會計報表附注信息披露問題探析

汪小莉

摘 要：為規范企業會計核算、方便外部報表使用人進一步了解企業經營情況，財政部于2006年出臺《企業會計準則》，要求企業在填制資產負債表、損益表、現金流量表、所有者權益變動表的基礎上，披露報表附注信息。截至目前，雖然多數企業能夠按照要求與標準對外進行披露附注說明，但由于企業認知錯誤、財務人員業務能力不足及外部監管不到位等原因，導致附注披露準則規定未得到有效執行。本文通過對我國企業會計報表附注信息披露中存在問題進行分析的基礎上，提出解決問題的若干對策。

關鍵詞：會計報表附注 披露 問題 對策

我國《企業會計準則》的出臺，強化了會計報表附注說明與資產負債表、損益表、現金流量表、所有者權益變動表具有同樣的地位，其在方便投資者理解會計報表數字及補充說明報表數字無法涉及并影響企業生存環境的影響因素（例如，企業組織機構設置、市場占有率、資產抵押、盈利預測分析等）方面發揮著巨大的作用。目前，多數企業能夠按照準則規定披露報表附注信息，但個別企業由于領導認識存在偏差、財務人員主觀能動性不強等原因，導致準則未得到有效執行，嚴重影響著企業潛在投資人決策。

一、會計報表附注信息披露中存在的問題

會計報表附注信息披露準則對于規范上市公司會計核算，提高會計信息透明度等方面發揮積極的作用，但在實際執行中仍存在著財務人員業務能力不足、監管不到位、處罰力度弱化等問題，亟待國家財政部通過出臺相關實施細則及上市公司內部提高財務人員業務水平解決，以為廣大投資人詳細了解上市公司經營情況提供依據。

（一）證監會等政府部門及會計師事務所監管力度弱化。一是內部審計部門。上市公司內部審計機構通過日常對內部控制制度設計、執行情況及財務核算規范性進行審計，在一定程度上提高了上市公司會計信息質量，降低了個人貪污舞弊機率，但由于上市公司領導及財務人員對于會計報表附注信息披露重視不夠，加之內審機構審計工作獨立性、客觀性方面存在的缺陷，無法對會計報表附注信息真實性、準確性進行監督，未從內部對報表附注信息質量把好第一關。二是會計師事務所中介機構。個別會計師事務所為了招攬生意，不惜違背會計職業道德與審計準則出具虛假審計報告，甚至幫助上市公司編制虛假會計報表附注信息，共同欺騙廣大投資者。三是財政、稅務、工商等部門在辦理行政審批業務時需取得企業會計報表及附注，但由于其對會計報表附注重視不足，未對企業提供的附注信息進行詳細核算。同時，財政部門在對企業會計信息質量進行專項檢查時，也只是對于會計核算規范性及內部設置情況進行粗略檢查，加之，審計人員對《企業會計準則》掌握不足，無法對企業編制的報表附注信息進行監管，無形中給企業提供虛假會計報表附注提供土壤。

（二）處罰手段無法起到威懾力目前，上市公司進行會計報表附注信息披露是按照《企業會計準則》第30號《財務報表列報》進行具體操作，證監會按照《證券法》對于未披露會計報表附注或不實披露的上市公司給予處罰，由于相關處罰較輕，與上市公司虛假披露所獲得的收益不成正比，無法對違規披露公司起到震懾作用，導致公司普遍存在僥幸心理，《企業會計準則》未能得到有效執行。

（三）領導重視不足及財務人員相關專業技術缺乏，影響附注說明信息質量。一是企業領導及財務人員重視不夠?！镀髽I會計準則》要求企業將資產負債表、損益表、現金流量表中各項目進行逐項詳細描述，以方便報表使用人了解企業經營情況后作出投資決策。目前，我國企業及財務人員對會計報表附注信息披露重視不夠，錯誤地認為只要將資產負債表等財務報表填列完整、準確即可，其他附注信息無關緊要，而且還會給財務工作者帶來額外工作量及存在泄露本企業商業秘密的可能。同時，個別企業領導認為會計報表附注信息填列的越詳細，會計虛假核算就越容易被投資人所發現，因此，多數企業在對會計報表附注信息進行填列時草草了事，導致會計報表附注說明嚴重失實，無法起到應有的補充說明作用。二是由于財務人員主觀對附注說明作用的錯誤認識及不愿主動學習相關專業知識，致使財務人員在填列附注說明時缺少規范操作，附注信息與會計科目金額存在較大差異。

二、解決我國企業會計報表附注信息披露問題的對策

（一）完善會計報表附注信息披露相關實施細則。建議財政部及時細化會計報表附注披露實施細則，詳細列舉應披露的內容，并且明確界定如未決訴訟、關聯方交易等專業術語，在提高會計報表附注準則可操作性的同時，減少因準則不夠細化，導致企業財務人員披露的主觀隨意性。

（二）加強會計報表附注信息披露內、外部監管。一是加強企業內部審計。企業內部審計機構應按照《企業會計準則》中關于報表附注披露規定，對企業財務人員編制的附注說明進行審計，不但應對附注數字信息真實性進行審計，而且應對報表附注披露的完整性進行審計，例如，企業是否對于所有資產抵押事項在報表附注中予以說明。二是財政、稅務、工商等行政管理部門應加強對《企業會計準則》知識學習，定期對企業會計信息質量及附注說明進行監管。同時，以上行政管理部門應加強溝通、配合，對轄區內會計信息質量及未及時披露報表附注企業進行公示，在實現企業財務信息資源共享基礎上，避免當地政府資源浪費，提高政府執政效率。

（三）加大違規處罰力度，增加企業違反財經法規成本。建議國家加重對企業、領導及財務人員故意編制虛假會計報表附注和披露不充分行為的處罰力度，并明確企業本身、法人及財務人員各自應承擔的法律責任，例如，對于編制虛假報表附注信息的財務人員，給予撤銷會計人員資格證書的處罰，情節嚴重并且給投資人帶來較大經濟損失的，應承擔相關刑事責任，增加企業、領導和財務人員的違規成本，充分發揮法律對于杜絕財經違規行為的震懾作用。

（四）組織財務人員定期培訓，提高財務人員編制附注說明能力。企業領導應正確認識報表附注信息披露的作用與意義，督促企業財務人員積極、認真學習相關會計準則規定，提高附注信息填報的效率與準確性。同時，企業應定期組織對財務人員財務專業知識進行培訓，督促財務人員積極參加每年的會計人員后續教育，通過探索、學習，不斷提高財務人員自身業務水平，從而提高企業會計信息質量，為廣大外部報表使用者提供及時、可靠的決策信息。

參考文獻：

[1]邱偉藝：會計報表附注信息披露問題分析，財經界，2014年11期.

[2]孫慶華：淺析會計報表附注信息披露問題及完善，現代經濟信息，2012年05期.