通過“業財融合”提升高校預算績效精細化管理水平

李煒

【摘要】本文著重敘述在“業財融合”的方式下，如何通過以學校的業務模式為基礎，以提高高校資金使用的經濟效益和社會效益為目的，提出完善預算績效管理精細化的對策建議。

【關鍵詞】業財融合；高校；預算績效

【基金課題】浙江省教育會計學會課題：2023年度浙江省教育會計學會課題“通過‘業財融合提升高校預算績效精細化管理水平”（編號：ZJKJ23075A）。

一、研究背景

1.國家對于預算績效的要求越來越高

自數字經濟發展以來，傳統的核算型財務管理模式越來越無法適應新形勢下的高校發展趨勢，財務管理模式的改革必須逐步與高校整體的業務相趨同。2014年財政部頒布的《全面推進管理會計體系建設的指導意見》中將業財融合作為管理會計體系建設的重點。2016年6月財政部《管理會計基本指引》進一步明確各單位應用管理會計應遵循融合性原則，嵌入單位相關領域、層次、環節，以業務流程為基礎，將財務和業務等有機融合，這就意味著當下高校的財務管理模式需要打破傳統的與業務部門各自為政的情況。2020年《政府工作報告》明確提出，各級政府必須真正過緊日子，中央政府要帶頭，中央本級支出安排負增長。根據中央的精神，財政部將過緊日子作為預算管理長期堅持的基本方針，財政撥款緊縮將是一種政策性趨勢。近年來隨著高等教育的不斷發展，高校規模不斷擴大，高校辦學資金來源對財政撥款的依賴程度較高，因此，財政撥款緊縮的趨勢必然給高校收入增長帶來巨大壓力。如何使用越來越有限的資金去完成更高的業務目標，不光需要業務上的創新，更加需要提供財務支撐，管理上從以前的注重資金使用率過渡到注重資金使用效率。

2.高校對資金的利用效率越來越高

傳統高校的管理模式往往是各自為政，對于財政撥款的資金利用往往只停留在使用進度上，從而忽略資金的使用效率。隨著國家財政政策收緊，很多高校在原先的管理模式下出現用款緊張，花錢不出效的情況。主要原因體現在以下方面：

（1）業務部門與財務部門目標不一致，主要原因為原先高校各部門“各自為政”，業務部門只關心事情辦得怎么樣，不關心錢花了多少，忽略效率；財務部門不知道業務的重心在哪里，不清楚哪里需開源，哪里要節流。業務部門的年度計劃往往晚于財務部門，對于年初預算也是流于形式。

（2）財務管理制度與業務管理現狀不相符，改革是相統一的，但是高校在運營過程中，往往會出現財務制度的變更不是隨著業務模式的發展而進行的，往往單一地停留在財政部門的規定上。而業務部門業務模式和方向的變化也不與財務部門進行溝通，使得財務無法從資金上有效地安排。

（3）財務部門管控能力不足，無法參與到業務活動中去，目前大部分高校的組織架構決定了預算管理委員會與預算工作的權責和分工不明確，導致執行層在具體的工作中缺乏交流，財務人員往往無法參與到業務工作中，甚至對業務完全不熟悉。因此只能停留在核算層面，無法把控資金效率與使用進度。

（4）財務系統與業務系統不對接，形成信息“孤島”，在目前大數據的環境下，信息接口無法打通，不利于決策層全局把控，也不利于學校的整體分析，中層領導之間對對方的業務進度不了解，從而既影響業務發展的進度，也影響資金使用的效率。

（5）績效制定與自評流于形式，業務部門配合不積極。預算的其中一項重大作用便是用于考核，因此在績效的量化制定上既要保證合理，又要將作用發揮最大。但最后的自評環節往往是業務部門一言堂，缺乏第三方的考評。

二、高校預算績效管理現狀

通過調研，目前多數學校都已經開啟了校內預算項目的績效評價工作，但是，多數高校的績效評價工作仍然流于形式，各個二級部門重支出、輕預算，重結果、輕過程。

1.預算績效的管理理念缺失

大部分的業務部門缺少預算績效的概念，往往認為預算只是財務部門的事情，與本部門無關，無法與財務部門達成配合，從而在項目的績效自評過程中存在虛假填報，在資金的使用過程中，出現支出與績效目標無關的事項，最后導致績效自評失真，財政資金利用率不高等現象。

2.績效評價指標設定過于片面

由于多數高校并沒有很好地實施“業財融合”，并且財務部門不懂具體的業務，業務部門不懂財務工作，導致財務單方面在設定績效指標，或者由業務部門根據自己的理解，片面地設定有利于自己的指標。最后在實施自評的過程中，出現自評結果不完整、不客觀的情況。

3.預算編制與績效目標未能結合

很多高校在預算編制的時候，單一地按照“基準+增量”的形式進行編制，或者根據生均撥款的多寡進行編制，未能真正考慮全年的工作目標與任務。未將績效目標的編制納入到部門預算編制的范疇，最后導致預算編制工作意義缺失，財政資金使用率下降。

4.績效監控不到位，無法與目標進行串聯

大部分的高校在進行績效目標考核的時候，都會以實際完成度去重新考量初始目標，隨意篡改、調整指標以達到考核要求的情況十分嚴重。最后造成績效監控流于形式，無法串聯目標。

5.信息化建設不到位，部門間形成“信息孤島”

大部分學校的信息管理軟件都是基于本部門的業務需求而建設，往往只能夠完成本部門的工作要求，一旦涉及到需要向其他部門提供數據時，往往采取導出后形成excel表格，再由經辦人員美化修飾后報送，由于存在業務壁壘，數據往往會失真，無法真實反映情況。

三、“業財融合”下預算績效管理體系構建思路

“業財融合”下必須將績效管理理念和預算管理理念有機融合在一起，嚴格做到“花錢必問效、無效必問責”。

1.做好預算績效頂層設計，培養預算管理意識，推動人才培養

高等院校的全面預算編制模式貫穿全校的教學、科研、社會服務等多方面，因此需要將每一個業務目標進行全生命周期管理，從預算安排、資金分配，到收支管理、項目決算都需要認真把握，任何一個步驟出現問題都會直接影響到項目的績效考核。而只有將預算項目的預算指標與全校的戰略目標、經濟業務活動緊密地結合在一起，才能最終實現有限的資源達到最為合理的配置。此外，全校的教職工緊緊樹立預算管理意識也是做好預算績效頂層設計的重要尺碼，“業財融合”下，以業務推動財務進行是工作的準繩，而業務工作的主體，是各個二級分院的教職工，因此需要全校各個業務條線的教職工樹立起預算管理的意識，合理編制預算，設定績效目標，規劃績效指標，將整個預算活動納入全校內控體系，保證每個環節運行。

此外，在大數據的環境下，學校應該推動人才培養，從過去的強化“財務會計”的理念過渡到“管理會計”的理念，積極發掘信息化人才，會計人員應該深入一線，了解業務知識，做到財務與業務雙精通。同時學校職能部門應該加強對業務部門關于財務知識的宣傳力度，強化教職工的財務管理理念。

2.嚴格執行“業財融合”下“計劃———預算———考核”的預算管理體系

對于實現全方位、多層次、全覆蓋的全面預算管理體系，不僅僅需要全體教職員工的積極參與，更重要的是立足于內控體系，建立健全完善的預算管理模式和制度。財務部門應該打通與科研、教務、學生工作部等其他業務部門的數據接口，還應該立足于全校的內部控制制度，建立一系列的流程圖，將預算管理模式與內控控制管理體系結合起來，匯編成冊。此外，在預算資金的執行過程中，財務部門應該定期匯報執行進度，根據執行進度和周期內的業務完成情況進行排名和風險預警，例如：半年時間內未完成業績部分內容或者資金進度不達標的，視具體情況凍結或者收回部分預算資金，保證資金監控的有效性。另外，強化外部監督模式，對于應該公開的項目進行實時公開，方便教職工對其進行監督，通過內外部共同努力去夯實學校的預算與財務管理工作。

在具體的工作中，首先將學校全年的目標切分成若干個具體項目，并將項目落實到相關部門。其次，由具體的業務部門進行牽頭，組織學校各個二級分院開始申報明細項目并填制相關的預算目標、資金需求和指標，在業務部門進行匯總后向財務部門報送該部門總的項目清單，在經過學校的黨政聯席會議統一評定與篩選后，財務部門結合本年度的預算收入和第三方外部專家得到評審結果，對預算項目進行資金下撥。隨后在年度的資金使用中，實時進行分期考核和監督，最后，在年度項目完成是進行總的預算評價，考核環節由組織部門進行，通過項目的橫向對比，外部專家意見等方式，對不同的項目進行分級評定，最后將部門整體的預算績效評價的結果納入到部門年度考核結果中去，從而形成對部門業績強有力的外部約束。

3.強化績效目標的論證過程，合理客觀設定績效指標

根據“誰申請資金，誰設立目標”“誰分配資金，誰考核目標”的原則，強化對資金使用效益的績效考核，實行項目績效目標論證分類管理?？冃繕说脑O定直接關系到學校全年整個教育科研活動。因此，在校內項目儲備入庫時，必須嚴格經過領導工作小組或專業委員會的論證，以保證項目的實施是切實可行的。在“二上二下”預算編制過程中，經過績效目標論證通過后的項目予以出庫進行預算分配。財務部門在預算分配時需要根據項目的績效指標進行下撥，業務部門的項目通過立項出庫后，需要設定績效指標，最后由財務部門組織專家論證會，決定項目經費下撥是否需要增減。

4.建立“業財融合”的多元績效評價體系

建立業財融合的多元評價主體參與的績效評價體系是一條解決主體獨立性的有效路徑?？冃гu價需要以自評和外部評價共同組成，其中，外部評價可以更好地發揮監督作用。外部評價人員可以由高?？冃Ч芾韺＜?，第三方評價機構專家團組成，形成具有獨立性和專業性的隊伍。評價的綜合結果可以對部門連續性項目的后續經費下撥具有指導性建議，也可以綜合考核業務部門的工作完成情況。另外，在評價過程中，也可以橫向引入其他高校的評價結果作為參考依據，對于類似的項目，在同樣的績效目標和績效指標設定下，是否存在資金過度使用的情況，還有在同樣的資金預算下，其他院校是否可以完成更高的績效目標。該結果可以縱向性為以后年度相似性項目的預算下撥提供參考依據。

5.加強信息化建設為“業財融合”提供技術支持

從各個學校調研的情況來看，缺乏強有力的信息技術保障，很難實現“業財融合”下的預算管理模式。就其原因來看，首先由于部門間的業務壁壘造成數據環境的“信息孤島”，另外在有限的工作時間下，由于龐大的數據量，部門間沒有大量的時間進行業務上溝通，往往在避免差錯的情況下選擇簡單的處理方式。因而在推行預算管理工作時做好信息化建設的頂層設計至關重要。完成“業財融合”下的信息化建設工作，首先需要建立一個中間庫，將業務部門和財務部門的數據進行上傳；其次需要對上傳的數據進行交叉整合，與預算管理系統進行對接，打破“信息孤島”，實現資源共享。再次，在預算項目具體執行過程中，系統可以自動讀取項目的預算資金執行情況，形成可視化的圖表鏈接，方便管理者進行橫向比較和決策分析，及時糾正偏差，提高預算執行監控和預算自評數據的準確性。另外，在學校內部控制的監督下，系統可以自動識別和讀取風險點，在預算管理系統中進行動態的監管，依托規則的內嵌，可以在事前有效地規避風險同時，完成資金支付和管理工作。

四、結語

學校的財務管理水平是衡量一個學校整體治理水平的重要標準。在“雙高計劃”的大背景下，落實“放管服”改革，提升學校整體治理水平，完善預算績效的精細化管理能力，勢必需要將“業財融合”融入進來，利用信息化等手段將資金的預算管理和目標的績效管理有機統一，完善從計劃目標到資金使用最后到績效評價的全過程周期管理，進而更好地服務學校。

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（作者單位：浙江紡織服裝職業技術學院）