我國會計實證研究方法綜述

郭真真

【摘 要】會計理論的研究方法是人們在探索會計理論的過程中使用的手段、方法或活動的總和。本文對我國會計實證研究方法的進行回顧與總結，對其局限性進行了分析和評述。

【關鍵詞】實證研究；研究方法；綜述

一、概念

實證研究方法是指從事實和實際情況驗證某些理論觀點的正確性的方法。會計實證研究方法是實證研究方法在會計中的應用。Watts和Zimmerman認為，會計理論的目標是解釋和預測會計實務。解釋是指為觀察到的做法提供理由；預測意味著會計理論應該能夠預測未觀察到的會計現象。會計的實證研究方法通過觀察或實驗獲得數據，利用統計推斷的理論和技術對實際經濟現象（或會計現象）進行定量分析，通過大量的經驗證據驗證或修正以前的理論和假設，最終實現了預測和解釋現實現象的目的。實證會計研究方法回答了“什么是會計”而不是“會計應該是什么”的問題。重點是描述和分析會計事實，解釋和預測會計現象。會計實證研究方法的研究范式相對固定，其具體程序是：建立研究課題，尋找相關理論，提出假設，設計研究方案的可操作性，分析數據，檢驗假設，結果分析。

二、在我國的發展

20世紀50年代，在當時的西方國家，“實證主義”以及“實證主義經濟學”等范式開始被學者運用到會計理論中去。到90年代初，實證研究方法已被國外研究視作主流范式。

80年代以前，我國會計理論界的情況仍然是以傳統規范研究為主。規范性研究方法是指運用演繹法對會計理論進行研究。規范性研究方法的分析過程一般是：提出問題——分析理論問題產生的原因——提出解決問題的對策，即人們普遍稱之為“三段式”研究方法，從而形成規范性的會計理論。隨后，社會主義市場經濟體制的建立和發展，就給會計研究領域帶來了新的問題。我國學者逐漸發現，以演繹法為基礎的規范性會計研究存在思維狹窄、主觀性強、實際價值小、理論脫離現實等缺陷，隨著我國市場經濟的逐步完善，無法完全適應我國的實際情況。

20世紀80年代末，一些中國學者開始有意識地將實證會計研究方法引入國內學術界。在90年代初，我國學者通過翻譯美國著名會計學者瓦茨和齊默爾曼所著的《實證會計理論》，將實證會計研究方法正式介紹到我國。自此之后，規范會計不再成為我國會計研究的唯一范式。

20世紀90年代后，我國學者加大了對實證會計研究方法的引入，相關發表的文章數量逐漸增加。實證會計的影響規模逐漸擴大。陳曉悅（1997）指出，經驗理論和方法在金融經濟學中的滲透導致了實證會計理論的發展，盡管在連續實證研究中存在模型選擇，數據收集和噪聲控制等各種問題，但由于實證研究可以為會計理論的發展提供證據支持，相對來說實證會計是一個更加嚴謹的范式系統，因此實證研究的發展還是非常有價值的。在此期間，國內學者之間的學術交流的目光逐漸投向探索實證會計的實際應用，而非僅僅對其進行介紹和引入。1997年，大量的實證會計研究論文在國內《會計研究》與《經濟研究》等期刊上發表。

21世紀以來，在中國會計期刊上發表的實證研究論文比例大大增加。2000年，在《會計研究》雜志上發表了實證研究論文由23篇，極大地促進了中國實證研究的發展，會計實證研究方法迎來了又一次飛躍。這時，國內學者對會計實證研究有了更深入的了解。李連軍（2006）系統地梳理了實證研究方法和方法的哲學基礎和演化過程。同時，以公司治理中的管理者所有權與公司價值之間的關系為例，對實證會計研究方法的標準范式進行了總結和分析。在此之后，文章認為中國學者應該對這種研究方法不斷加以完善，從開始模仿到不斷創新，推動著中國實證會計研究的發展。

三、局限

通過對上述文獻的回顧和分析，我們可以看出，我國的會計實證研究方法已經取得了一些成果，從引入西方實證會計研究方法，到摸索出適用于中國的會計實證研究方法。隨著國內學者應用會計實證方法的實踐，一些問題逐漸引起大家的關注。任何研究方法都有其優點和局限性。劉鑫源（2016）對會計準則的研究和實證研究，分析認為當前會計實證研究方法的局限性主要是：一，會計研究者的特征，如教育背景，價值觀等，將會不可避免地影響他們對研究課題和模型的選擇，或多或少會影響研究。研究的客觀性和可靠性；其次，過分強調數據建模往往會導致選擇性地忽略某些次要因果關系，從而簡化模型，導致某些系統偏差并降低結論的可靠性；第三，實證會計研究使用過去的數據并得出與過去相關的結論，這些結論可能無法預測未來。第四，實證會計研究總是試圖用有限的數據得出結論，這必然會導致一些偶然性，從而降低研究方法的準確性。

未來，隨著計算機技術的飛速發展，會計實證研究方法因其更具現實特征而愈加得到發展。然而，在運用這種研究范式的時候，我們應該認識到由于復雜的客觀環境，利用該范式研究時，所用到的數據只是客觀環境的抽象，因而難免會存在局限性。因此，我們應該在選擇研究方法時采取極端措施，按照馬克思主義的基本原則，“具體問題的具體分析”，盡力充分論證，以事實為依據。

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