資源環境審計中開展計算機審計存在的困難及對策

劉秀麗+劉迎祥+馬艷飛

[摘要]信息化在各行業的應用給計算機審計帶來了新的機遇和挑戰，信息化也對資源環境審計提出了新的機遇與挑戰。文章在論述了目前資源環境審計中開展計算機審計現狀的基礎上，結合在資源環境審計中開展計算機審計存在的實際困難，提出開展計算機審計的對策。

[關鍵詞]資源環境；計算機； 審計

1資源環境審計中開展計算機審計的現狀

（1）資源環境審計中開展計算機審計取了初步發展。資源環境審計發展起步較晚，隨著國家對資源環境審計的重視，在近年來組織了審計項目積極探索計算機審計，取得了一定的審計成果，如利用計算機發現企業超標排放污染物、污水處理廠運行不正常等問題線索，起到了良好的審計效果。

（2）資源環境審計涉及部門和信息系統眾多。資源環境審計涉及國土、環保、財政、工商、發改、工信、稅務、電力等多個部門，國土部門的數據主要有涉及土地和礦產資源相關數據，環保部門的數據主要有環境統計數據和環境監測數據，財政部門的數據主要是財政預決算的數據等，但相關信息系統種類繁多。

（3）開展計算機審計難度大。資源環境審計中開展計算機審計涉及部門多、專業性強、政策變化快，需要審計人員具有資源環境方面的專業知識和數據庫分析檢索能力，資源環境審計起步較晚，相關審計人才缺乏，開展計算機審計沒有更多的經驗方法進行借鑒，開展計算機審計難度相對較大。

2在資源環境審計中開展計算機審計存在的主要困難

（1）信息系統應用程度參差不齊。資源環境審計主要涉及國土和環保部門，但由于兩個部門所負責的工作相對較多，對土地和礦產管理、建設項目環境影響評價、數據監測（在線監測）等分別建立了各種的信息系統，同時還涉及財政、工商、發改、工信、稅務、電力等多個部門的各種信息系統，但相關信息系統應用參差不齊：一是各種信息系統復雜，缺乏統一的信息系統集成平臺。目前各部門的部分信息系統都是獨立的，缺乏一個統一的集成平臺，相關數據分別存儲在不同的數據庫中，難以實現系統間的信息共享和流程協同。二是部分信息系統應用程度不高。由于缺乏使用和運行維護人員等原因，部分已投入使用的信息系統未充分使用，特別到了市、縣級應用程度就更低。三是部分工作延續了傳統的手工操作方式，未建立專門的信息系統，有的只是Excel表格臺賬或手工臺賬，導致信息歸集不規范或不完整。

（2）信息系統使用不規范。一是未按規定使用信息系統。由于國土、環保等部門對數據質量要求不高及人員素質等原因，工作人員在錄入數據時，數據錄入不規范，甚至對錄入的錯誤數據不進行修改和刪除，甚至出現部分信息系統僅用來打印證件，僅錄入需要打印的信息；同時，由于信息系統未做相關控制，導致相關信息系統信息不全。二是信息系統更新頻繁。部分單位的信息系統更新頻繁，很多都是由軟件公司負責更新維護，由于更換軟件公司等原因，軟件公司甚至不提供數據庫，部分數據庫更換后原來的數據未導入新的信息系統中，導致數據不銜接。

（3）數據質量不高。由于國土、環保等部門錄入等原因導致相關數據質量不高。一是錯誤數據較多，主要表現在錄入數據錯誤，數據不全，數據不規范等，甚至部分系統中存在測試數據，導致在數據檢索時發現的問題線索是由于數據錯誤導致的，浪費了審計的人力和時間。二是字段設置不規范，各部門根據管理需要設置了相關字段，但很多時候缺少能夠外部關聯的統一字段，如國土部門的礦產資源管理系統依據采礦權（或探礦權）證號作為關鍵字段對礦業權人進行管理，環保部門依據排污許可證號作為關鍵字段對企業進行管理，稅務部門依據稅務登記號對企業進行管理，在相關信息系統中未設置企業組織機構代碼字段，導致相關數據無法依據統一字段進行外部關聯，依據企業名稱進行跨部門數據進行檢索時，錯誤率較高。

（4）人力資源相對不足。開展資源環境計算機審計需要審計人員既熟悉資源環境業務，又要熟悉計算機，由于資源環境審計涉及內容多，包括了土地、礦產、節能減排、環境等多個方面，政策性和專業性強，需要審計人員掌握相關政策和業務，同時，還需要熟悉國土、環保部門的信息系統數據，對審計人員的綜合素質和專業知識要求較高。目前審計人員主要以經濟管理類專業為主，加之資源環境審計起步較晚，能勝任在資源環境審計中實施計算機審計的人員相對較少。

3開展資源環境計算機審計的建議

（1）加大資源環境數據的整理力度。對審計過程中采集到的資源環境數據進行數據整理，主要完成對無效數據進行數據清理、對不規范的字段進行規范、對缺失字段進行完善補充、對錯誤數據進行修改等工作、對重復字段進行刪除，使相關數據能夠滿足審計工作的要求。如，某地國土環保部門信息系統中有一些測試數據，如果不進行系統清理，這些數據會影響計算機檢索的效率，對審計人員也是一種誤導，需要在數據采集時或檢索發現問題后與被審計單位信息管理人員溝通，將上述數據進行清理。同時，對清理過的數據進行保存，并建立相關數據字典，一方面可以使審計人員熟悉資源環境的相關業務知識，另一方面也有利于未實施數據的人員更快地學習了解資源環境數據。

（2）計算機審計與常規審計方法相結合。由于目前資源環境信息系統中的數據不夠規范，無法做到在規范數據庫的相關檢索查詢，常規審計方法和計算機審計方法相結合就顯得更為重要，計算機可以提高效率和擴大審計成果，甚至可以通過建立模型和進行聚類分析，這更需要計算機審計和常規審計方法相結合，如通過常規審計發現了國土部門在礦產資源管理中存在越權審批的問題，可以依據發現問題的類型和特點在國土部門的數據庫中進行檢索，發現更多類似的問題線索，并對檢索結果同被審計單位逐一落實取證，以提高審計效率和擴大審計成果。

（3）多做系統內查詢，少進行系統間關聯。在開展資源環境計算機審計時，由于相關數據不規范，對同一數據庫中的相關數據可以進行多角度查詢，并對查詢結果進行人工篩選和甄別，同一信息系統內由于數據格式和數據結構基本一致，檢索結果基本上是準確的，但這樣不容易發現一些重大違法違規問題線索。由于目前資源環境領域各不同信息系統中的數據格式不一致，且缺少關鍵關聯字段，跨信息系統的查詢無法取到預期效果，如在國土部門的礦產資源管理系統中，就未設置企業的組織機構代碼字段，錄入的企業名稱又不規范，在通過企業名稱與其他數據庫關聯進行檢索時，查詢結果基本無法使用。

（4）借助被審計單位信息系統直接查詢。在實際審計過程中，審計人員可以借助被審計單位的信息系統直接查看相關數據，很多信息系統都設置了檢索功能，通過各類信息系統前臺進行查看也是審計過程中一個重要的方法，這需要審計組和被審計單位進行協調，讓被審計單位為審計組增加一個具有查詢最高權限的用戶就可以實現，如在某地國土部門的礦產資源管理系統中就有一個GAS系統，可以對每個礦業權的地理位置進行查看，并且系統中已經設置了礦業權重疊等檢查功能，審計人員可以直接依據國土部門的管理系統發現問題線索。

（5）加大資源環境審計人員的培訓力度。資源環境計算機審計需要審計人員熟悉計算機業務和資源環境業務，而資源環境涉及面廣，涉及內容多，專業性強，目前資源環境審計人員一般是經濟管理專業、資源環境或計算機專業的，很少有審計工作實踐需要的復合型人才，因此，需要在審計工作中進行有針對性的培養，針對每次資源環境審計，指定專人負責被審計單位的信息系統，將被審計單位的業務流程、數據結構等搞清弄懂，在審計項目結束后，由其對其他審計人員進行培訓，由熟悉資源環境信息系統的審計人員帶動不熟悉的審計人員，達到共同學習進步的目的。同時，在資源環境項目實施前，邀請相關專家和國土、環保部門工作人員介紹相關業務流程和業務知識，并根據工作初步分工指定專人負責部分相關政策法規的收集整理，并對其他審計人員進行培訓，這樣可以使審計人員更快地學好弄懂自己負責的相關部分內容，也使其他審計人員更快地學到審計視角的專業知識，有利于更好地開展工作，起到事半功倍的效果。

參考文獻：

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[2]汪迎杰資源環境審計途徑探索[J].中國審計，2010（6）.

[3]王爽如何破解資源環境審計瓶頸[J].理財，2012（2）.

[作者簡介]劉秀麗（1977—），女，漢族，河南安陽人，副教授，注冊會計師，碩士，會計；劉迎祥（1978—），男，漢族，山東臨沂人，審計師，碩士，審計；馬艷飛（1978—），男，漢族，河南安陽人，審計師，碩士，審計。