，顯然是沒有確切地將管理職責落實到每一個人身上。例如DP公司的刀具在ERP系統建存貨檔案時就有5大類12小類2萬多個產品，成本核算量大，若是在建立存貨檔案時沒有有效的區分，制度體系沒有建立起來，那么成本的核算和分析必定失真，對于企業在生產過程中的實時監測和管理也是空談。

（二）成本核算的方法不準確

在成本核算時，我們常見的方法有分批法、分步法和品種法。當企業小批量生產單件產品時，適用分批法；當企業有多步驟大批量產品進行生產時，適用分步法；當企業產品工序簡單，單步驟大批量生產時，更適用于品種法。但是，每種成本核算方法若是單獨使用可能造成核算結果不準確。如DP公司的產品，生產工藝比較復雜，在定制化小批量生產時還涉及多品種多工步，在成本核算時只使用分步法進行核算，沒有考慮到定制產品小批量生產的特性，無法計算出每個客戶每批次產品的成本利潤情況，導致成本核算不準確。

（三）研發費用的會計處理不準確

研發的起步階段不確定性較強，當公司大量投入人力物力時才慢慢的變清晰，客觀來說研發的失敗率是很高的，管理不好產出率很低，甚至投資幾百萬卻看不到成果。研發投入往往是客觀的數據，彈性很大，在計算過程中容易和產品成本混淆。而DP公司就有這樣的情況，其刀具生產具有定制化特點，在毛坯生產的過程中就開始塑性。大部分刀具采用的是公司標準碳膜，在日常記賬中一般都記入到了研發費用中。但是根據客戶的要求，也會有少批量刀具需要采用新的技術辦法，重新設計非標碳膜，且這種碳膜往往都具有專一性，在其他產品中不能使用。因此在開發非標的履約過程中，企業存在會計處理不準確問題。

（四）成本核算工作缺乏高素質人才

DP公司成本核算崗位，一年換了3名，平均工作時長4個月。制造業企業成本核算需要算的精確，就需要向下扎根，到研發部學習生產的工藝，到車間了解生產的工序。車間技術人員雖然對生產工藝、生產流程很熟悉，但是會計專業素質較差，沒有經過系統的會計學習教育，在成本核算的方法選擇，費用的計提分攤上會有偏差，在成本控制與管理方面知識水平較低，對相關費用的控制意識不強；而外招的專業會計人員，專業素質強，但若沒有去車間學習過，那么他的核算工作會與實際相脫離，造成成本核算的誤差。此外，頻繁的更換會計人員，也會導致新老員工之間的斷層，容易出現新員工沒有老員工交接指導的現象。

二、加強企業成本核算的對策建議

（一）建立合理有效的成本控制制度

制度是維持企業正常運轉的先決條件。健全的制度體系能夠幫助企業更好地實現經營管理目標，因此企業應做好以下幾方面制度建設：

1.建立分級控制和歸口控制的責任制度

人員控制是生產成本日?？刂频年P鍵，在每道生產工序中都離不開工人的操作，工人的工作能力、技術和責任心的強弱將會影響日常生產的成本控制，對企業制度的健全性起到決定性作用。因此，企業建立健全分級控制和歸口控制的責任制度至關重要。每個人在自己的工作崗位上要負擔起成本管控的職責：研發部門要根據客戶的需求設計產品并核算標準人工與標準用量，成本會計根據標準核算預計成本及目標利潤，銷售部門根據預計成本和目標利潤結合市場行情定制價格，生產文員根據生產指令落實生產任務并做好記錄，采購部門根據生產任務及庫存情況采購物資，倉庫管理員對原材料、半成本、產成品出入庫等情況做好記錄，這樣通過層層解析，將管控指標落實到每個部門、每個人員身上，成本會計還要對分級進行歸口控制。

2.建立ERP數據收集整理和分析制度

目前，我們使用的ERP系統日趨完善，功能強大。在ERP系統里，我們只要把原始的生產數據完整、準確、及時的輸入，系統就會自動進行成本核算，我們在打開管理模塊時，就可以清晰的看到每項產品的成本數據，便于管理和控制。因此，企業應促進生產數據標準化，對生產數據進行準確的收集、整理。例如存貨編碼，由研發部門建立好編碼體系，當每次設計出新的產品時，制作產品工藝單并正確建立存貨檔案，通知生產文員和倉管進行使用，后期倉管在進出貨物時都要把實物和編碼進行對應，確保產品、原料、輔料出入庫與ERP系統的賬目相符，保證物流、信息流、資金流同步，才能更好的讓ERP系統為生產分析服務。企業還可以建立工單定價體系與機制，在成本核算時，以物料清單為起點，將單位產品和零部件的成本核算精確到每一步。同時，由采購部和生產部相結合，向成本會計提供數據，并建立起相應的定價體系和機制，以便在各個零部件報價系統模塊中制作出新的數據模型。而在ERP 生產管理系統中，每一步的生產過程通常以工單為載體，領料單和半成品入庫單隨著工單的流動進行傳遞，不僅可以在工單的流轉中把正確的價值流傳遞給下一步驟，也可以及時地反映出產品的增值部分，為產品在加工過程中的實時結轉做出數據支撐。

3.建立定額管理制度

為了滿足成本管控，在成本核算前，應該對應的設立一個標尺，建立一個定額管理制度，對標準人工，標準用量，標準單價是多少進行對標。這樣在生產過程中我們就有了一把標尺，可以輕松的看出是數量超標，還是單價超標。數量超標找車間和工藝部門，原材料價格超標查采購部門，人工費超標查人力資源部門，通過這種定額管理制度我們可以看出來工作中還有那些是沒有做到位的地方，才能發覺成本到底發生在哪里，費用到底發生在哪里。核算成本是第一步，管住成本才是最關鍵的。

（二）豐富完善成本核算方法

我們在實際工作中要客觀分析企業特點，把握成本核算工作系統性與多樣性的特征，以生產工藝、生產組織類型等為參考，科學選擇會計核算方式，使會計核算準確性得到保證。關注到這一點，DP公司在后續的成本核算工作中，采取了分批法與分步法相結合的核算方法：首先將間接成本費用歸集于每一道工序，再分配到各個工序的訂單中，與直接成本一起匯總成訂單成本，并在訂單完成后計算出單位產品成本。在間接成本費用分攤的過程中DP公司還充分運用作業成本法的思維，以作業為標準看哪些成本要發生，哪些成本不能發生，什么是引起作業發生的因素。通過宏觀衡量成本變動的動因，發現目標成本除非獲得技術突破性的改進，否則成本降低是很平緩的過程。每個公司都有自己的發展道路，不需要跟著別人亦步亦趨，當生產技術有了飛躍的發展，就需要把成本管理技術補全，整個產業鏈上不能受制于人。我們初期在建立核算模型時花費了大量的時間去做數據統計和動因分析，用ERP系統作為支撐，處理了大量的數據，既要分析訂單成本，又要分析工序成本，公司投入了大量的人力物力，為實現精細化的成本核算做好保障。

（三）提高成本核算準確性

費用是為獲得收益而發生的成本，而成本則是代表經濟資源的犧牲，所以分清費用和成本是非常重要的一項核算工作，因為他們既有一定的區別又緊密的聯系在一起。相關文獻指出，當特定客戶擁有了設計、研發活動的相關成果，則研發過程中產生的支出，應按照新收入準則里有關合同履約成本的規定進行處理，把為特定產品研發的直接材料、人工、制造費用進行歸集計入營業成本。而研發費用的歸集對象更多的是不特定客戶。

以DP公司為例，作為一家以技術立足的高科技公司，在受客戶委托生產特定刀具時，應分兩種情況：一是當DP公司擁有了刀具的設計、研發活動相關成果時，實際上是生產出來了標準碳膜。這種標準碳膜在刀具的后期加工中可用于不特定客戶，其設計和研究階段的相關支出可以費用化至研發費用，開發階段的相關支出則計入無形資產。二是當其設計的非標碳膜實質上只能由某一客戶專門使用，碳膜因具有專用性的特征，在成本核算時可暫時將成本歸集到長期待攤費用中，待控制權轉移時再結轉至主營業務成本。

由此看來，提高成本核算的準確性關鍵取決于會計人員在每一項生產安排時，要具備火眼金睛，及時掌握生產進度與實際消耗的對應關系，理清數據來源，將各項成本費用按照屬性進行歸類。在充分考慮各種影響因素的情況下，建立一套精細化的成本核對流程，對數據異常要及時查明原因糾正偏差，當新的文件出臺時要提前學習相關政策，做好方案對策，以此來保證成本核算的準確性。

（四）提高會計人員職業素養

客觀來說，成本會計和別的會計是不一樣的，最起碼需要兩項技能：一是賬要算得準確，二是要從多個角度可以看到更高端的東西，甚至跳出財務看財務。成本核算在財務部，但是成本發生的部門在業務部、采購部、生產部、人力資源等部門，從源頭抓住成本，才是成本會計應該考慮的問題。

首先，公司可以根據行業特點、業務特點和公司規模等確定會計人員的選擇目標。如果公司較低端就是流水線，可以招聘有能力的會計盡快熟悉公司業務，也可以從生產技術人員里選取合適的進行成本核算。剛開始可以做成本核算輔助工作，后續如果通過學習會計相關課程，提升自己的技能考取資質，在企業的生產和運營時，會統計能核算，把控產品質量，能夠對數據進行有效的分析，就可以接手主要的成本核算工作；公司很高端，為世界頂級企業提供服務，產品誤差要控制在很小的范圍內，在制造業企業里就需要專業的會計人員向下扎根，去車間學習，掌握企業的生產技術，再從生產、研發等部門里選擇熟悉產品、熟悉工藝的技術人員充當參謀的角色，這樣相互搭配能整體提高公司成本核算的水平。不論是什么樣的模式，都要提高成本核算崗位的穩定性，讓會計人員扎根下來，才能保證成本核算的連續性。

其次，要提高會計人員的管控意識和職業素養，在工作中堅持實事求是。企業制定了行之有效的制度，就要講求實效，最大程度上避免成本核算工作中的潛在風險和危機，全面監督和考核生產相關人員等，促進其職能和功能的發揮。會計人員還要了解產品的生產工藝、料工費的構成，做到全生命周期成本管控，上下左右進行延伸。除了正常的料工費以外，質量管控也很重要，殘次品、廢品、返工、也增加了成本，質量管控需要原材料過關，人工過關，一級品、二級品通過檢驗等等。在技能方面還需要加強對會計人員ERP、Excel等實際操作技能培訓，結合實際情況制定考核方法，加強對財務人員的職業素質培訓，及時關注前沿動態，能夠掌握成本核算和控制的相關技術，從根源進行管控和動態化管理。針對某個班組某個生產線出報表，到當班的班長那里，他可以明確告訴管理者是原材料有問題，還是人工出了問題，是制造費用有問題，還是生產數量有問題。時時刻刻給出數據，哪里有問題找哪里，只有人人有責、人人負責才能管得住成本。

三、結束語

適合的成本核算方法不僅可以實現精細化成本核算，還能夠幫助企業估算成本，深入的剖析經營成本結構，而有效的成本控制制度可以提高企業管理效率和判斷能力，幫助企業把握戰略和執行策略，有效的控制成本增漲，提高經濟效益。制定人才戰略，提高會計人員職業素養，讓他們在企業里向下扎根，收獲成長，與其他部門一起像樹根一樣緊密相連，開源節流，才能提升企業經濟效益，促進企業可持續發展。

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