淺議財務報告現狀、弊端及改革趨勢

李炳秀

摘 要傳統會計系統所產生的財務報告所提供的會計信息可以滿足某些報告需求者某些方面的需要。然而隨著知識經濟時代的到來,現行的財務報告已經很難適應社會各方面的要求,財務報告系統雖然經過了多次改革,但其改革也只是在傳統會計系統上的一種完善和改進,現行的企業財務報告因滯后于環境的變化應進行改革。本文論述了財務報告現狀弊端、改革的必要性、可行性以及改革的趨勢。

關鍵詞財務報告;弊端;改革

一、財務報告的現狀及局限性

財務報告在現實應用中的缺陷是它不能夠滿足環境的變化。會計環境是指會計賴以產生、存在和發展的各項條件的綜合。它包括存在于會計主體內的會計內環境和存在于會計主體外的會計外環境。生產實踐中與會計相關的內容稱為會計外環境,而會計實踐則稱為會計內環境,會計環境是會計內環境與會計外環境的有機結合。

(一)現行財務報告提供的會計信息單一,難以滿足不同使用者的信息需求

隨著社會經濟的日益復雜,企業組織形式及其在社會和市場競爭中的地位不斷發生變化,除了直接投資者、債權人外,企業內外還出現了大量不同的會計信息使用者,包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會部門等等。傳統工業經濟下,信息使用者注重的是財務信息,而在知識經濟下不僅要獲取財務信息,還要獲取非財務信息;不僅要獲取定量信息,還要更多地獲取定性信息;不僅要獲取確定的信息,還要更多地獲取不確定的信息;不僅要獲取歷史信息,還要獲取預測信息;不僅要獲取企業整體信息,還要獲取分部信息。信息使用者要求拓展信息披露的內容,在信息的質量上強調信息的相關性、一致性與及時性。

(二)現行財務報告以有形資產的揭示為重心,未能給無形資產以恰當的計量和反映

對有形資產的占有和使用是工業社會環境中企業得以持續增長的重要條件,這在客觀上決定了傳統會計系統也必須圍繞企業有形資產的確認、記錄、計量和報告來展開。但隨著知識經濟的到來,企業得以持續經營的重要條件開始轉向對新產品的開發、新技術的應用、高素質人才的利用。這些無形資產的價值總量有的甚至超過了有形資產,成為企業價值總量的主要組成部分,有形資產在企業資源中的比重日趨下降,與此相應地,傳統的會計系統也應轉向同時對技術、人力資源等進行充分的確認、記錄、計量和報告。

(三)現行財務報告無法滿足信息的時效性需求

信息的最大特點就在于時效性,及時有效的信息能為商家帶來滾滾利潤,而延遲滯后的信息則可能導致商家喪失商機?，F行財務報告的披露無法達到會計信息質量的及時性,披露的周期、時限過長,如企業的年度財務報告要求在年度末4個月內報出,而中期財務報告要求在中期結束后兩個月內報出,這樣長時間后報出的信息又有多少是有用的呢,能說明企業現在的何種價值?在瞬息萬變的現代社會,兩個月的時間企業的財務狀況可能會發生巨大的變化?，F行的財務報告體系已跟不上現代社會的發展步伐,同時較長的報告周期為企業進行各種幕后交易創造了時間條件,如在我國的上市公司中,資產重組、關聯交易現象一般發生在年底編制報表前。依據過時的、經過調整的信息做決策,成功的不確定性大大增加。

(四)現行財務報告很少涉及社會責任方面的內容,不能全面反映企業所承擔的社會責任的履行情況

忽視了企業與周圍自身環境方面的信息。只側重于反映企業自身的經營業績。知識經濟是可持續發展的經濟。企業的生產經營活動必須兼顧經濟的增長與社會責任的承擔。要求企業在取得經濟效益的同時,要對因自身原因造成的資源損耗、人員消耗、土地利用和環境污染等問題進行核算和計量。并對這些信息予以披露。而這樣導致的管制成本足以影響企業日后長遠的經營業績。甚至導致企業破產,所以,企業財務報告中應加入經濟責任觀念。從會計角度來講。較為系統地研究作為“可持續發展”問題核心之一的自然資源形成、開發、運用、存儲、保護和再生產的經濟效益核算問題具有很強的現實意義。

二、財務報告的未來改革趨勢

(一)財務報告的歷史計量原則的改進

現行財務報表反映的信息主要是對過去的交易事項進行分析、確認、計量和報告。而企業擁有資產的目的在于創造未來現金流量的能力。從歷史成本中既不能準確計量出現有資產帶來未來現金流量的能力,也不利于投資者對企業的規模和生產能力作出正確的評估。尤其在物價變動的情況下,歷史成本不承認因物價變動而引起的幣值變動帶來的影響,也不能反映資產價值的變化,從而嚴重降低了財務信息的相關性、可靠性、可比性。未來的財務報告中,歷史成本計量屬性不再是唯一可靠的信息來源,同時還會包含以未來交易為基礎的公允價值計量。企業將采用折衷的方法即:混合使用兩種或兩種以上的計量基礎。

(二) 財務報告模式的改變

為了更準確的反映企業的運營狀況和價值,現行的財務報告模式必須要有所改變。未來的財務報告模式應該在現行的財務報告模式的基礎上再加一個第四報表及全面收益報表。全面收益是企業在報告期內,由企業同所有者以外的交易及其他事項與情況所產生的凈資產的變動。全面收益表可以較好地報告能夠快速成交的金融資產的末實現價值的變動,與所有者交易無關所引起的權益變動等當前直接調整所有者權益的一些項目。并且對那些由于市場價格或預期價格發生變化而引起的末實現的收益能夠較好的確認,使收益計算的一致性增強,如實反映企業本期間的全部收益。通過增加全面收益報表,可以讓報表使用者更清楚地得到有關一個企業財務業績的全部信息。

(三)加強披露財務預測信息

可以增加預測性財務報告,使財務報告由解釋事后信息為主向解釋事后信息與前瞻性信息并重轉變?，F行財務報告模式下的財務報表基本上是一張歷史數據記錄的匯總表,是一種向后看的會計報表。預測性財務報告是建立在對未來經濟條件和行為方案進行假設的基礎上。反映企業下一年度或未來期間的主要經營成果和財務狀況變動的報表。目前我國只要求上市公司在招股說明書和上市公告中公布盈利預測信息。另外,編制預測財務報告也只是企業內部管理的一種需要,預測信息雖然缺乏可靠的保證,但它畢竟能克服歷史信息的不足,提供有助于經濟決策的會計信息,以增加使用者決策和評價的相關性,應當成為信息披露的一個重要方面。

(四)應重視企業對環境影響的信息披露

企業既是社會財富的創造者,又是環境的主要污染者,它與環境存在著密切的關系。環境對企業生存和發展的影響可從如下兩個方面來考察:①環境本身對企業生存和發展的影響;②因環境而引起的社會原因對企業生存和發展的影響。了解環境對企業生存和發展影響狀況的信息對投資者、債權人、管理者和其他與企業相關的利益集團來講,均有著重要意義。首先,生存這是關系到一個企業能否持續經營的問題,如一個企業不能持續經營,那么,基于持續經營基礎上的會計信息就毫無意義;其次,了解由于環境因素而產生的或有負債、治理污染的成本、資產價值的貶值和其他環境風險損失等影響企業發展方面的信息,有利于投資者、債權人、管理者等做出正確的決策?，F行財務會計忽視了對這方面信息的披露,已不適應環保要求日益提高,措施日益嚴格的社會經濟形勢的要求。因此,披露企業環境影響方面的信息應作為改進財務報告的內容之一。

隨著計算機網絡技術的應用,會計職能的轉變,以及社會經濟快速發展和信息使用者的需要,未來財務報告提供的信息將更加豐富,揭示的內容將更加充分,財務報告體系將更趨完善,更加適應環境與現代化發展的需要。會計人員也應積極主動地迎接挑戰,盡快調整知識結構,緊跟時代的步伐,只有這樣才能適應超越工業化時代的報告方式,實現網絡信息化的財務報告革命。

參考文獻

[1] 于雪芹.淺談未來企業財務報告改進趨勢[J].商業會計,2008,(6).

[2] 于振亭.對新形勢下財務報告改進與發展的建議[J].財會月刊,2007,(2).