行政事業單位會計內部控制制度建設

陳艷紅

[摘要]文章首先介紹了行政事業單位會計內部控制制度建設的意義所在，進而分析了現階段在行政事業單位會計內部控制制度中存在的不足之處，最后根據現存的不足之處以及對未來發展方向的展望，提出了完善行政事業單位會計內部控制制度的有效途徑。

[關鍵詞]行政事業單位；會計；內部控制；制度；建設途徑

行政事業單位，其為事業單位和行政單位的總稱，是我國獨特社會體系下的行政單位，其既具備事業單位增進社會福利的職能，同時也具備行政單位的執法監督職能；會計內部控制制度，是在國家相關法律規定之下的一種結合自身經營情況的規范企業內部控制管理、運作體系的制度和方法。在行政事業單位中的內部會計控制，其由于特殊的體制，致使其具有更多的政治色彩、程序化和復雜化的特性。在此背景下，文章圍繞行政事業單位會計內部控制制度建設為中心，分意義所在、不足之處以及途徑三方面展開了細致的分析探討，旨在提供一些行政事業單位會計內部控制制度建設方面的理論參考，以下是具體內容。

1行政事業單位會計內部控制制度建設的意義所在

在行政事業單位中建設會計內部控制制度具有多方面的意義，具體而言其一是建設人民滿意、廉潔高效服務形式政府的必要措施，從源頭上實現對腐敗現象的預防，保證單位資金的完整性和安全性，對于強化黨的廉政建設具有重要意義；其二是提升行政單位管理水平的必要措施，有助于行政事業單位在管理上的科學化和規范化，進而強化其行政事業單位的運作效率；其三是提升行政單位會計信息質量的必要措施，從采集、記錄、歸類到最后的信息匯總，其強化了行政事業單位會計信息的質量；其四是促進財政資金科學化的必要措施，有助于提高行政事業單位中財政資金的使用效益以及財政管理的水平。[1]

2行政事業單位會計內部控制制度中的不足

21領導班子過于保守，對行政單位內部控制認知不足

認知是最為重要的，首先在我國很多行政事業單位的會計內部控制制度建設中存在的問題是其領導班子在思想上過于保守，對于目前行政事業單位會計內部控制的認知嚴重不足，進而在關注度和投入上就會不足，這也就導致建設工作流于形式，或者直接不以開展。

22行政事業單位的會計運算權責劃分不明確

行政事業單位的會計運算權責劃分不明確，存在嚴重連帶關系也是目前在大多數行政事業單位的會計內部控制制度建設中存在的問題。其具體表現為建設過程中某一個領導成為了核心，因此對于領導的安排都表現為同意，進而反對的聲音不敢提出，或者提出得不到正視。[2]

23缺乏會計內部控制的人才

行政事業單位會計內部控制的主體和執行者都是人，因此內部控制會計人員的綜合素質水平對于整體制度體系的建設有很大的影響。但是由于行政事業單位的體制特殊以及切實在人才要求上過高，這些都導致在勝任人才方面十分缺少。

24行政事業單位的財務管理不規范

行政事業單位其財務管理工作的涉及面很廣，但是由于行政事業單位其體制的特殊性，致使在實際的管理工作中，存在著十分嚴重的連帶關系現象以及領導至上的問題，這些都導致財務管理工作的執行力不足，執行不規范。

25在行政事業單位中內部控制制度執行力不足

行政事業單位中建立會計內部控制制度是一種制度上的創新，但是由于行政事業單位體制問題，致使很多員工在自身的權責認知上十分模糊，進而在制度建設上存在著職責交叉和真空的現象，這也讓執行人員產生了投機心理，導致執行力的不足。

3完善行政事業單位會計內部控制制度的有效途徑

31完善內部會計控制制度，實現有章可循

需要在制度方面給完善化，同時強化重點崗位的控制力度，實現會計工作的責任細化，達到人隨管理走，責任隨人走的效果，與此同時，還需要在控制手段和方式上實現有章可循，具體而言需要做到各個崗位之間的權限和責任的明確以及對崗位間不相容職務的明確化，達到相互之間約束和平衡的效果。[3]

32強化內部監督設計機制，完善控制體系

對于行政事業單位而言，鑒于其特殊的性質，在內部管理機制的設計上，除了需要在財務部門強化控制之外，還需要在其他管理部門也設置相應的內部設計部門，并且切實配置獨立的審計人員，進而保障其獨立性，使其在行政事業單位中的會計內部控制中可以實際地開展內部審計工作，使其不流于形式，充分地發揮內部設計的作用。具體而言需要做到以下三點：其一為建立重大決定集體審批制度；其二為創建內部控制的關鍵崗位責任制，實現不同崗位之間的相互監督、制約；其三為建立接近關鍵崗位的輪崗制度。

33積極配合財政改革，促進內部控制制度的建設

財政改革是國家的大戰略，因此對于行政事業單位而言，在自身的會計內部控制體系的建設上也需要貼合國家財政部近年來實施的財政改革措施，具體而言需要做到以下三部分：其一為需要擴大公務卡的使用結算范圍和人員范圍，進而起到規范公務支出的效果，控制公務報銷腐??；其二為在國庫集中支付工作上需要有所保障，擴大直接支付的資金和項目，對支出渠道給予規范；其三為對政府采購規定必須給予嚴格執行，并且不斷完善內部采購的計劃和預算的管理制度，確保行政事業單位的采購透明、公平。

34提升內部會計控制人員的綜合素質

行政事業單位的會計內部控制制度的執行者為人，因此要保障制度的執行正確性以及執行效果就必須提升會計工作者的綜合素質。具體而言可以從兩方面如手：其一為抓好行政事業單位內部現有會計人員的再教育工作，將會計工作的隊伍建設設置為內部控制制度建立的重點工作；其二為在新進人員方面需要做好財務人員的招收和選配的工作，堅持持證上崗的基本原則，并且在會計人員的責任心、上進心以及工作原則上要有所考量。

35強化外部監督，形成監督合力

在行政事業單位會計內部控制的制度建設上，其在監督方面，除了需要內部監督制度、體系給予完善化之外，也需要結合外部的監督力量，形成監督的合力。例如財政、紀檢監察、稅務以及審計等多個部門都可以增強其外部的監督力量和相關的指導工作，切實保障行政事業單位建設健全的會計內部控制體系。

4結論

綜上所述，行政事業單位會計內部控制制度建設是建設人民滿意、廉潔高效服務形式政府的必要措施、是提升行政單位管理水平的必要措施、是提升行政單位會計信息質量的必要措施，也是促進財政資金科學化的必要措施。但是現階段在行政事業單位會計內部控制制度中存在著領導班子過于保守，對行政單位內部控制認知不足、行政事業單位的會計運算權責劃分不明確、缺乏會計內部控制的人才、行政事業單位的財務管理不規范以及在行政事業單位中內部控制制度執行力不足等不足之處，根據現存的不足之處以及對未來發展方向的展望完善行政事業單位的內部會計控制制度，實現有章可循、強化內部監督設計機制，完善控制體系、積極配合財政改革，促進內部控制制度的建設、提升內部會計控制人員的綜合素質、強化外部監督，形成監督合力是完善行政事業單位會計內部控制制度的有效途徑，值得相關部門充分合理地使用。

參考文獻：

[1]劉永澤，唐大鵬關于行政事業單位內部控制的幾個問題[J].會計研究，2013（1）：57-62

[2]彭志勇加強行政事業單位會計內部控制的策略研究[J].商場現代化，2012（26）：311

[3]王祥同加強行政事業單位會計內部控制的策略研究[J].現代經濟信息，2011（16）：132