石材行業成本管理中量本利分析的應用

李 蕓

甘肅金潤玉石業有限公司

我國石材產業發展成就得益于改革開放和國家社會經濟快速發展的推動，在政府的產業扶持與引導下，石材業選擇了產業集群化發展的正確道路，行業技術創新效果明顯。近兩年，石材行業最大的應用領域——房地產行業受到國家宏觀調控的影響，房屋竣工面積有所減少，加上受新冠疫情影響，市場經濟發展較為低迷，致使石材行業市場規模隨之萎縮，產量、需求量及經濟效益整體下滑。面對嚴峻的生存挑戰，若想在激烈的市場競爭中有自己的一席之地，石材企業必須加強成本管理，將保持市場份額，提高自身的競爭力作為最重要的戰略目標。傳統的成本管理思維已不能適應現如今的成本理念，尤其是在當下石材行業產業低迷的背景之下，成本管理的內容已經不是一味地降低成本，而是需要發展特色優勢，力求在石材用戶廣泛重視的一些方面，選擇一種或多種特質，比如廣泛的研究、產品設計、高品質的材料或周密的顧客服務等，并賦予其獨特的地位以滿足顧客的要求，盡可能的在該行業內獨樹一幟，從而在產品成本與企業效益的對比中尋求一個平衡點，也就是量本利分析中的盈虧臨界點。適時調整短期產銷量及目標利潤、目標成本參數，使得企業利潤最大化。為企業擴大再生產創造條件，進而通過成本管理幫助企業取得競爭優勢，增強企業的競爭能力和抗風險能力。

一、石材行業成本管理的特點

石材行業成本管理主要分為開采環節成本管理和加工環節成本管理兩個方面。開采環節應該從礦產勘查、礦山規劃、建設、開采，直至礦山閉坑、土地復墾和生態環境恢復重建等全過程進行成本管控。這其中除過直接采礦費外，其余費用均是一次性或分次支出，但最終都要經過累計攤銷體現在產品成本中。加工環節應該從原材料，輔助材料，動力人工等可變成本方面進行成本管控，對于廠房建設、設備購置等一次性或分次支出的固定成本，在投入初期做投資設計時需要準確估算預計未來現金流量凈值（NCF），充分考慮設備更新替換的投資、配套流動資金的投資、生產技術革新的投資等，確定項目可行性。

石材企業的所有成本管理活動應該從成本效益原則出發，從“投入”與“產出”的對比分析中，來評價“投入”即成本的必要性、合理性，努力以盡可能少的成本付出，創造盡可能多的經營利潤，為企業獲取更多的經濟效益。這里提到的“以盡可能少的成本付出”不僅僅是節省或者減少成本支出，而是運用成本效益原則來指導成本的投入及產品生產經營全過程。當代石材企業不能陷入單純的為降低成本而管理成本的滯后狀態，而是要在發展特色優勢的同時，關注其產品成本以及該產品能在市場上實現的經濟效益。

另外，石材企業的成本管理不同于其他工業企業，成本投入除了前期的礦床勘查和礦產資源開發利用方案設計、中期的建設開采環節之外，末期礦山閉坑環節的成本投入占比相對較高。近年來，在加快推進生態文明建設的新要求新形勢下，閉坑生態化相關標準和要求都大幅度提高，石材企業必須放棄部分眼前的短線利益，以長遠眼光提高對水土保持、森林植被恢復、復林復墾等方面的成本投入，綜合考慮各方面因素對企業最終利潤的影響，全面有效的進行企業成本管理。

二、石材行業成本管理的內容

石材行業成本管理的內容包括成本規劃、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核五個方面。石材行業成本規劃是根據行業所處經濟環境及企業戰略思路制定的，總體上把握成本管理工作，需要確定成本管理工作的重點，細化成本管理工作的方式方法及計算精度要求。石材行業成本規劃應貫穿于礦山建設期、石料開采期、礦山閉坑恢復期，對整個項目周期階段性的預計成本水平做出約束性要求。

成本核算主要包括完整的歸集，正確的計算，科學的確定三方面內容。即完整的將生產過程中各項耗費按照對應的成本對象歸集分配，以會計核算為基礎正確計算生產資料價值轉移金額，以及成本對象應承擔的費用額，科學的確定成本分配及核算方法以確保最終各項產品成本的準確性。石材行業成本核算難點在于產品加工環節，不同工藝應承擔的生產性資料價值轉移金額不易統計，同一工藝耗費的工時及原材料除了受工藝難易程度影響之外，還受石材韌性、濕度及天然紋路的影響，如果力求該項工藝耗費統計的準確性，勢必會花費相應的統計跟單成本。石材行業成本控制除了節能減耗降低產品的單位成本之外，全過程的監管產品質量、提高產品優勢也同樣重要。只有兼顧產品質量與成本，減少破損和返工，才能實現相對的節約，獲得更高的經濟效益。成本分析是在會計核算的基礎上，對各項成本或費用的差異進行對比研究，分析引起成本差異的因素是否可控，指導和調節將要發生的偏差，將各項成本費用控制在計劃成本范圍之內，從而確保目標成本的實現。成本考核即定期總結成本計劃及相關指標實際完成情況，評價成本管控效果及執行力度，并采用一定的激勵措施調動員工的積極性。

三、量本利分析在石材行業成本管理中的應用

（一）量本利分析（CVP）的前提假設

（1）企業所發生的全部成本，按其性態可以劃分為固定成本和變動成本。

（2）銷售收入與業務量兩者應保持完全線性關系，銷售收入隨業務量的增減變動而變化，產品單價不變。

（3）產銷平衡，假設生產量與業務量一致，不考慮存貨變動對當期利潤的影響，當期生產的產品全部能夠在當期售出。

（4）產品產銷結構穩定，企業在生產與銷售多種產品時，各種產品的產銷額在全部產品的產銷額總量中所占的比重結構不發生改變。

（二）石材產品量本利分析

在進行量本利分析的過程中，合理、準確的劃分成本屬性至關重要。石材企業在實際運營管理工作中，部分成本屬性可能處于動態變化中，應結合企業自身實際情況進行實時劃分，否則不僅直接影響到量本利分析的應用價值，還可能導致最終結果出現偏差，誤導管理者制定出不利于企業發展的經營管理方案。

企業的成本總體上可以分為固定成本和變動成本兩種。固定成本大部分是間接成本，如固定資產的折舊費、辦公費等。固定成本其實是一個相對固定的概念，當產品產量或存貨流轉量的變動超過一定的區間范圍時，固定費用就會有所增減。固定成本在一定時期和一定業務量范圍內，不受業務量增減影響而變動（如圖一所示）。石材產品的固定成本通常包括采礦權攤銷、開采及加工設備折舊費、礦山建設成本攤銷、加工廠房屋建設投資、管理人員工資、固定制造費用（礦產資源勘探費、水土保持費、環境恢復治理費等）。

圖1

變動成本一般是指那些成本的總發生額在相關范圍內隨著業務量的變動而呈線性變動的成本。直接人工、直接材料都是典型的變動成本，在一定期間內它們的發生總額隨著業務量的增減而成正比例變動（如圖二所示），但單位產品的耗費則保持不變（如圖三所示）。石材產品的變動成本通常包括采礦費（外包工程結算）、直接材料耗用、直接人工耗用、設備動力費耗用、變動制造費用（礦洞轉運費、設備維護費等）。

圖2

圖3

變動成本可分為約束性變動成本和酌量性變動成本。約束性變動成本也叫技術性變動成本，是指單位成本由技術因素決定而總成本隨著消耗量的變動而成正比例變動的成本，它與產量有明確的技術或者實物關系，通常只要生產就必然會發生，若不生產則為零，一般表現為產品的直接物耗成本。酌量性變動成本是指可由企業管理當局決策加以改變的變動成本，比如企業按銷售收入的一定百分比支付的銷售傭金、技術轉讓費等。量本利分析需要考慮多成本動因來進行企業經濟參數的計算分析，以確保應用結果的準確性。

（1）量本利分析的基本原理

利潤= (P-V)×Q-F

式中：P—單價；Q—銷售量；V—單位變動成本；F—固定成本

量本利分析的原理是當產量增加時，銷售收入成正比增加，但固定成本不增加，只是變動成本隨產量的增加而增加。

（2）保本分析

保本分析也稱之為盈虧臨界分析，是一種定量分析方法，研究當企業生產銷售產品恰好處于保本狀態時，成本、利潤、產銷量三者的關系，保本分析是量本利分析的核心內容。當達到產銷平衡時（四種前提假設成立），石材產品的保本量是石材銷售產生的利潤為0 時的銷售量，即：銷售收入（P·Q）=總成本（F+V·Q）

（3）量本利分析圖

橫坐標表示產銷量，縱坐標表示銷售收入和總成本，則銷售收入線和總成本線的交叉點就是保本點（如圖四所示）。保本點左邊的小三角區域表示虧損區，保本點右邊兩條直線之間的區域表示盈利區，由此可見保本點越低，虧損區域越小，盈利區域越大。

（4）石材產品應用舉例

假設開采某種石材采礦費25 元/噸，動力費2.7 元/噸，直接人工費用8.46 元/噸，直接輔材消耗4 元/噸，石料轉運費6 元/噸，資源稅從價計征稅率2%，每月管理人員工資、折舊攤銷及固定制造費用攤入85 萬元，銷售單價60 元/噸，當月產銷量15 萬噸，為簡化計算，不考慮其他稅費，則（如圖五所示）：

圖4

圖5

單位變動成本V=47.36 元/噸

利潤=（P-V）×Q-F=1046000 元

邊際貢獻總額= 營業收入- 變動成本

=（P-V）× Q=1896000 元

邊際貢獻率= 邊際貢獻總額/營業收入

=（P-V）·Q/ P·Q=21%

變動成本率= 變動成本總額/營業收入=79%，

再次驗證：邊際貢獻率+變動成本率=1

當達到產銷平衡時（四種基本假設成立），該種石材產品的保本點是當銷售產生的利潤為0 時的銷售量，即：

0 = 單價×銷售量-單位變動成本×銷售量-固定成本

銷售收入（P·Q）=總成本（V·Q+F）

延用前例：60×Q=47.36×Q+850000，Q=67246.84噸，即當產銷量達到67246.84 噸時達到保本狀態。

有了保本點（盈虧臨界點），實際或預計銷售量扣除保本銷售量的剩余部分，就是安全邊際量；同理實際或預計銷售額扣除保本銷售額的剩余部分，就是安全邊際額；保本銷售量與實際銷售量的比值，或保本銷售額與實際銷售額的比值，就是保本作業率；安全邊際量與實際銷售量的比值，或安全邊際額與實際銷售額的比值，就是通常講的安全邊際率。只有安全邊際才能為企業提供利潤，西方國家企業經營安全程度評價標準認為，以安全邊際率反映經營安全程度，10%以下處于危險狀態，10%～20%區間值得注意，20%～30%區間比較安全，30%～40%區間安全，40%～50%區間非常安全。這種評價標準在我國企業成本管理中可以參考，但各行業之間的參考范圍是有彈性的，容易受到企業管理者經營策略的影響。比如追求薄利多銷提高現金流量的企業經營策略，或者致力于發展特色優勢產品提高利潤空間的企業經營策略，二者經營安全程度標準的差異比較明顯。

四、石材企業成本管理運用量本利分析的預期效果

理論上講，成本管理包含非常大范圍的內容，運用量本利分析方法在企業成本管理中屬于成本核算環節。前文提到成本核算是成本管理的基礎環節，成本核算的精度與企業發展戰略緊密相關。一般來說，不同行業的成本管理所優先注重的方面也不相同，石材企業的成本管理也是在不斷摸索中尋求適合企業自身特點的最優方法。重點從成本形成過程和成本分類兩個角度來考慮，準確劃分成本屬性。通過保利點分析，能夠幫助企業設置目標銷售量，從而確定企業生產量，以銷定產，幫助企業在短期經營管理中節約成本。

通過分析生產成本、銷售利潤和產品數量這三者的關系，掌握盈虧變化的規律，在保證企業正常安全經營的前提下，進行產品保利分析和多種因素變動分析。當企業的實際生產力高于生產能力，可通過降低變動成本的方式保證企業利潤；反之當企業實際生產力低于生產能力，可通過增加銷售額的方法提高利潤，來指導石材企業選擇出能夠獲得最大利潤的經營方案。

五、結束語

石材企業成本管理旨在幫助企業取得競爭優勢，增強企業的競爭能力和抗風險能力，在多變的市場環境中保持市場份額。石材企業成本管理運用量本利分析可以解決其行業特性帶來的成本核算相關問題，簡化核算程序的同時能精確反映出企業目標利潤等敏感性指標。從動態角度分析各個因素對利潤的影響，合理評估企業生產經營安全程度，使得企業適時調整運營方案及管理手段，做出更加符合自身實際情況的決策部署，對石材企業實現持續穩定發展具有重要意義。