會計師事務所審計失敗預防策略研究
——以新疆同濟堂審計失敗案為例

張宇昕 王世進

一、引言

審計是保障金融市場健康發展和投資者權益的重要環節之一，作為一種獨立的核查活動，審計的主要目標是評估企業財務報告的可靠性，以確保其真實、公允和準確。近年來，隨著市場競爭的不斷加劇和商業環境的復雜化，審計質量控制策略變得愈加關鍵。審計質量的高低直接影響著審計機構的聲譽、市場地位和經濟效益，也關系到資本市場的健康發展和社會公眾的利益。因此，提高審計質量是審計機構的重要目標和責任。然而，近年來我國上市公司的審計失敗案例時有發生，如康美藥業、樂視網、＊ST長生、新疆同濟堂等。這些案例暴露了我國上市公司的財務造假、內部控制缺失、信息披露不真實等問題，也反映了我國部分審計機構的專業水平不高、職業道德不強、監管制度不完善等問題。這些問題嚴重損害了上市公司的信譽和價值，也削弱了投資者的信心和保護，對資本市場造成了不良影響。

本文根據大信會計師事務所對新疆同濟堂健康產業股份有限公司審計失敗的案例，對會計師事務所審計不當行為及其成因進行分析并提出具體的應對建議。

二、審計失敗

目前，學術界已從定義、原因和預防措施等方面對審計失敗進行了諸多探討。審計失敗通常是指上市公司會計報表有重大錯報或漏報，但注冊會計師出具的審計報告與事實不符（袁曉峰，2013）。通常來說，審計失敗會對會計師事務所和社會都產生較大的不利影響，例如損害會計師事務所及注冊會計師的信譽、“內幕交易”增多等等（嵇齊云和汪周全，2023），進而導致公眾對于審計質量的不信任。因此，不少學者試圖從大量審計失敗案例中尋找導致審計失敗的原因，并提出相關的應對措施以期減少相關審計失敗事件的發生。為了分析審計失敗的現狀和原因，周萍和項軍（2020）基于證監會對會計師事務所和注冊會計師的相關處罰數據，結合證監會的處罰內容，采用案例分析法，對審計失敗的類型、特征、影響因素等進行了深入的探討，并針對單一主體連續性失敗、未嚴格遵循審計標準進行審計等問題，提出了相應的防范對策。王琳璇（2023）以蘇州勝利精機技術有限公司為例，從事務所、注冊會計師、外部環境及企業四個層次對天衡會計師事務所的審計失敗成因進行剖析，并針對以上四個層次的問題，有針對性地提出預防審計失敗的措施。袁曉峰（2013）通過分析世界通信和銀廣夏兩個案例，發現在注冊會計師審計失敗的十大原因中，除未能搜集到足夠、確實的審計證據之外，更為嚴重的是，在審計過程中注冊會計師沒有保持應有的懷疑態度，也就是過分相信客戶管理層的陳述。所以，要防止審計失誤，在切實做好質量管理的同時，也要有足夠的專業精神和高度的懷疑態度。還有學者從某一導致審計失敗的原因入手并提出針對性相關建議。陳鵬（2023）指出，函證程序失效乃是導致審計失敗的一個主要因素，同時選擇典型的因函證程序失效而導致審計失敗的案例，分別從主、客觀兩個方面進行剖析，最終從會計師事務所角度給出函證程序失效的針對性優化對策錯誤。馬晨等（2023）基于2013-2018年瑞華事務所的審計資料，從個人審計師層面，歸納出可能導致審計失敗的審計師個體、審計師客戶和審計合伙人的相關特征，拓展了現有的研究，對我國會計師事務所的合并、治理和風險控制具有重要的理論意義和現實意義。范佳燕（2023）從注冊會計師執業懷疑缺失這一角度出發，以眾華事務所與雅百特的“破產”事件為切入點，深入剖析雅百特審計失效的成因，并從注冊會計師、會計師事務所和社會監督三個層面為提高注冊會計師的職業懷疑能力進而減少審計失敗提出相關建議。郭穎和李文文（2023）從審計程序的設計和實現角度出發，從風險評估程序、控制測試、實質性程序三個層面，剖析大華在對長園和斯盛能源審計過程中存在的問題，并從外部審計環境、會計師事務所質量控制、被審計單位欺詐三個角度，對如何優化審計程序，確保審計程序的有效實施提供相應的建議。

三、會計師事務所審計質量控制

審計質量控制是對審計全過程的控制，它并不只限于某一方面的控制，可以劃分為事前、事中和事后三個階段。審計質量控制對提高會計信息質量具有不可替代的作用，對企業的正常經營和發展也具有重要意義（Saha and Roy，2016）。注冊會計師審計在維護社會公眾利益方面起著舉足輕重的作用（郭瑞琪，2022），學者們也對會計師事務所審計質量控制的影響因素以及缺陷預防對策進行了大量研究，以期改善會計師事務所審計業務的質量。

學者們主要從外部環境、會計師事務所以及注冊會計師這三個角度剖析會計師事務所審計質量控制的影響因素。在外部環境方面，廖祝琴（2021）認為，中小事務所對市場份額的搶占、對事務所違法違規行為的處罰力度不夠以及被審計單位的合作程度不高等外部因素均可能影響會計師事務所審計質量控制的實施，進而導致審計質量的低下。章永恒（2023）認為，伴隨著網絡的飛速發展，新興業務的出現使得企業的跨地域經營成為了一種常見的現象，這給企業分支機構的審計工作帶來了很大的難度，再加上信息技術的更新迭代、國內經濟下行的壓力以及國家財經政策的不斷變化，都有可能造成會計師事務所審計質量控制實施難度的增加。在會計師事務所方面，宋珊珊（2023）認為，當前會計師事務所總體的工作重心發生了轉移，急切地想要占領市場，在工作中或者沒有嚴格地遵循審計標準，導致了其審計質量控制的失效。另外，現在的會計師事務所無論是社招還是校招，都沒有一個明確的標準，入職后的后續教育也普遍沒有跟上，這就造成了會計師事務所的審計質量不高。廖祝琴（2021）認為，會計師事務所規模的大小、組織形式的差異以及對組織文化的關注程度都會直接或間接地影響到審計質量控制的執行效果，從而影響到審計政策的執行效果。在注冊會計師方面，梁霄（2023）認為，當前國內一些會計師事務所的規模偏小，薪酬水平偏低，在一定程度上制約了高素質的人才的引進，而且我國大部分的會計師事務所，除合伙人和項目管理人員之外，注冊會計師數量很少，且缺乏高學歷的人員。在這種情況下，審計人員自身素質的欠缺將對審計質量產生較大的影響。

對于這些影響因素，學者們也探討了相關針對性措施去優化會計師事務所的審計質量控制。章永恒（2023）為了加強注冊會計師審計質量管理和風險防范，政府要從宏觀上把握注冊會計師行業的長期發展，而不是用行政手段干預審計的方式和范圍。李辰（2023）認為，會計師事務所在承接審計業務時，要制定嚴格的審核制度，對被審計單位實行分級管理，并對與審計有關的內部控制制度進行完善，保證各種審計質量控制措施得到切實落實。當然，優化會計師事務所審計質量控制并不能僅僅只靠外部環境和事務所本身的努力，還需要審計人員的配合。劉正軍和李丹丹（2023）認為，審計人員在開展審計工作時，應始終抱著一種專業的懷疑態度，對于被審單位的經濟事務，既要注意涉及到可持續經營能力的問題，也要注意一些特定的行業和業務領域。例如，在數字經濟背景下，由于經營風險帶來的績效壓力，管理層操縱利潤，粉飾報表等問題應當被重點關注。除了審計執業人員之外，為了使注冊會計師專業更好地滿足我國的經濟發展需要，以及中國注冊會計師專業人才素質標準的能力要求，萬文翔等（2023）認為中注協應該與行業、院校加強溝通與合作，提高注冊會計師專業的適應性和水平，而不僅僅依賴于審計執業人員。

四、會計師事務所審計質量控制現狀及存在問題

（一）現狀

對于會計師事務所審計質量控制，中國注冊會計師協會在《會計師事務所質量管理準則第5101號——業務質量管理》中對此作出了明確的規定。另外，從2011年開始，證監會網站一直在堅持對被行政處罰的會計師事務所進行實時公開，作為倒逼事務所提升審計質量的一種方式，不僅能對那些審計質量不達標的事務所進行懲戒，還能對其他事務所起到震懾的效果，從而激勵他們提高自己的審計水平，從而推動整個行業的良性發展（李蓓蕾，2023）。2021年，中國注協組織1000余所事務所進行審計業務質量自查，2022年證監會下發《會計師事務所執業質量檢查通告第二十一號》，正式對其進行了全面檢查。從調查的結果可以看出，大部分的會計師事務所都已經修改并改進了自身的執業質量方針和流程，并針對在第一次審計中發現的有關問題進行了整改，從而使自身的執業質量得到了進一步的提升。然而，仍有一些會計師事務所沒有按照要求進行質量控制體系設計，或者沒有有效地實施質量控制體系，因此，中注協也按照有關情況，對199家會計師事務所和465名注冊會計師進行了行業紀律處分。其中，53個會計師事務所、116個注冊會計師被公開斥責；對57個會計師事務所及151個注冊會計師進行了警告和批評；向56個公司及137個注冊會計師發出警告。此外，還對余下的33家會計師事務所和61名注冊會計師采取了談話等監管措施。

（二）存在問題

1.市場競爭導致審計收費脫離合理區間。我國注冊會計師審計行業目前審計收費標準的現狀和問題，反映了我國審計市場的不規范和不成熟。由于沒有對各類審計服務進行統一的定價管理，只發布了一些基本的審計收費指導規定，導致審計收費標準的制定和執行缺乏法律依據和監督機制?！吨袊詴嫀熉殬I道德準則》作為規范審計收費的一部分，只是對審計收費作出了原則上的規定，并無明確的操作規則及實施標準。所以，雖然各個地區都遵循相同的原則，但實際上，審計費用的標準或要求并不統一、合理，而是存在很大的差別和主觀性，這主要取決于會計師事務所根據自己的業務規模和成本預算來定價。但是，市場上的客戶數量并不是無窮無盡的，所以，會計師事務所很有可能通過打價格戰來爭奪客戶，不斷地降低審計服務的價格，從而獲得業務委托。為了彌補因審計費用降低而導致的利潤下降，會計師事務所極有可能采取縮減審計程序，或者與企業的管理人員進行不正當的合作，以降低成本，提高利潤。這種不合理的審計師費用體系使會計師事務所在追求利益最大化的同時，忽視了對審計質量的要求，從而造成了大量的審計失敗。審計失敗不僅損害了會計師事務所的聲譽和責任，也影響了企業的信用和價值，更危害了社會公眾的利益和權益。此外，法制環境的改善能夠對不合理費用體系給審計質量帶來的損害起到一定的約束作用。當公司面對較高的環境不確定性時，不合理的審計收費將也會對審計質量產生影響，在非國有上市公司中，這種情況會更加普遍（韓庭碩等，2023）。環境不確定性會增加審計風險和審計難度，要求審計人員采取更加充分和適當的審計程序，以獲取更加可靠和充分的審計證據，以支持審計意見的發表。如果審計收費過低，審計人員可能會缺乏足夠的動力和資源，來應對環境不確定性帶來的挑戰，從而影響審計質量。

2.審計業務承接缺乏充分調查。審計業務承接是審計機構和被審計單位建立業務關系的重要環節，也是審計風險控制的第一道關口。在決定是否承接或維護客戶及特定業務時，會計師事務所應做到“知己知彼”，這樣才能既把審計風險降低，又能提升整體審計質量（郭欣，2022），即在接受新的業務或保持客戶關系時，會計師事務所都要對其進行謹慎的評價，以確定會計師事務所是否具備承接審計業務的能力（劉金金，2021）。然而目前大部分會計師事務所卻無法保證在業務承接階段的謹慎性。一方面，伴隨著經濟的持續發展，審計業務競爭日趨激烈。一些會計師事務所為了保住老客戶，承接業務時往往比較草率和隨意，這就違背了業務接受與保持制度對承接行為的規范約束，導致了與高風險客戶合作的可能性增加。此外，與老客戶合作時間過長也會導致會計師事務所在業務承接時放松警惕。另一方面，在承攬業務之前，要對客戶方面存在的各種風險因素、征信問題和其他如虛假宣傳或陳述等問題進行充分的考量，并對自己和注冊會計師的專業勝任能力進行評估，然后再做出承攬業務的決定。然而，在實際操作中，一些會計師事務所對審計預算的重視程度要比客戶方面的潛在審計風險因素要高得多，這種傾向使事務所可能在業務承接階段更加注重審計報酬無法客觀的對客戶和自身的條件進行充分評估（李辰，2023）。

3.業務復核未能發揮應有作用。根據中外會計師事務所的發展趨勢，必須加強對審計程序的質量控制，實行全面的審計復核體系，才能提高審計質量，使其發展壯大。目前，會計師事務所對審計業務的復核主要是審計工作底稿的三級復核，分別由會計師事務所的主任會計師或主管合伙人、項目負責人以及注冊會計師執行，其主要內容如表1所示。

表1 審計工作底稿三級復核主要內容

五、新疆同濟堂審計失敗案例分析

（一）案例

新疆同濟堂健康產業股份有限公司（以下簡稱新疆同濟堂）是一家綜合性醫藥流通服務企業，主要從事醫藥、保健品、醫療器械的批發業務，面向醫療機構、批發企業、零售藥店，利用自身的物流系統提供醫藥流通服務。2016年，新疆同濟堂以61億元的價格借殼上市，并與對方簽訂了對賭協議，協議規定：新疆同濟堂2016-2018年的扣非凈利潤不低于4.6億元、5.29億元和5.61億元。若經營業績未達到預期，則對方可以以1元的價格回購新疆同濟堂所持的股權，并將其注銷。值得注意的是，新疆同濟堂在對賭中的表現良好，將自身的扣非凈利潤精確控制在對賭業績之上。數據顯示，在2016-2018年，新疆同濟堂的扣非凈利潤分別超出對賭業績0.16億元、0.03億元和0.03億元。然而，隨著對賭的完成，新疆同濟堂的業績也發生了巨大的變化。2019年新疆同濟堂的凈利潤暴跌至0.98億元；2020年凈利潤則直接虧損22.62億元。此外，新疆同濟堂每次公布年度報告時，都會再發布一份修訂后的年報，種種跡象都表明新疆同濟堂的財務信息披露可能存在重大問題。

中國證監會于2020年4月27日發出對新疆同濟堂股份有限公司的調查報告，要求對該公司的相關資料進行調查和收集。2021年10月25日證監會下達行政處罰決定書認定新疆同濟堂存在以下違法事實：新疆同濟堂2016年、2017年、2018年、2019年年報存在虛假記載、披露不及時等有關事項。此外，對于審計新疆同濟堂的大信會計師事務所（以下簡稱大信），證監會也于2023年06月12日正式下達了行政處罰決定書，明確了事務所以及相關注冊會計師的責任并做出了相關處罰。

（二）案例分析

1.連續審計導致審計獨立性缺失。所有者與經營者的不同目的，通過委托-代理理論得到了直觀的體現，同時也帶來了相應的審計風險。因此，會計師事務所作為第三方，需要在保持自身獨立性的前提下，開展審計工作，以減輕所有者與經營者的利益沖突，對公司的發展發揮一定的監督作用。從2012年到2019年，大信為新疆同濟堂提供了八年的年報審計服務，除了2015年之外，其他七年都出具了無保留意見的審計報告，直到2020年4月27日中國證監會正式向新疆同濟堂發出調查通知書，大信才在2019年的審計報告中發表了無法表示意見。長期的合作關系導致大信對企業財務報表的警惕性降低，對于一直保持穩定的公司情況并未嚴格執行相應的審計流程。此外，根據2016-2019年的審計報告，大信沒有對新疆同濟堂的各項風險做出充分的綜合評估，而是在審計過程中過于依賴以往的經驗，同時也沒有對審計底稿進行詳盡的記錄，這些都影響了審計的結果和質量控制。另外，根據中注協公布的年報審計情況，2016年，每年的平均年報審計費用為153.37萬元，第二年平均為156.12萬元。新疆同濟堂2016-2018年報審計費用均為120萬元，較平均收費大約低22%。審計收費低于行業平均水平也有可能使得大信為了追求自身利益，縮減必要的審計程序，從而導致大信審計質量控制的缺失，無法出具合理、準確的審計意見。而且從2016年起，大信同時為新疆同濟堂提供內部控制審計服務，這對注冊會計師的審計獨立性也產生了一定的影響。而事務所是一個以盈利為導向的服務機構，為了維持客戶，事務所很可能會為新疆同濟堂的管理層提供一些“特殊服務”，導致其無法保持審計獨立性，從而對審計工作質量產生不良影響。

2.審計程序未得到嚴格執行。新疆同濟堂在2021年10月24日收到了中國證監會《行政處罰及市場禁入事先告知書》，其中披露了新疆同濟堂的違法行為主要表現為通過虛構銷售及采購業務等方式虛增營業收入從而虛增利潤。如圖1所示，在2016-2018年，新疆同濟堂的應收賬款和營業收入均呈穩步增長態勢，其中應收賬款累計增長了62.13%，而營業收入累計增長了20.51%，僅占應收賬款的三分之一；在2019年，營業收入下降58.49%而應收賬款僅下降13.81%，雙方增幅不一致引起人們對其銷售業務的真實性的疑問。對于新疆同濟堂應收賬款異常增長這一情況，審計人員應進一步判斷，查明該公司應收賬款是否真實、營業收入增長是否靠虛增應收賬款實現，以及營業收入認定層級是否面臨重大錯報的高風險。

圖1 新疆同濟堂2016-2019年應收賬款和營業收入情況（單位：億元）

在2017年和2018年度審計報告的收入確認關鍵審計事項中，大信對新疆同濟堂實施的審計程序主要包括：測試與收入循環相關的關鍵內部控制的設計和執行是否有效；通過對主要客戶的工商信息進行分析，驗證主要客戶和公司及其關聯方之間不存在任何關聯；核實當期收入的真實性和完整性，如審查公司與客戶的合同、隨貨同行單、記賬憑證、回款單據、物流公司運輸合同及物流單據、客戶簽收單等資料，向客戶函證款項余額和當期銷售額；對資產負債表日前后記錄的收入交易進行抽樣，核對出庫單和其他支持性文件，以評估收入是否被記錄于適當的會計期間。雖然從審計報告上看，大信已按照審計標準對新疆同濟堂的收入確認進行了審計，但并未發現新疆同濟堂存在的財務造假行為，表明其未執行嚴格、有效的審計程序。此外，根據證監會《行政處罰及市場禁入事先告知書》披露，新疆同濟堂還存在未及時披露控股股東及關聯方非經營性占用資金的關聯交易等違法行為，對于這些行為，大信仍然出具了肯定的審計意見，也反映了其審計程序設計的不合理性、審計程序執行的不嚴格性等問題（李若萌，2022）。

3.注冊會計師未保持必要的職業懷疑態度。職業懷疑是審計人員在審計工作中表現出來的一種態度，也是對被審計單位提出疑問的一種思維模式，它能夠促使審計人員對可能反映出被審計單位財務造假或異常錯報的相關跡象保持警惕并采取適當的審計程序，同時也要求審計人員謹慎地評估所獲得的審計證據（黃京菁等，2023）。新疆同濟堂和新疆啤酒花股份有限公司（簡稱新疆啤酒花）于2015年12月簽訂了《盈利預測補償協議》，協議規定新疆同濟堂在2016年至2018年期間，每年都要達到不低于4.6億元、5.29億元和5.61億元的扣非凈利潤，歸屬于上市公司股東。若新疆同濟堂無法實現業績承諾，則新疆啤酒花將以1元人民幣的總價直接定向回購同濟堂控股持有的應補償的股份并予以注銷。對賭協議通常涉及的金額比較大、事項比較復雜，是一種企業的重大事項，它的可實現是建立在某些業績狀況的基礎上的。一般來說，為了對對賭協議的公允價值進行估算，必須要對其進行相關的會計估計，其所涉及的錯報風險較高（孫文軍，2019）。此外，簽訂對賭協議的公司，通常都希望通過融資來打破公司的發展瓶頸，從而達到預定的目標。但公司的績效受到很多因素的影響，如果無法在規定的時間內達到約定的標準，那么融資公司就有可能會輸掉這場賭局，這就可能導致一些企業通過財務造假等方式來完成對賭條款（李思佳，2021）。

通過圖2可知，新疆同濟堂在2016-2018年每年均以微弱的優勢實現了對賭協議所要求的業績。但在協議期結束的2019年，新疆同濟堂的歸母扣非凈利潤就出現了較大幅度的下降，到2020年甚至跌至-15.93億元。種種跡象都表明新疆同濟堂的財務造假行為從業績對賭期間就顯出了端倪，其很可能是迫于對賭業績的壓力才虛構業務。對于新疆同濟堂“壓線”完成對賭業績背后可能存在的財務造假行為，審計人員本應給予足夠的重視，保持必要的職業懷疑態度，對業績對賭情況執行嚴格的審計程序。但大信連續三年出具的無保留意見審計報告明顯表示出審計人員職業懷疑態度的缺乏。

圖2 新疆同濟堂2016-2020年歸母扣非凈利潤（單位：億元）

（三）啟示

1.獨立性是保證審計質量的必要條件。審計獨立性要求審計人員在實際工作中遵循公正嚴謹的執業原則，獨立、客觀的對被審計單位進行適當的職業評估，從自身的能力水平和道德素養上嚴格把關，拒絕各種可能損害獨立性的外部干擾。除了注冊會計師需要在合作過程中始終保持審計獨立性外，被審計單位也需要定期地更換審計項目的合作伙伴，避免因服務時間過長而對注冊會計師的獨立性造成負面影響。在長期的合作中，審計人員與被審計單位之間易產生密切的聯系，這對審計人員的客觀性和公正性都會產生一定的影響。就像大信為新疆同濟堂提供了八年審計服務，卻對其財務造假的情況無動于衷，仍然為其出具了標準無保留意見的審計報告，這樣的合作時間過長容易導致注冊會計師的職業道德出現親密關系等不利因素，嚴重損害注冊會計師的獨立性。

2.有效審計程序的實施是保證審計質量的前提。注冊會計師在獲取審計證據時，應嚴格遵守有效的審計程序和注意事項，這是保證審計質量和審計效果的重要條件。例如，在進行函證的時候，注冊會計師應該確保詢證函的郵寄和收回的整個過程中，沒有被審計單位干涉，以防止發生函證被修改等問題。如果超出了函證的截止日期，注冊會計師應該根據具體情況執行相應的替代程序或重新發送函證，同時在執行函證程序時應該仔細核對公司名稱、地址等相關信息，以確保函證信息的真實可信。此外，注冊會計師還應該特別注意審計工作底稿的編寫規范，在編寫底稿的過程中，應該確保底稿內容的真實可信、詳細清晰，不能有任何的疏忽。這些程序不僅能夠幫助注冊會計師獲取高質量、高可信度的審計證據，還能夠幫助注冊會計師提高審計質量、降低審計風險，從而提高審計的社會功能和價值。

3.注冊會計師職業素質是保證審計質量的關鍵。我國會計政策和其他相關法律法規的改革和變動較為頻繁，這對注冊會計師的知識和能力提出了更高的要求，注冊會計師應隨著制度的發展變化而更新和提高自己的知識和能力，以適應審計業務中的新情況和新要求。然而，許多注冊會計師在就業后沒有及時掌握和學習最新的財務審計政策，導致其業務技術能力的不足，最終使其無法識別出一些在被審計單位中普遍存在的新型財務造假方式和手段，從而引發審計失敗事件。這些審計失敗事件不僅損害了注冊會計師的職業聲譽，也影響了會計師事務所的業務發展，更危害了社會公眾的利益。

六、加強會計師事務所審計質量控制的對策

（一）優化審計質量控制環境

審計失敗事件的頻繁出現其實還是因為相關管理部門的處罰力度不足，違法成本低而收益高是大部分注冊會計師選擇鋌而走險，最終造成審計失敗的重要因素。因此，為了提高會計師事務所和注冊會計師的執業水平，有關管理部門應進一步建立健全相應的監督制度，改進對相關違法行為的處理處罰辦法，加大處罰力度，進而對相關違法行為的發生產生抑制作用。相關管理部門還可以成立審計質量檢查小組，每年對各個地區的審計業務進行抽查。一旦發現審計失敗事件，可以對該地區的審計業務進行重點檢查，對相關違法會計師事務所進行嚴肅處理，并對其他會計師事務所進行宣傳教育，調動其守法自覺性。

另外，會計師事務所還應該培育一種以審計質量為核心的公司文化，將其作為對審計人員的考評與晉升的依據，讓審計人員明白，唯有提高審計質量，才能讓會計師事務所在業界的地位與競爭力得到提升，才能優化整個行業的審計質量控制環境。會計師事務所應根據內部管理部門的現狀，按照合伙人和從業人員的情況，制定有關審計質量的晉升和薪酬的程序和政策，體現其重視質量的理念，要求管理層和審計項目組的每位從業人員都把質量放在第一位；另外，管理層應重新明確自己的責任，避免出現利潤重于質量的現象；再者，會計師事務所應增加人力資源，與質量控制部門共同制定和執行質量控制的程序和政策，對審計業務的實施和審計報告的審核過程做好文件記錄，方便以后查閱。

（二）加大會計師事務所質量控制制度的執行力度

許多會計師事務所設計了切實可行的審計質量控制制度，卻并沒有實施相應的措施來保證制度的執行力度，這也是導致審計失敗的重要原因之一。鑒于此，會計師事務所應當高度重視對注冊會計師的業務后續教育，可以采取專題演講、小組討論會等多種形式，定期組織全體員工參與業務理論知識學習研究等活動，增強對會計師事務所審計質量管理控制問題的認識和重視。注冊會計師在審計工作中，必須嚴格執行審計質量控制制度，增強自身的風險防范意識，一方面按照風險導向審計的相關準則要求，做好工作底稿和記錄的保存，另一方面要以謹慎的態度去評估業務中可能存在的審計風險。

會計師事務所可以在選拔、考核執業者方面不斷進行有益探索，加強對執業者思想素質、業務水平等多維度的考評；要不斷地優化員工的考核制度和激勵制度，充分發揮激勵的功能，使事務所的員工從心底里重視起審計質量控制工作，同時也要獎罰并舉，對于舞弊者，必須嚴懲不貸（汪描，2020）。此外，會計師事務所應當嚴格選擇質量控制部門的人員，錄用熟知質量控制制度和行業情況的從業人員，從根本上把握對質量控制部門的人員管理。同時應該給予質量控制部門的相關從業人員以必要的權限，使他們可以在所內施行質量控制的程序與政策。

（三）運用現代化手段實現全方位監督

會計師事務所應該健全自己的管理監督體系，實現對會計師事務所的審計質量控制進程進行實時監督，保證審計工作的正常開展，并根據監控情況，及時反饋和糾正存在的問題。隨著科技發展，目前會計師事務所可以采取一些現代化手段對業務進行監控。例如會計師事務所可以利用聯網實時審計法，加強審計質量事中控制。主要通過建立聯網審計數據中心，與被審計單位的數據中心通過專業化的渠道實現實時的聯網，注冊會計師通過審計數據中心聯網，實時獲取被審計單位的相關財務資料與資訊。這樣注冊會計師就可以根據審計工作的需要，利用相關審計軟件，定期對被審計單位的新增數據運用相關審計程序進行全面掃描和系統檢驗，及時找出傾向性問題，并對這些傾向性問題進行進一步的跟蹤關注。聯網實時審計法是指通過互聯網絡方式對被審計單位的財務狀況進行實時審計，可以有效地提高對被審計單位生產經營的了解和掌握信息的全面性、時效性，可以及時地發現被審計單位在其生產和經營中可能存在的一些問題、困難點和異常，以便在實地現場審計中加以校正。同時應新研發包括風險管理模塊的審計軟件，由軟件來評估客戶風險與審計風險，降低業務人員職業過程中的主觀性，這些審計軟件的應用可實現審計底稿流水線式作業，以降低注冊會計師的重復性勞動，進而降低低級失誤的發生率（邱靜和李昆，2020）。