靈活用工模式的涉稅問題分析

［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2024.07.054

［摘 要］當前，靈活用工已成為激發我國勞動市場活力、合理配置各類資源的重要方法。隨著技術的不斷進步，靈活用工平臺依托互聯網技術的優勢發展迅速，但是在此過程中的風險也日益凸顯，部分靈活用工平臺由于對各類涉稅問題管理不當，進而產生嚴重的風險。本文對靈活用工模式下的稅務風險管理工作進行分析，以期對于靈活用工模式規避稅務風險、提高管理規范性具有一定參考價值。

［關鍵詞］靈活用工；涉稅風險；問題；分析

［中圖分類號］F27文獻標志碼：A

近年來，靈活用工模式已經被越來越多的企業所認可，靈活用工在較大程度上解決了傳統雇傭模式所帶來的部分問題。當前，越來越多的自由職業者投入靈活就業浪潮中，靈活用工模式的出現依托數字化技術，呈現爆發式增長，但許多風險也日益暴露，包括虛開發票、虛假業務、虛假申報等，涉稅違規的案件層出不窮，嚴重影響了企業的發展。因此，有必要針對靈活用工模式的涉稅問題進行分析，并形成合理的措施，實現對稅務問題的有序管理，避免稅務流程中的風險。

1 相關問題分析

1.1 靈活用工人力資源外包模式涉稅風險問題

靈活用工中的人力資源外包是靈活用工方式經過多年的發展形成的，相關工作中的問題主要體現在虛增人力成本、虛開增稅發票、企業在發票管理等環節的風險，具體如下：

第一，虛增扣除項，減少進項稅額。在人力資源管理環節中，人力資源外包公司可能虛增所得稅扣除項，以此逃避企業的所得稅，給企業造成稅務風險。

第二，人力資源企業虛開發票。首先，部分業務存在偽造發票、虛開發票問題。部分人力資源企業在沒有實際業務的情況下，為用工企業虛開發票，用工企業在取得虛開的發票時不僅獲取了增稅抵扣，還能夠將計入工資薪金的人工成本費用化，以降低企業所得稅。其次，部分人力資源外包公司給企業開具勞務費的發票，但是實際上業務名稱和發票名稱不一致。最后，部分用工企業和人力資源外包公司之間存在實際業務量和合同量不匹配等相關問題。

第三，代扣代繳社保不規范。部分人力資源外包企業會涉及人員掛靠代繳社保的問題，勞務派遣公司將相關人員掛到自己公司名下，為其代繳社保收取手續費，并虛開發票給甲方公司，這樣的方式存在巨大的違規風險。再加上我國費改稅進程的推進，如果企業沒有為勞務者繳納社保，會被稅務機關處罰。同時，相關行為一旦被認定為騙取社保，性質十分惡劣，很可能給企業帶來嚴重的風險。

1.2 靈活用工平臺模式涉稅風險問題

第一，利用平臺掩蓋資金流和發票流異常的問題。在金稅四期的背景下，靈活用工模式將受到四流合一的審查，若四流不一致將帶來嚴重的風險。同時，稅務機關對企業的監管力度不斷提高，央行也加大對個人賬戶的管理，如個人賬戶取款超5萬元要進行登記，這也使得靈活用工平臺的發票回款到個人賬戶逐漸失去空間，很大程度上阻斷了違法犯罪的路徑。

第二，代扣代繳個稅存在問題。為了降低成本，通常用人企業和靈活用工個人不簽訂勞務合同，不存在勞務關系，在實務中通過平臺模式，雖然能夠提高管理效率，但是在靈活用工企業代扣代繳個人所得稅時，通常不區分具體的服務類型，進而產生一定風險。

第三，利用虛假用工信息逃避社保。靈活用工平臺讓平臺用戶注冊為個體戶，平臺隱瞞真實勞務關系，按照核定征收率，以個人承包扣繳個稅，容易產生較高的稅務風險。

1.3 靈活用工中個人涉稅風險問題

靈活用工的個人通常包括網絡直播中的主播、博主等，相關人員的收入來源較為特殊，部分頭部主播有較強的號召能力及銷售能力，銷售收入較高，有各平臺良好的議價能力及影響力，且有實力開展稅務籌劃。此外，還包括收入相對固定的零散人員，稅務風險防范的意識較弱。靈活用工中個人的稅務風險主要體現在以下兩方面。

第一，涉稅內容較為復雜。在靈活用工中，帶貨主播的收入主要包括傭金、坑位費等?？游毁M是指主播擁有自身的知名度，商家請主播帶貨，為其提供資金。傭金則通常是指主播的銷售提成。與帶貨主播不同，非帶貨主播是在直播后根據直播過程中的打賞及廣告植入等獲取收入。對于打賞收入而言，觀眾在直播或視頻中為獲取良好的娛樂服務會進行打賞，打賞不能認定為無償贈予，應該作為個人所得稅的應納稅項目［1］。還有一種情況是粉絲通過平臺虛擬禮物或虛擬貨幣進行打賞，這種情況下如果資金直接計入個人賬戶，應該視為偶然所得，按20 %的所得稅稅率計算稅收，但是在當前針對各類主播的收入管理環節中，存在著“一刀切”的問題，在靈活用工管理環節中存在風險。

第二，個人涉稅風險高。無論是何種模式，靈活用工平臺都盡可能選用服務協議和勞務關系，而淡化勞動關系。例如，對于網約車平臺，相關收入沒有注明是否完稅，同靈活就業模式不同，司機也是作為個體戶管理?；ヂ摼W平臺為了降低稅務成本，縮減社保支出，將稅務風險轉嫁給個人，個人存在一定風險。

2 靈活用工模式的涉稅問題探討

在靈活用工環節中，各主體會利用稅收計劃的安排達到縮小納稅成本的目的，但較多納稅計劃是通過稅收政策實施的節稅手段。在制定具體納稅計劃環節，充分考驗各主體對稅法的理解程度及核算能力，稅務管理規劃利用不足，可能濫用稅收優惠政策，使企業和個人都發生較高風險。在靈活用工企業和個人正常業務往來中，經常會出現未能正確遵守稅收法規而導致其陷入風險的問題。其中，最典型的是為了節約社保成本，或為高級管理人員開展大額收入的籌劃，這就可能導致相關操作不符合稅務機關要求，而產生補繳稅款、繳納罰款的風險。同時，部分個人在靈活用工中是勞動者，不具備良好的稅務管理能力，所制定的納稅計劃中對各項稅法的理解錯誤，造成了違法的可能性。具體而言，靈活用工模式的涉稅環節中的主要問題如下：

第一，靈活用工環節企業存在風險。部分企業在實施靈活用工平臺中，存在發票管理不嚴肅、工作流程不細致等一系列風險，甚至部分企業由于對稅務法規的認識不足，在管理流程中存在偷稅漏稅等問題，給企業帶來嚴重的危機。同時，部分企業為了掩蓋不合法的公關費用，將此類支出作為成本費用，產生虛開發票等違規違法行為。

第二，靈活用工平臺存在風險。靈活用工平臺的風險主要體現在靈活用工平臺在與企業或個人合作過程中，對各類風險的分析不足，沒有在內部形成完善的稅務風險管理措施，各類稅務風險發生之后給平臺的運營帶來嚴重負面影響。

第三，人員管理流程中存在一定風險。在開展靈活用工的管理中，人員的稅務風險主要表現在部分人員在開展工作的過程中不重視自身在用工環節可能存在的風險，甚至存在違背稅法開展工作的問題。

3 靈活用工模式的涉稅問題建議

3.1 針對企業的建議

第一，重視靈活用工模式的風險。對靈活用工企業而言，實現合規運營才是長久發展之計。在當前，較多企業在激烈的市場競爭中，由于心存僥幸存在打法律擦邊球的行為，甚至在巨大利益面前突破法律紅線，為違規經營的相關主體提供便利。企業要避免心存僥幸，不得突破法律底線，穩健運營才能實現有序發展。企業要認識到虛開增值稅發票騙取國家稅款等問題將被判處嚴重的刑罰，風險一旦爆發將很可能導致用工流程中產生重大問題。因此，企業在選擇靈活用工模式時，要對稅務風險予以特別重視，通過充分學習稅務風險的相關知識，確保稅務風險能夠得到規范管理。企業在靈活用工模式中，要高度重視風險管理的要求，對整個靈活用工環節的風險進行控制。

第二，建立規范的發票管理機制。涉及靈活用工的相關企業要對發票進行細致管理，在用工的管理流程中要避免虛開發票問題。在當前靈活用工平臺模式中，企業要合理辨別各項業務的真實性，對發票形成規范化的控制措施，明確發票檢查及審核的規則，有序做好發票的內部管理，合理應對外部的檢查，防范發票管理流程中不規范問題帶來的風險。

第三，對外部各類稅務風險形成科學的管理機制。企業要針對外部的稅務風險形成規范的管理機制。在開展稅務風險管理的環節中，不僅要對內部的環境進行分析，還要關注外部各項政策給企業帶來的影響。通過積極開展涉稅風險理念的培訓，提高人員的稅務風險管理水平，建立完善的稅務風險預警指標及管理機制，確保稅務風險得到規范管理。

第四，重視信息溝通。一方面，在企業內部建立完善的信息溝通機制。企業各主體都要積極參與到稅務風險管理的環節。企業各部門要針對靈活用工中收集到的各涉稅信息進行篩選，確保信息能夠在企業內部得到及時溝通及傳遞。通過形成規范的稅務管理流程和科學的稅務工作措施，確保各類涉稅問題能夠得到及時處理，達到提高企業管理效益及優化工作流程的目標。另一方面，積極與稅務機關進行溝通。企業要避免企業在靈活用工活動中由于認知和理解存在偏差造成稅務風險，確保企業的各類涉稅信息管理流程更加規范。

第五，在企業內部建立完善的監督與反饋機制。企業開展靈活用工稅務風險管理時，要針對靈活用工信息進行監督，并針對流程中存在的各類漏洞進行及時反饋，通過建立完善的管理措施，對靈活用工的科學性及規范性進行評價，形成對各項工作流程的制約及對涉稅流程的科學控制，實現規避管理流程風險、提高管理效益的目標［2］。

3.2 針對靈活用工平臺的建議

第一，分析稅務風險。靈活用工平臺要根據自身的發展目標和經營情況，對各類涉稅風險進行分析，合理確定稅務風險管理工作目標，在各項管理活動都合法合規的基礎上，降低稅務負擔，實現規范管理流程的目標。靈活用工平臺要采用科學合理的方法，對經營過程中潛在的增值稅、個人所得稅、企業所得稅等各類稅務風險進行識別，比如在對委托代征方面，要識別稅務風險情況，并通過形成科學的評估模型對稅務風險的影響程度進行評估，對稅務風險劃分等級，采用合理的措施制定稅務風險控制方案，以防范潛在風險的發生，或將風險發生導致的損失降至最低，以確保風險管理流程更加規范。

第二，形成完善的內部控制機制。靈活用工平臺在內部管理的環節，要針對各項業務流程及管理活動進行合理分析，制定覆蓋各環節的稅務風險管理措施，針對增值稅發票風險等方面進行全方位分析及控制，檢查各項業務的真實性及規范性，形成對管理流程中各環節的檢查。例如：在業務管理環節中，針對業務前期合同簽訂到服務完成、資金結算各環節都形成完善的措施；在簽訂服務合同環節，要在服務合同中明確服務合同的真實性；在付款完成的環節，要針對服務完成后的相關材料進行檢查；在資金結算環節，審核對方賬戶名稱和靈活用工人的名字是否一致等。

第三，完善靈活用工平臺建設。在靈活用工平臺管理環節中，要充分利用信息技術的優勢形成完善的稅務風險預警模塊，建立數據化、智能化、規范化的風險控制措施。在服務環節中，針對各項服務流程信息進行分析，全面分析合同流、服務流、資金流、發票流是否四流一致，確保相關信息準確，保障代征稅款的信息規范，并通過對數據進行全方位檢查，建立對風險的預警指標。例如，對大于15萬的合同、年齡小于16歲的靈活用工人員等建立相應的預警機制，避免風險發生，影響企業運營。

第四，建立靈活用工平臺的行業正負面清單。靈活用工平臺要結合相關法律法規及政策條文的要求，明確服務范圍，建立完善的行業正負面清單。例如，對于正面業務包括外賣騎手、快遞服務等，對于負面業務包括高管薪酬、微商銷售、財產租賃等［3］。通過明確正負面清單的方式，對于負面清單的人員予以嚴肅管理，避免盲目與負面人員合作。同時，靈活用工人員的身份不得為國家公職人員等相關人員，以及用工企業的股東、監事、董事、法定代表人等相關人員。

3.3 針對個人的建議

第一，形成稅務籌劃意識。對于高凈值人員，要向具有財稅專業知識及能力的相關機構進行咨詢，利用科學的稅務籌劃機制安排自身工作流程，降低自身的稅務負擔，提高經濟效益。當前核定征收已成為個人所得稅稅務籌劃的過去式，個人的稅務籌劃難以在當前不斷提高，個人應該積極認識到各項稅收法律法規的要求，在工作中主動優化自身的行為。尤其是在金稅四期上線之后，高凈值人員應利用自身能力合理開展稅務籌劃，避免違規。

第二，依法履行各項納稅義務。在靈活用工模式中，對于靈活用工平臺的人員，部分企業采用合同條款、現金支付等手段逃避個人所得稅的納稅義務。在此過程中，個人要充分認識各項稅法的要求，重視個稅的繳納義務。個人應主動學習稅法，在日常工作中積極與稅務機關溝通，主動學習并掌握稅務機關的要求，以此優化自身的工作模式，避免產生違規的可能性。

4 結語

本文以靈活用工模式的稅務管理為研究對象，結合靈活用工平臺稅務管理的工作要求為基礎，論述了相關工作的具體措施及稅務風險應對策略，認為開展稅務籌劃活動是靈活用工平臺確保各項涉稅流程趨于規范化的措施，也是促使涉稅工作實現規范化管理的重要方法。在開展靈活用工的稅務管理環節中，要針對可能產生的風險點以及涉稅活動中的不規范行為，形成科學的控制措施。

參考文獻

［1］蔡昌，馬燕妮，劉萬敏. 平臺經濟的稅收治理難點與治理方略［J］. 財會月刊，2020（21）：120-127.

［2］王建宏. 新稅制對勞務公司勞務承包模式的影響及分析［J］. 時代經貿，2019（35）：52-53.

［3］張成剛，?；哿? 中國勞動力市場新型靈活就業的現狀與影響［J］. 中國勞動，2017（9）：22-30.

［作者簡介］徐敏，女，吉林松原人，北京市華頌會計師事務所有限公司，中級會計師，本科，研究方向：財務管理。