工程材料結算審計應關注的重點

◆王晶晶/宜昌市伍家崗區審計局

工程造價是政府投資審計的重點內容之一，而對工程材料的審核又是提高工程造價審計質量的重中之重。筆者結合多年審計實踐，認為在政府投資竣工結算審計中工程材料方面關注的重點應從以下幾點入手。

一、關注材料的現場管理

建設單位作為主要投資者，加強材料的現場管理是建設單位落實工程質量監督管理責任的具體體現。對于審計工作來說，考核建設單位履行工程質量監督管理責任的情況是一項重要審計內容。審計重點主要從以下兩個方面展開。

（一）材料供應商的資質。材料供應商的企業資質符合規定是材料保質保量供應的基礎，審計人員可以通過查看采購文件的要求和供應商的資質證書、營業執照，了解供應商的營業規模、信譽等級、技術人員資歷、資產規模等，核查建設單位是否對原材料廠家的生產經營情況實施了監督檢查。

（二）施工現場材料的保管。按照相關規定施工現場的各項材料的堆放、加工、搬運、儲藏等都需要施工單位在施工組織設計中詳細規劃并報監理和建設單位審批，經建設單位審批同意后再進行實施。審計人員在審計施工現場材料的保管是否合理合規時可以根據工程平面布置圖，確定現場材料的儲存位置和堆放面積，結合建設單位提供現場施工過程中的影像資料，來查看各項材料有沒有混放造成鋪張浪費、安全隱患的現象，另外了解不同材料性質采取的防火、防潮、防曬、防雨等保護措施是否符合規定，側面核查建設單位材料管理是否到位。

二、關注材料價格的真實性

（一）合同內材料的價格。根據《建設工程工程量清單計價規范》要求，全部使用國有資金投資或國有資金投資為主的工程建設項目，必須采用工程量清單計價，在這個模式下常見的建設工程合同類型以固定單價合同為主。審計作為項目完工以后的事后監督行為，那么合同內的材料價格則以施工單位投標報價為準，審計人員只需要依據相關政策規定對這部分材料價格的變動進行調差。

1.主要材料調差。在《建設工程工程量清單計價規范》以及《湖北省建設廳關于調整部分主要建設工程材料價格的指導意見》中均有規定，對于承包人自主報價主要材料（砂石、磚砌體、水泥、商品混凝土、鋼材等），如果在合同履約期間，住建部門發布的工程建筑信息價平均值漲跌幅超過約定基準價格的5%時，即（施工期主要材料平均值-基準價格）/基準價格大于5或者小于-5%，就需要對超過的部分據實調整，調整部分價格為（施工期主要材料平均值-基準價格×1.05%）×數量或者（施工期主要材料平均值-基準價格×0.95%）×數量。

2.材料稅率調整。2019年3月，湖北省住房和城鄉建設廳印發《關于調整湖北省建設工程計價依據的通知》（鄂建辦〔2019〕93號），并于2019年4月對該文件的第四條進行了說明，2016年5月1日至2018年4月30日主要材料銷項稅稅率為17%、11%，2018年5月1日至2019年3月31日銷項稅稅率為16%、10%，2019年4月1日以后銷項稅稅率為13%、9%。在工程計價活動中，對于主要材料或影響造價較大的材料可以按照約定的工程進度節點調整定額取定價，通過調整稅率，將材料含稅價的稅率為16%、10%和13%、9%的材料含稅價調整到17%、11%的稅率。具體調整公式為：含稅價=[除稅原價×（1+17%）+除稅運雜費×（1+11%）]×（1+運輸損耗率）×（1+采購及保管費率）。

（二）合同外材料價格的復核。1.利用互聯網購物平臺及市場詢價相結合的方式，由建設單位、施工單位、監理單位組成詢價小組，在同一時間對同一種材料的分別查詢高、中、底不同檔次的價格，徹底摸清市場價格水平，綜合考慮確定材料單價。2.根據施工單位提供的購貨合同、發票、財務入賬情況，雖然可能存在假、虛、空等問題，但在市場調查的基礎上，可作為市場定價的參考。3.對于一些市面少見、使用頻率不高的材料，無法詢價得到準確價格，可以利用同一時期，同一類型的建設工程中已經審定確認的同類建材價格，作為在審工程材料價格取定的參照，有的時候甚至可以直接采用。在審計中，通過對合同外材料單價的復核，可以檢查建設單位對工程造價的真實性、合法性、合規性是否進行了審核。

三、關注材料的質量

（一）核查材料各項合格證書。通過查看原材料合格證明文件，材料進場初步驗收資料，涉及結構安全材料如鋼筋、混凝土、砂漿等檢測報告，核實建設單位對于現場質量的把控是否到位。如果不對這個關鍵環節進行把控，后期審計時對于施工質量的認定將有一定的困難。

（二）核查材料的型號、規格、品種。在審計進行現場踏勘時，對照施工圖紙、清單描述、技術規范對可以清楚看到的材料逐一核實各項技術指標，查看施工單位是否有以次充好、偷工減料的現象，核實建設單位是否嚴格履行現場管理的監督職責。

四、關注大額材料的采購程序

大額材料采購程序的關注主要針對材料暫估價和甲供材，這類材料價的造價往往比較高，建設單位在確定特殊材料的供應商時，嚴格履行政府采購程序是建設單位作為項目法人的一項重要工作。

（一）采購方式的合理性。常規項目除了有關規定要求單項材料供貨合同超過100萬元要進行公開招投標程序，發改部門的立項文件也會對重要材料的招標方式進行核準；對于政府投資項目，還要根據政府采購目錄及采購限額標準的要求，查看單項材料供貨合同是屬于政府采購目錄內、限額標準內，還是屬于集中采購目錄外、限額標準以外的項目，有沒有納入政府采購管理；最后結合業主單位各項內控制度，核實大額支出金額是否履行集體議事程序。

（二）采購過程的合規性。根據采購備案資料、合同文件，了解各項關鍵時間節點是否滿足規定，邏輯關系是否符合要求，各類公告是否按照要求在指定媒介發布，合同的主要條款與招標文件、中標人的投標文件內容是否一致；對采購文件中資格審查條款、特定業績、獎項要求進行審查，查看招標人是否以不合理的條件限制、排斥潛在投標人或者投標人；分析中標候選人前三名的投標文件，是否存在異常一致或者投標報價呈規律性差異。

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