多元化集團企業實施全面預算管理存在的問題與解決對策

曹 媛/文

全面預算管理作為一種現代管理會計工具,在各行業的企業中得到廣泛應用,其應用價值也得到充分證實。多元化集團企業相對于一般企業,其管理關系更加復雜,管理難度也更大?？傮w來看,在全面預算管理方面取得實踐成功的多元化集團企業還在少數。更多企業由于經驗不足疊加制度體系不完善,其全面預算管理中還存在問題有待解決?；谌骖A算管理問題的充分把握,從實際出發對現行管理體系加以完善,有利于多元化集團企業強化內部管理、實現戰略發展目標。本文簡單說明了全面預算管理的內涵及作用,重點從目標制訂、預算編制、預算執行與控制、預算分析與反饋、預算績效考核等方面討論了當前多元化集團企業實施全面預算管理存在的問題,并提出相應的解決對策,旨在推動多元化集團企業構建完善的全面預算管理體系。

在長期的發展過程中,大多數企業逐漸形成多業態、多分支、多管理層級、多成員單位的多元化集團企業。隨著業務規模的不斷擴大、管理層級的延伸及組織結構復雜變化,多元化集團企業面臨更嚴峻的生存挑戰。目前,已有多數多元化集團企業將全面預算管理納入戰略管理體系,如中國移動、華潤集團、華為等,為其實現價值創造奠定了堅實基礎。如何有效實施全面預算管理,對促進多元化集團企業戰略發展至關重要。

全面預算管理的內涵及作用

全面預算管理是企業圍繞發展戰略,基于當前經營決策及對未來發展形勢的預測,統籌規劃企業各項管理流程及環節,推動管理流程化、規范化,并以報表形式反映企業財務與非財務資源整合情況的一種管理會計工具,包括財務預算、業務預算及資本預算。全面性、戰略性、系統性是其區別于傳統預算管理的突出特點。全面預算管理模式下,預算活動由企業上至領導層下至基層單位部門共同參與,企業通過預算編制進行事前控制,依托預算執行與控制強化事中控制,以預算績效考核進行事后控制,從而達到全流程控制的目的。此外,全面預算管理將當前企業經營管理與未來戰略發展進行有機對接,在戰略解碼的過程中對戰略目標予以逐層落實,使其更具有實施價值。

多元化集團企業實施全面預算管理存在的問題

預算目標與企業戰略目標、經營管理目標相分離

預算目標為預算編制提供方向與指引,是判斷預算執行是否存在偏差、預算管理責任是否落實到位的有力依據。在預算目標制訂過程中,多元化集團企業不僅要關注短期經營效益,還要注重長期戰略發展。但現實情況是,多數多元化集團企業在預算目標制訂中過分注重短期效益,忽略了企業長期戰略發展,從而使預算目標與戰略目標相分離。而且,集團子分公司往往以集團總部所下達的預算目標為準進行目標分解,并未考慮自身的實際預算執行情況,造成預算目標與企業經營管理目標相分離。

預算編制方法、程序及內容欠缺合理性

在全面預算管理中,預算編制是基礎,為后續各項預算工作的有序開展提供重要指引。目前來看,不少多元化集團企業預算編制尚存問題,具體表現在編制方法、編制程序、編制內容3個方面。編制方法上,使用單一方法進行編制,未充分考慮不同預算內容的差異化編制需要,也忽視了企業未來發展過程中各項預算支出的動態變化。比如,使用固定預算法編制資本預算,且沒有將資本預算和財務預算、業務預算等緊密相連,該方法是在本期預算執行情況的基礎上進行預算調整,以此得出下一期預算,盡管方法簡單易操作,但缺乏對企業實際編制需求與未來發展的深入思考。編制程序上,由于成員單位數量較多,再加上管理鏈條較長,預算匯總難度較大,造成企業從上一年度的9月或10月就開始編制預算方案,但受年度經營目標不確定因素影響,預算編制工作受阻,延長了預算編制周期。

預算執行與控制不到位

“重編制、輕執行”的問題在多元化集團企業中較為普遍,究其原因,主要是預算執行相關制度并不健全。比如,資金預算管理方面,缺少完善的資金預算審批制度,未能明確其審批所需材料及審批程序,無法保障資金預算與實際資金需求的一致性。就預算控制而言,內外環境變化或多或少對多元化集團企業經營管理造成了沖擊,導致預算執行中出現超預算或預算外事項,這就需要其做好預算執行控制,最大限度減少預算支出。然而,現階段更多的是企業財務部門行使預算控制職能,受業財融合深度不夠的影響,由于財務人員對企業基層經營狀況不甚了解,導致預算執行力喪失。對多元化集團企業來說,較為廣泛的經營范圍意味著更復雜多變的經營風險,倘若預算控制失效,企業就難以對經營策略進行調整,容易陷入經營危機。

預算分析與反饋不足

預算分析是多元化集團企業對當期預算執行情況的總體回顧,在預算分析結束后,多元化集團企業要對其結果予以反饋,便于各管理層級、各成員單位及各部門了解企業實際的預算執行情況與自身預算執行工作的問題。然而,相當一部分多元化集團企業預算分析與反饋有所不足。預算分析方面,只是簡單地對比了預算數與實際執行數,并未深入挖掘二者產生差異的原因,導致差異未能及時消除,從而降低預算執行率。預算反饋方面,缺少完善的預算反饋機制,下級部門人員不清楚實際的預算執行情況,無法對當前工作中是否存在問題進行準確判斷,不利于企業全面預算管理體系的建立健全。

預算績效考核體系尚未健全

預算績效考核是全面預算管理激勵作用的體現,多元化集團企業通過預算績效考核對當前預算績效情況進行總體考核評價,基于其評價結果的有效運用促進全員參與全面預算管理。雖然多元化集團企業中有大部分實施了績效考核,但是其與預算管理的銜接并不緊密,且考核評價多采用打分制,主觀色彩較為濃厚。一旦考核對象與考核人員間存在利益關系,就容易出現不公平現象,從而使考核流于形式。而且,考核周期多以年為單位,往往在年末進行考核。由于考核激勵不到位,員工難免會產生消極情緒,不利于企業的長遠發展。

多元化集團企業實施全面預算管理存在問題的解決對策

合理制訂預算目標,強化預算目標導向性

結合全面預算管理的戰略性特點來看,多元化集團企業制訂預算目標,應當以企業戰略為出發點和落腳點,以強化預算目標的導向性。制訂過程中,多元化集團企業要明確把握自身未來發展的總體戰略,通過內外價值鏈分析來確定自身的競爭優勢,進而確定管理策略。不同的發展戰略決定了企業各方面的管控方法、手段、策略等,而這均在預算目標中得以體現。比如,以成本領先戰略為主的企業,在市場擴張中必然會降本增效予以高度關注,不斷尋求在保障質量、特色等前提下實現成本費用節約的管控路徑。通常情況下,總體戰略的確定由集團總部管理層來確定,預算管理組織中的決策機構結合內外環境信息分析得出企業戰略成本、企業目標等,從預算角度提出戰略發展意見?？傮w戰略確定后,確定各子公司、分公司與各部門的工作目標及行動策略,也就是具體的戰略。比如,資金管理部門的一個重要目標在于提升資金有效利用率,而影響其目標達成的關鍵影響因素就是資金預算審批不合規、資金運作管控不嚴等,要在相應預算目標中對此予以體現。

更新預算編制方法,完善預算編制程序與內容

預算編制合理性的高低與否,很大程度上取決于編制方法的適用性、編制程序的科學性以及編制內容的完整性。業態、分支與成員單位的多元化,就決定了多元化集團企業“因地制宜”選擇預算編制方法。在此過程中,根據自身預算責任與預算項目的差異化特點,結合實際業務運作、管理模式等情況,對固定預算、作業預算、彈性預算、滾動預算、項目預算等方法進行綜合運用。目前,企業依托自上而下、自下而上、上下結合等模式進行預算編制。不同模式下,企業預算編制程序有所不同。多元化集團企業有必要立足實際選擇合適的編制模式,在此基礎上以業財融合為抓手,提升業務及其他部門的預算編制參與度,從而使全面預算管理的全面性特點在預算編制環節中得以充分體現。此外,為保障預算編制質量,多元化集團企業可緊抓信息化、數字化的發展機遇,加快推進預算信息化建設,尤其是要加強預算管理平臺建設與數據治理體系建設,利用信息化優勢提高數據信息的收集、匯總與分析效率,避免信息失真。

例如,根據華為全面預算管理框架,華為總體采用彈性預算方法,實施以自下而上為主的計劃預算,同時從組織、IT系統、方法模型三方面對其運作予以支持。比如,建立“兩縱四橫”預算支撐組織,建立BIS、BOSS、PLANNING等管理平臺。全面預算制訂過程中,首先,根據多元化集團企業戰略意圖及經營訴求,通過價值鏈分析對多元化集團企業中長期財務趨勢、問題及風險等進行揭示,制訂中長期財務規劃,其次,結合中長期財務規劃形成集團、BG、區域、機關職能平臺等各層次的業務及財務預算,經預算組織批準后發布,再次,對各層次業務及財務預算進行預測與分析,并遵循“彈性獲取、率額結合”的原則進行預算授予與管控,避免機構臃腫,最后落實財務績效評價工作。

加大預算執行力度,構建全過程控制機制

預算執行是促進預算目標、方案等在多元化集團企業基層落地的關鍵環節,為進一步加大預算執行力度,多元化集團企業有必要強化制度約束,尤其是要加強預算執行相關制度建設,從制度層面對預算執行加以保障。仍舊以資金預算管理為例,建立健全資金預算審批制度,對審批所需材料及審批程序等予以明確,嚴格要求審批人員落實相關制度,以把好資金預算審批關卡。對偽造材料、越權審批等行為,根據情節的嚴重性進行嚴肅懲戒,必要時追究相關責任人的法律責任。

對預算控制,傳統控制方法費時費力,也無法兼顧各項預算管理流程及環節。對此,多元化集團企業有必要依托預算管理平臺圍繞預算執行構建全過程控制機制。預算執行前,著眼于預算執行整體與全局需要,有針對性地確定預算執行內容,科學研判聚焦執行重點,并合理劃分預算執行管控責任,經過海量數據分析進行預算預測,提前預警可能出現的超預算或預算外事項。預算執行中,借助預算管理平臺對預算執行過程進行動態監控,鎖定預算執行異?？刂泣c,深入挖掘其異常原因,查找問題,從而突破傳統控制方法的局限,逐步提升控制質量效率。預算執行后,堅持問題導向,分類開列問題清單,優化預算執行制度、措施。

著重強調預算分析,做好預算反饋工作

著重強調預算分析,做好預算反饋工作,是多元化集團企業建設協同配合的組織關系的需要,也是其完善全面預算管理體系的需要。預算分析方法有差異分析、對比分析、因素分析、結構分析、趨勢分析等,目前較為常用的是差異分析法。該方法應用中,除計算預算數與實際執行數間的差異外,還要深入挖掘引起其差異的深層次原因,通過偏差的及時糾正為預算執行控制提供方面、目標及重點。具體選擇何種方法,還需要企業根據實際需求而定。預算反饋方面,多元化集團企業可采用線上線下相結合的方式對各預算主體預算執行情況予以反映。線上,以預算信息化系統為支撐,廣泛收集預算執行相關資料,通過數據的匯總與分析形成相應的分析報告。線下,由財務部、預算管理組織牽頭召開預算復盤會,由各與會部門負責人就當前預算執行中的問題進行分析與討論,提出改進措施,并落實相關責任。

建立健全預算績效考核體系,形成管理閉環

將績效理念、方法與預算考核相融合,建立健全預算績效考核體系,有利于形成從預算目標制訂到預算考核的管理閉環。第一,打造預算績效管理鏈條。結合預算評審、項目審批等,對涉及“三重一大”事項的項目進行事前績效評估,科學論證項目可行性及其績效目標合理性。從產出、成本、效益、影響及客戶滿意度等方面入手制訂績效目標,將其設置作為預算安排的重要前置條件,保持預算目標與績效目標的一致性,從而使績效目標管理得到有效強化。第二,以部門/單位自我評價、集團總體評價相結合的形式開展預算績效考核評價工作。部門/單位定期針對績效目標、預算目標及工作效果等進行績效自評,其評價結果報送集團總部,集團總部財務部連同審計部門對其考核評價結果的真實性、準確性、客觀性進行抽查,保障自評質量。第三,注重考核評價結果多元運用,比如將預算績效考核評價結果與員工崗位晉升、評先評優、薪酬調整以及企業預算調整、成本控制、風險管理、項目決策、資金分配等掛鉤,使全面預算管理的激勵作用得到有效發揮。

全面預算管理聚焦于多元化集團企業未來,具有全面性、戰略性、系統性的特點,對企業戰略發展具有重要作用。當前多元化集團企業全面預算管理中的問題存在于目標制訂、預算編制、預算執行與控制、預算分析與反饋、預算績效考核等方面。對此,多元化集團企業應當從企業戰略入手,合理制訂預算目標,增強其目標導向性,立足實際需要更新預算編制方法,優化編制方法及內容,增強預算編制合理性,并加大預算執行力度,構建全過程控制機制,同時對預算分析與反饋予以高度重視,建立健全預算績效考核體系,逐漸形成從預算目標制訂到預算考核的管理閉環,為促進企業戰略發展創造良好的條件。