銀行會計內部控制研究

張卉++劉強

摘 要：伴隨著中國金融體制改革的步伐，銀行業整體發展的經營環境發生巨大的變化，日趨多樣化的經營模式使得國有商業銀行會計面臨著巨大的挑戰，風險也伴隨著逐漸的多樣化和擴大化。強化會計內部控制，是當前有效防范金融風險最有效的途徑，更是保障商業銀行安全、有序運行的前提和基礎。銀行會計內部控制是在銀行內部依據相關法律法規制定的，它能夠通過實施一系列的規章制度、標準、程序、措施等進行有效的控制活動，完善內部控制可以保證銀行會計工作的標準化與程序化，保障銀行資產的穩定與安全。本文主要通過對商業銀行會計內部控制理論的研究，積極探索我國銀行會計內部控制現狀及存在的問題，最后提出建立健全控制系統的措施與方法，希望具有實際的借鑒意義。

關鍵詞：內部控制；銀行會計；內部會計控制

會計作為一個對資金及資金運行統籌、計算、以及監管等的活動，在各行各業中都是重要的存在，在銀行業這樣一個經營貨幣信貸業務的金融機構中更為重要。在世界經濟市場的發展中，金融業的發展日新月異，銀行業的經營方式，生存環境也發生了極大的變化，與此相對應的，風險也在不斷的變化和發展。近幾年來，國際上的金融危機頻繁發生，今年年初，更是傳出了二十年前席卷亞洲的金融危機又有重來之勢的消息。而所有的金融危機都與貨幣脫不了干系，究其原因，還是銀行會計內部對貨幣等方面的控制體系不夠規范，因此，及時的發現銀行會計內部的問題，提出有效的策略，加強銀行會計內部的控制管理，增強銀行會計行業面對變革和風險的能力，才能正本清源，事半功倍，不會在金融風暴中被淹沒。

一、銀行會計內部控制理論研究

1.會計內部控制理論研究現狀

會計內部控制的相關理論有著長久的研究歷史，控制包含會計和管理兩方面，會計控制是對資金方面的控制，管理控制是對管理者的決定與策略的控制，兩者相輔相成，共同作用。毫無意外的，作為一個發展中國家，中國在該方面的研究略有滯后，但是在金融危機的不斷錘煉下，在不斷的理論研究和實踐相互碰撞中，我國的控制理論研究取得了一定的成果。一方面，在銀行會計內部控制上，各學者分析了我國當前的不足之處，并比對中西差異，引進西方一些先進之處，提出了適合中國國情的措施。另一方面，在應對風險的問題上，不同的銀行有著不同的評價體系，對于評價的主體，是會計師或是管理者，也存在分歧。另外，我國對銀行會計內部控制的研究，也逐漸的具體化，在對某銀行的具體研究中發現問題，尋找策略，將研究進行具體化、實際化。

2.會計內部控制理論研究存在的問題

由于我國對于銀行會計內部控制的相關研究還不太成熟，因此研究還存在著許多方面的問題。一方面，雖然國家在銀行內部控制的管理方面頒布了一些規定，但是關于內部控制的具體措施、相應的責任問題、內部控制之間的關系與邊界等方面的問題，并不能真正的解決，因此相關法規難以對理論研究產生指導意義。另一方面，會計內部控制理論的研究在理論與實踐方面的結合還不顧完善，兩者之間的對應關系不夠明確，理論難以完全的應用于實踐。另外，在會計控制與管理控制的研究方面，也常常產生重此輕彼的現象，兩者無法達到很好的平衡。因此，會計內部控制理論黨的研究還有待發展，以期對內部控制產生指導意義。

二、我國銀行會計內部控制現狀及存在的問題分析

1.內部控制環境發展不理想

從整體而言，我國銀行會計內部控制的環境有所不足，主要體現在：（1）對內部控制認知欠缺：許多管理層忽視了內部控制與會計的關系，使會計無法充分的發揮其作用，許多會計對風險的重視程度也不夠。（2）崗位與員工安排不明：不同的員工適合不同方面的業務，如果不能是兩者相適應，則極易造成效率低下、業務不精的現象，此外，有時還存在一人多崗，一崗多人的現象，使工作的分配不明確，責任的劃分不明晰。（3）會計的能力與素質不能適應行業的發展：金融行業的發展及其迅速，會計的能力如果不能隨之提高，則會難以適應行業的發展，無法滿足行業的需要。（4）鼓勵制度不完善：鼓勵制度與員工的工作積極性成正比，越完善、詳盡的鼓勵制度越能激發員工的工作熱情，提高工作的效益。

2.風險評估手段落后

任何行業都是存在風險的，頻繁的金融危機說明，銀行的風險更大，而我國銀行對風險的應對還有所欠缺，主要存在風險意識薄弱、風險控制力度不足、風險評估體系不完善等方面的問題。其中，風險評估系不完善占很大的比重，我國的風險評估手段過于單一和簡單，導致難以及時的發現風險，及早的找到應對策略，在風險發生時處于被動局面。

3.控制活動效力不足

一方面，在金融業的發展中，計算機逐漸普及，計算機操作逐步替代了原有的人工操作，操作方式進行了變革，而銀行會計內部控理體系卻卻沒有進行相應的變革，自然而然的，控制體系對工作運行、資金流通等活動進行有效的控制。另一方面，銀行會計內部控制理論體系的建設已經比較完善，然而卻沒有得到有效的實施，在業務管理與工作的各個環節不能有效的落實，使各方面的工作不能嚴格的按照理論制度進行，造成各環節工作的脫節，制度實施的不嚴謹，也使得制度成為一種擺設，使制度失去了應有的權威性和實效性，無法做到“令必行，禁必止”。

4.信息披露內容不完善，真實性不足

由于受我國傳統觀念的影響，我國許多行業的信息是不進行公開的，隨著思想觀念的進步，人們對知情權的要求，信息也開始進行公開化、透明化，盡管如此，很多信息的公開力度還是不足夠，公開的內容也不詳盡和完善，很多重要信息也會模糊化，導致信息的真實性有待商榷。在銀行這樣與貨幣打交道的行業，如果信息不能清晰的公開，會嚴重的影響公平程度，很容易滋生腐敗等現象。

5.內部監督機制發展過慢，人員約束機制不完備

銀行業的發展及其迅速，然而相應的內部監督機制的發展卻過于緩慢，無法適應行業的發展，對銀行會計內部控制形成有效的監管制約，無論是監督體制還監督力度都有所欠缺，沒有對員工進行有效的約束。一方面，會計監察輔導工作有所不足，輔導崗位和監察人員由于業務繁忙等原因對內部的監管不力。另一方面，監督人員的素質良莠不齊，部門沒有對監督人員進行有效的培訓指導，使得監督人員在工作的效率低下，成果不突出。另外，還有可能存在著監督力量不到位，對監督約束工作重視度不夠的現象。

三、加強銀行會計內部控制管理的策略

1.設定會計內部控制期望達成的目標

在銀行會計控制的管理工作中，一昧的加強管理很容易造成倦怠，而設定一個合理的期望達成的目標，則會減輕疲倦，增加員工的工作熱情和斗志。在期望目標的設定中，可以設定一個總體的大目標和若干個的階段性的小目標，目標的設定應根據內部控制的具體情況，稍高于日常工作量的難度，又在可以完成的范圍內，以此激勵員工更好的完成工作，在不知不覺間增強內部控制的管理。

2.創造良好的內部控制環境

（1）全面精準的明確內部控制的觀念，提高銀行會計內部控制整體認知，加強企業的思想文化建設，使企業有著自己獨特的人文韻味并加以傳承，使員工在企業中找到歸屬感，對員工進行潛移默化的教導，最終以員工的自我控制、自我約束代替內部管理的控制。（2）將崗位與員工合理安排，努力使員工在自己最擅長的業務上工作，做到分工明確，各司其職，實現效益最大化。（3）提高員工的工作能力，在招聘等環節加強把關，做到擇優錄取，避免魚目混珠。另一方面，加強內部的培訓工作，切實提高員工的工作能力。此外，還要加強員工的法制教育，提高會計師的思想水平。（4）健全鼓勵制度，激發會計的工作熱情，營造出蓬勃向上、積極熱情的工作環境。

3.進行有效的風險評估

在增強銀行會計內部控制理中，除卻環境等人為因素外，還存在著風險這樣的不可控因素。在應對風險中，應該加強風險意識，進行有效的風險評估，建立科學的風險預警系統，及早發現風險并規避風險，并且在風險之后進行有效的補救和下一步的戰略措施。其中，在風險評估方面，應該改變傳統單一、孤立的評估體系，整合各個部門的工作職能，建立全面化的、系統化的，具有實際意義的、操作性強的風險評估體系，以期對風險進行有效的應對。

4.設計系統性的控制活動

在控制活動的設計中，一方面，要對薄弱部分的業務進行重點化的建設，使之可以與其他方面的業務同步進行，不會對整體的進展造成滯后或損失，與此同時，也不能忽視優勢部分業務的建設，以優勢業務帶動弱勢業務，使各方面平衡發展，共同前進 。另一方面，可以將各個單方面的業務控制活動進行分析、重組、和整合，最終設計成一個系統化的、整體化的會計內部控制活動體系。此外，還可以增加現代化高科技的投入，減少人工成本，也減少人為性的失誤。還可以借鑒一些其他國家、其他行業較為先進的理論體系，對銀行會計內部控制理論體系進行改進和完善。

5.持續改進會計內部監督方法

會計內部監督方法的改進不是一朝一夕之事，也不能一蹴而就，而是需要持續的、長期化的不斷改進，才能夠適應行業的發展，對管理工作產生促進作用。對會計內部監督方法的改進可以從以下幾方面入手：（1）改善監督體系常規思想，一方面將上下級監督，同級監察相結合，另一方面將業務各環節的審核、管理、監察相整合，形成全面化的監督體系。（2）加強對監督工作的重視，增強監督團隊的力量，提高監督人員的法律意識和道德水平等方面的素質，努力將風險與失誤扼殺在搖籃里。（3）增強監督力度，將責任落實到個人，對事故的造成這嚴懲不貸，樹立起良好的風氣。

四、總結

隨著中國金融體制的改革，國際經濟的發展，各國各地區頻繁發生的金融危機，銀行業面對的風險也日益增大，與之相應的，銀行會計內部的控制管理也需要作出相應的調整和改進。無論是內部環境的改善，風險評估體系的健全，還是監督制度的改進，都不可能沿用傳統的理論和制度，而必須在時代發展的大環境中進行相應的創新和發展，及時的發現問題，及早的解決問題，做到防患于未然，是我國的銀行會計內部控制體系取得長足的發展。

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