企業內部控制信息披露問題探討

摘要：近年上市公司內控失效的案例頻繁發生，投資者對上市公司的信任度、資本市場的效率都受到一定沖擊。而內部控制信息披露在規范企業內部控制、幫助信息使用者決策等方面需要發揮更為重要的作用。本文從內部控制信息披露的重要作用出發，分析了企業信息披露過程中存在的普遍問題，并據此提出完善企業內部控制信息披露的對策建議，以期可以提高企業對內部控制信息披露的認識程度，提高信息披露質量，維護信息使用者的合法權益。

關鍵詞：內部控制;信息披露;財務監督

一、企業內部控制信息披露的現實意義

信息披露制度是資本市場健康發展的制度基石，信息披露是上市公司對資本市場的首要義務。作為企業信息披露的關鍵組成部分，內部控制信息披露有著極其重要的現實意義：

（一）內部控制信息披露有助于企業提升風險管理水平

充分的信息披露是提高風險管控效率的重要途徑。企業需要吸收內部相關機構熟悉情況的業務骨干參加內部控制評價，進行定期檢查和評價，這將有助于企業及時發現內部控制管理中的薄弱環節并及時糾錯，準確識別和系統分析生產經營活動中的內外部風險，確定企業涉及的高風險領域，構建風險預警模型，提高內控制度的風險覆蓋程度和風險防控效率，促使公司業務流程不斷規范化、制度化，從而保障公司治理目標的順利實現。

（二）內部控制信息披露有助于塑造良好的內部控制文化

內部控制是持續優化的動態過程，受到組織內每個人的影響。內部控制信息披露促使企業通過外在約束將偏虛化的內部控制落實，也是向企業內部利益相關者傳遞信息，有助于推動企業建立完善激勵約束機制，強化誠實守信經營理念，貫徹全員風險管理意識，輔助相關人員在工作中做出最優選擇，在持續的內控實踐中企業需始終強化事前控制、人人有責、主動合規，進而塑造企業良好的內控文化氛圍。

（三）內部控制信息披露有助于企業價值的提升

通過內部控制信息披露，企業完善了與外界的溝通渠道，將公司內部管理控制層面的信息傳遞給外界，既增強了會計信息的可信度，又增強了透明度，對于企業降低資本成本有著直接的幫助。

為了維護企業聲譽、提升品牌形象，增強外界對公司的認可程度，企業最現實的選擇就是持續優化公司治理，規范內部控制。與內部控制信息披露結伴而帶來的外部監督無形中提升了企業價值。

（四）企業對外披露內部控制信息有助于維護資本市場的公平

按照證監會相關政策文件規定，公司的內部控制信息，只要可能對投資者決策有實質性影響，就必須做到應披盡披。投資者通過披露的內部控制信息，可以了解公司的內部控制設計是否完善、執行是否有效;了解公司治理水平及決策的科學性，進一步減少信息不對稱，有助于投資者合理做出投資決策、維護自身合法權益，如此才能維護市場公平。

二、當前上市公司內部控制信息披露常見問題

（一）內部控制信息質量偏差

企業內部控制信息類似于企業會計信息，其質量高低可以顯著影響信息使用者的決策。高質量的信息應該是相關的、如實反映的，如實反映要求信息必須完整、真實無誤。

目前仍然有上市公司漠視監管要求，未能完整披露內控信息，完整披露的往往只是形式上符合要求，內控信息遠遠做不到精確、無偏，甚至個別公司出現內控信息前后不一、自相矛盾的尷尬情況。內控信息披露質量偏差也致使上市公司內部控制綜合平均指數僅僅只是接近及格水平。

（二）信息披露時效性較差

目前我國上市公司披露的內部控制相關信息常見于年報、公司治理自查報告和專項整改報告等文件中，最主要的披露形式是內部控制自我評價報告。內部控制評價報告按定期報告相關要求審核后，應與年度報告一并對外披露，仍有個別公司拖延甚至不披露。

深交所鼓勵上市公司在定期報告披露前，主動披露業績快報，但對內部控制信息披露并無類似要求，對投資決策有重大影響的內部控制信息披露嚴重滯后，個別公司會精心選擇對自己最有利的時機進行披露，容易導致信息使用者之間信息不對稱，不符合證券市場三公原則。

（三）信息披露的含金量不足

基于規范上市公司內部控制信息披露行為考慮，監管機構提供了參考格式，多數企業完全照搬參考格式，致使信息披露相似度接近90%。不少企業對內控信息披露認知存在偏差，出發點仍是遵循政策法規完成信息披露義務，缺乏主觀意愿，導致內部控制信息披露過于模式化，信息含量過低，不利于信息相關者了解公司內部控制的真實情況，也不利于提升公司形象和公眾接受度。

以信息使用者普遍比較關注的內控缺陷信息來說，它本是內部控制評價報告的精華所在，有用信息含量理應最高，但實際工作中多數企業只是傾向于詳細填報內部控制缺陷認定標準等基礎信息，往往不涉及具體、實質問題。但這些對于信息使用者決策有著重要意義，實質性內容的缺失削弱了內控報告的使用價值。

（四）內部監督不力

健全完善的內部監督體系，有利于提高公司內部控制的有效性，也對完善信息披露具有重要意義。許多公司在制度層面已經建立內控管理的各項制度，但在實際經營過程中卻未嚴格執行，內部監督不力使得內控管理制度形同虛設，影響內部控制信息披露的真實、準確、完整。

內部審計負責評價并改善風險管理、內部控制，但實際工作中的效果并不顯著。公司監事會應當對公司財務以及公司董事、高級管理人員履行職責的合法合規性進行監督，但頻繁發生的內控失效案例說明不少企業監事會并沒有真正有效發揮作用。

（五）中介機構的作用發揮不足

外部審計是資本市場的監督者、上市公司內部控制信息質量的“看門人”，不僅要核實企業內部控制信息的真實性，更要結合公司實際情況判斷其是否嚴格按照要求進行信息披露，其內控信息是否具有有效性，從而幫助企業提升信息披露的透明度，增強投資者信心，提高證券市場的效率。

實際工作中上市公司決定審計機構的聘用，是委托方也是被審計方，事務所由于自身的營利性和市場競爭性，很難保持自身的獨立性。近年資本市場出現了多起重大舞弊事件，說明審計質量需要大力提高，審計機構的自律性、公正性和專業化水平需要繼續提升。

三、完善企業內部控制信息披露的對策建議

（一）持續提升信息披露的完整性與準確性

上市公司應切實完善公司治理，建立信息披露重大差錯責任追究機制，倡導有責必問有錯必糾，追究責任、改進工作并重，適度加大問責力度;企業應提高日常經營規范運作水平，通過加強財務會計基礎工作提升會計核算水平，確保會計核算和財務管理的規范性，嚴格遵守信息披露制度規定，堅持保證質量與應披盡披原則，全面、客觀地進行內部控制信息披露。

（二）切實提高信息披露的時效性

公司應按要求制定并完善信息披露管理制度，按制度規定規范信息收集、處理和傳遞的業務流程。無論日常監督、專項監督還是年度評價工作中，倘若發現超過投資者預期或對企業不利的信息，企業都應及時披露和預警，如有錯誤要確保第一時間緊急修正，并根據實際情況變化做到及時更新相關信息。對于個別重大未完結的事項，企業應持續披露以確保信息披露的時效性。倘若存在不可抗力因素致使企業確實無法按規定期限披露內部控制信息的，企業應當第一時間與證交所、投資者溝通說明情況并通報延期披露的最后期限。

（三）重點規范內部控制缺陷信息披露

內部控制信息披露中最關鍵、價值含量最高、也是投資者最關注的部分是內控缺陷信息。企業在應當以日常監督和專項監督為基礎，在內部控制評價過程中自查自糾，區分財務報告缺陷和非財務報告缺陷，尋找內部控制設計缺陷和運行缺陷，及時發現偏離內控目標的各種問題。而在內部控制信息披露中，企業應統一規范內部控制缺陷評價標準，歸納完善披露細則，要細化對內部控制缺陷性質、影響的描述，強調描述的規范性，深入剖析內部控制缺陷發生的內在原因、表現形式和影響程度，如實披露內部控制缺陷持續改進情況，確保內部控制缺陷信息披露的真實、有效。

（四）完善內部監督體系

企業應該重視內部審計部門的建立和職責的完善，充分保障其獨立性。內部審計應不間斷監督企業內部控制制度的完備與執行情況，努力推動監督關口前移，提高監督質量和水平;企業應規范并重視審計結果的運用，加強對內部審計的管理，促進內部審計持續客觀的開展工作。研究表明，審計委員會的獨立性、專業性與內部控制質量顯著正相關，企業要保障審計委員會發揮應有功能，以增加內部控制的可靠性。企業可以通過建立信息披露委員會強化信息披露自治責任，搭建信息（含財務及非財務信息）報告、傳遞補充渠道，推動建立、完善信息披露內部控制機制，定期檢視公司需披露信息的收集、傳遞和披露情況。為定期報告編制提供咨詢，完善內部控制信息披露內生機制保障。

（五）提高內控審計的獨立性

真實準確披露內控信息對提高審計質量提出更高的要求，而獨立性是確保審計質量的基石。首先，建議由審計委員會代股東大會履行選聘會計師事務所的職責，并建立會計師事務所強制輪換制度，以確保審計的獨立性。其次，會計師事務所應注重完善自身內部治理機制，建立全面質量控制制度。根據政策法規的變化及時更新工作底稿、報告模板，及時組織各類專業培訓，以增強專業勝任力及職業道德素質，并根據實際情況不斷更新完善內部控制審計工作流程，扎實提高質量水平，提高證券市場的信息質量，維護公眾利益。最后，證監會、財政部等監管部門應持續加強監管力度，完善內部控制審計相關的法律法規，減少注冊會計師的違規空間;注重內部控制審計執業質量的考核與評價，對于執業過程中違法違規行為要加大懲罰力度，提高其違規的聲譽成本，以不斷加強內部控制審計的公信力。

總之，企業內部控制是一個持續改進、優化完善的動態過程，內部控制信息披露也需要適時完善持續強化，企業要努力成為自我約束與社會約束相結合的市場主體，積極主動的進行信息披露，不斷豐富信息披露通道，增強企業公眾透明度，滿足信息使用者對企業內部控制信息的主要需求。

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作者簡介：

袁虎，珠海深能洪灣電力有限公司。