未來的會計與會計的未來

趙鵬飛

【摘 要】 會計是一項數字化工作，以特有的方式反映交易或經濟事項的過程和結果。信息技術從數據的產生、采集、存儲、加工、傳輸等各環節全面深刻影響了會計，徹底改變了會計環境、會計系統的設計及功能和會計職能的重心，推動會計高質量發展。文章認為，未來的會計，是信息技術與會計的高度融合，既是標準化會計，更是“藝術化”“個性化”的會計，是業務、會計、財務三者高度融合的智能會計。分久必合，會計的未來最終融合回歸管理本質，實現升華，而作為專門的職業會計將消失，這一發展進程取決于會計人自身的智慧水平。

【關鍵詞】 信息技術； 未來會計； 會計未來； 智能財務； 實時會計； 全息會計； 智能會計

【中圖分類號】 F233? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2023）05-0068-04

《會計信息化發展規劃（2021—2025年）》強調，“十四五”時期會計信息化工作面臨新的形勢與挑戰，經濟社會數字化轉型全面開啟、單位業財融合需求更加迫切、會計數據要素日益重要、會計數據安全風險不容忽視。信息技術徹底改變了會計環境和會計系統生態，改變了會計工作方式和工作重心，尤其人工智能技術的發展和應用，使會計進入嶄新的智能化階段。陳志斌總結了信息技術對會計的影響，認為會計不再是原來的會計，但會計仍然是對原來會計的延伸，并沒有從根本上動搖會計理論的根基，是在新技術基礎上的一種發展，是一種向更高效率、更高質量、更高價值的演化[1]。所以會計依然是會計，對這點有清醒的認識很重要。那么，會計未來究竟如何發展？在新興信息技術持續影響下，未來會計的歸宿在哪兒？會計人的歸宿又將在哪兒？在會計整個演化過程中會計人該做些什么？本文將對此進行探討。

一、未來的會計是個性化的會計

信息技術的發展持續影響會計的變革與創新，會計究竟將引向何處？未來會計是什么樣的？會計還將存在嗎？英國廣播公司（BBC）曾對365種職業在未來的“被淘汰概率”進行了數據分析，會計職業位居前列，以97.6%的概率高居第三。這無疑給會計學科及會計從業者帶來巨大沖擊。但是，本文認為，這個調查只是在某種程度上有一定的參考意義，是基于對會計認知的一種偏差，或者說只是會計某些崗位會被淘汰，即傳統會計意義上的大量核算崗位或者說記賬、算賬、報賬這些崗位被智能技術替代。這是極其狹義的會計，它僅僅是會計職能的一部分，而作為參與預測、控制、分析、決策的管理會計才開始起航，正是會計進入價值增值服務、價值創造和價值自我實現的新階段。信息技術帶給會計的是進步，而并非顛覆，是在更高層次上的發展。要認清會計的未來，首先要搞清楚一個問題：會計是什么或者說會計的本質是什么？

（一）會計的本質是什么？它將往何處走？

會計的本質是什么，或者說會計是什么，會計學界一直存有不同看法。國內最典型的三種觀點是“信息系統論”“管理活動論”“會計控制論”；國際上也有一些頗具影響的觀點，如“藝術論”“工具論”“過程論”“受托責任論”“信息系統論”“會計契約論”等。這些觀點都有其立論的基礎，都是從某個角度進行的闡述，正如盲人摸象，各有各的理，誰也不能說服誰。筆者認為，會計更應該是各種看法觀點的綜合集成，是各種理論的融合。只有用權變的思想才能真正理解會計是什么或者說會計的本質是什么這個問題。無論是“信息系統論”的提供信息還是“會計控制論”的數字控制，其目的都是為管理提供服務的，都是管理的一種手段或者說管理的一個部分、一個環節，核心都是管理。因此，會計的本質就是一種管理活動，那么如何更好地管理便值得探討了，會計的未來也就容易理解了。

會計職能通常劃分為兩部分，即核算監督的基本職能與管理會計職能，會計控制職能包含在兩項職能當中。信息技術目前基本替代了會計的核算監督職能，甚至部分替代了管理會計職能，隨著人工智能的進一步發展，未來更多管理會計職能工作將被替換。當信息技術、人工智能發展到足夠高的水平，幾乎所有人類生產組織管理活動都實現了程序化、自動化以后，會計也不再需要有獨立的會計概念，它的所有活動也幾乎完全實現了自動化，會計將回歸到管理活動本身。當然這個過程是比較漫長的。

（二）未來的會計既是標準化會計，更是“藝術化”“個性化”的會計

1.未來的會計是標準化會計

標準化是一種共性經驗的總結，其目的是減少不必要的重復勞動，降低社會成本。按ISO/IEC Guide2的定義，標準化是指為在一定范圍內獲得最佳秩序，而建立可供共同使用或重復使用的關于實際已存在或潛在問題標準的活動。而標準是指，為在一定范圍內獲得最佳秩序，經協商一致制定并由公認機構批準，共同使用和重復使用的關于活動或活動結果的規則、導則和特征的一種規范性文件[2-3]。標準化有利于降低社會實施、管理、應用成本。胡仁昱等[4]從會計信息系統結構的角度將會計信息化標準體系劃分為會計信息表達形式的標準（元數據）、中間過渡和終極輸出標準（XBRL）、會計信息數據交換的標準（數據接口）和會計信息安全控制標準四個要素。楊周南等[5-6]對會計信息化標準體系、理論框架和方法學等方面進行了系統研究。還有其他一些學者對相關問題進行了研究。我國政府也早已采取了行動，如為了規范會計數據輸出的標準化，降低使用信息成本，2004年制定了GB/T19581-2004《信息技術會計核算軟件數據接口》國家標準，后來又制定了XBRL分類標準等。

事實上，信息技術從一開始在會計中應用就提出了規范化標準化問題，計算機處理的最大優勢就是解決了重復性勞動問題，而會計循環正是標準的重復性勞動。所以，在會計軟件初始化過程中就提出需要解決包括會計核算程序的規范化、憑證填制的規范化、科目編碼的規范化、成本歸集與分配的規范化、數據輸出的規范化等問題。發展到財務共享服務階段，需要解決集團企業內會計政策統一和核算問題的規范化。隨著信息技術在會計中應用日趨成熟，尤其對財務會計系統而言，可以完全實現會計信息系統構建、輸入輸出、存儲等標準化，即會計核算完全可以實現會計標準化處理，隨著應用的深入，許多管理會計工具及方法也大多可以嵌入或融入業務管理中，實現標準化處理。因此，未來大部分會計工作都是標準化工作，從這個意義上說，未來會計是標準化會計。

2.未來的會計是“藝術化”“個性化”的會計

ERP、財務共享中心的實施匯集了大量業務、事項、會計數據，還有外部獲取的客戶、供應鏈等數據，它們是企業重要的資源，如何挖掘利用這些數據服務于業務管理、生產管理、戰略管理是企業應對競爭環境、提升核心競爭力的必然要求。企業數據管理的集中化、平臺化是未來的一大趨勢。而會計人員在其中擔負著重要的角色。未來會計人員在擺脫傳統核算工作的束縛以后，擔負的主要工作就是分析、挖掘數據背后的含義與規律，為業務管理、價值創造提供服務。這其中充當的角色已完全是管理的角色。由于知識背景不同、數據分析處理能力不同、分析思路和解讀的能力不同，對決策的支持及建議也不同，結果也存在差異。在這個過程中，會計表現的是一種個性化、藝術化的特征。

會計的藝術性來源于1953年美國注冊會計師協會（AICPA）發表的《會計名詞公報》，其中第一號指出，會計是一種藝術，它用貨幣形式，對具有或至少部分具有財務特征的交易事項，予以記錄、分類及匯總并解釋由此產生的結果使之處于有意義（有用）的狀態[7]。這里的藝術性是會計人員基于規則下的主觀能動性的發揮，即會計人員根據現實的會計環境分析，在會計理論和準則的框架下開放、自由地進行會計政策和會計處理方法的選擇和決定。在日益強調會計準則剛性、尋求提高會計信息質量的背景下，傳統會計意義上的“藝術性”并不被強調和提倡，但在會計實踐中，會計“藝術性”仍有用武之地。隨著信息技術在會計中應用日益普及深化，基礎性會計工作幾乎已完全被程序化、標準化，人機接口越來越少，在這里，人的參與性、主觀能動性發揮作用的機會很少，再談會計“藝術性”有些不合時宜。但是當會計角色主要轉向管理服務的時候，會計的這種“藝術性”被重新激活，并且顯示出名副其實的“藝術性”，管理會計活動，尤其成為管理者的會計人將極大展現其“個性化”“藝術性”特征，因為我們毫不懷疑管理的“藝術性”特征。之前，判斷會計藝術性的標準是，能否合理、合法地根據具體情況創造性地運用適當的方法解決會計相關問題，促進會計目標實現[7]。之后，判斷會計藝術性的標準是會計人員能多大程度上利用數據為企業管理提供服務，為企業創造多大價值。信息技術使會計的“藝術性”內涵發生了改變，從會計處理的前端后移到會計信息的開發應用階段，從財務會計的“藝術性”走向管理會計的“藝術性”。

（三）未來的會計是業務、會計、財務三者的高度融合

1.未來的會計是實時會計

在強大的計算機處理能力和網絡通訊技術的支持下，未來的會計必然是實時會計。不同學者對實時會計內涵的理解并不相同。閻達五和張瑞君兩位教授2003年曾從會計控制的角度對會計實時控制進行過定義：在IT環境中財會人員利用現代化技術手段和三量信息（時間、實物、貨幣），對企業經營活動的過程進行實時對比和實時分析，通過指導、調節、約束、促進等環節干預企業的經營業務，以實現提高經營效率和效益，從而達到價值增值這一終極目標[8]。實時控制必須依托于實時信息的提供，包括各類財務與非財務信息。實時會計系統表現出實時化、動態化、整合化、開放化、集成化和電子化等特征[9]。實時會計是在信息技術應用高度成熟環境下，能及時動態處理、更新各類業務、會計事項數據并及時供給信息使用者的會計系統，包括但不限于提供實時財務報告、實時業務統計數據、實時財務分析及業績評價等信息。實時會計是企業實現高效管控、走向智能財務的基礎。

提供實時信息一直是會計系統追求的目標。傳統會計時代信息的時滯性一直無法破解，即使是進入會計電算化階段也難以解決，從而影響企業經營管理水平提升。信息技術解決了信息的時效性問題，為企業提供了高效管理的基礎。準時制（JIT）和敏捷制造（AM）等先進思想廣泛在企業中得到應用都依賴于實時系統的支持。

2.未來會計是全息會計，能提供全方位信息

全息會計源于“全息論”，這里的“全”是指完全、全面意思，也稱全息會計信息系統，是在企業ERP、財務共享等系統基礎上發展起來的能夠對企業資金、人力、技術、環境等企業經營管理的各方面進行全面核算與反映的立體會計信息系統[9]。全息論是會計界早期引入的一個概念，有點類似現在的數據中臺，它集合企業各方面的信息。主要有四方面特點：（1）數據來源廣泛，數據量大。既有財務方面的數據，也有非財務方面的數據；既有企業內部數據，也有來自于外部的數據。（2）數據的結構和數據處理的流程較復雜，既有結構化的數據，又有非結構化的數據。（3）系統的高度集成與整合。它是從企業整體角度來設計系統，實現系統的高度共享和集成，各子系統有一定的獨立性卻又不至于產生信息孤島問題。（4）能滿足個性化和多樣化的信息需求，包括提供多種計量屬性的專項報告。未來會計就像電視頻道，隱含著各種分類信息，只要打開“會計頻道”①，或者點播節目就可以各取所需。

3.未來會計是業務、會計、財務三者高度融合的智能會計

信息技術賦能實現了業務、會計、財務三者的融合和一體化。會計本身就是一種經濟管理行為，在其作為一種專門崗位或職業出現后，作用明顯提升，會計就從業務中分離出來了，因為伴隨會計確認計量的還有其監督職能，負有保護財產安全完整的責任。信息技術的應用，使會計的反映和監督的能力極大提升，幾乎在業務發生的同時也就實現了會計的反映和監督職能，即實現了實時會計，同樣，借助于信息技術可以實時對業務提供控制決策支持服務。因此，信息技術使業務、會計和財務三者有了重新融合的條件，不僅實現了業務會計一體化，更為業財一體化的實現提供了支持；不僅實現了跨越時空的數據記錄、存儲和提取使用，甚至可以進一步實現數據的自動分析、挖掘、控制和決策應用。當信息技術實現了從業務或事項發生開始到數據生成、存儲、處理分析，再反饋應用指導業務經營管理的這個循環過程的時候，會計進入到智能財務（會計）階段。這里幾乎每個環節、每一步處理都實現了由技術代勞，甚至包含管理會計的工作內容，會計人員似乎消失隱身了，會計似乎消亡了。在一個高度人工智能的社會，一切都實現了自動化，很少需要人的干預，除非要改變流程和內在方法。在這個過程中，會計人擔負的是整個流程的設計，需要貢獻的是思想和方法。目前實踐來看，信息技術在會計中總體還處于管理會計信息化探索階段。我們基本上實現了會計信息生產階段的流程化、自動化，但對于信息的分析、處理及輔助控制、決策等應用環節大多仍然需要由會計人員來完成。這就顯示出會計人員急需提升自身職業能力，也是會計人員發揮其自身作用的黃金時期?！皶嬄殬I消失”最終會來臨，但會計不會消亡。未來會計雖然面臨一個倍感壓力的時期，但也是職業發展的黃金時期。

二、分久必合，會計的未來最終融合回歸管理，實現升華

（一）會計的未來取決于會計人自身的智慧水平

隨著大數據、人工智能技術的發展及在會計中的應用，未來的會計必將越來越智能化，即進入智能化財務或智能化會計階段。雖然有不少學者研究智能財務問題，但對智能財務的理解并不相同，也沒有明確權威的定義。智能財務主要表現為以數據發現、智能決策和智能行動為核心的智能管理系統，可以幫助決策層進行智能判斷、策略生成和策略選擇[10]。那么什么是智能？按漢語詞典的解釋是指人的智慧和行動能力?；蛘弑挥脕硇稳菥哂腥说哪承┲腔酆湍芰?，如智能機器人，這里智能財務應該屬于后面這層意思?！盾髯印ふ穼χ?、能的解釋是：“所以知之在人者謂之知，知有所合謂之智。所以能之在人者謂之能，能有所合謂之能”。其中，“智”指進行認識活動的某些心理特點，“能”則指進行實際活動的某些心理特點[11]?，F代人對于智慧、能力也有多種不同的認識或解釋。百度百科從心理學釋義將從感覺到記憶到思維這一過程稱為“智慧”，智慧的結果就產生了行為和語言，將行為和語言的表達過程稱為“能力”，兩者合稱“智能”，將感覺、記憶、回憶、思維、語言、行為的整個過程稱為智能過程。簡言之，智能財務是指具有會計人某些智慧與能力的財務機器人，即指信息技術能夠被設計用來代替會計人從事一系列財務活動過程，包括控制決策活動。因此，會計人的智能水平決定了智能財務的智能化水平。未來會計往何處走？智能化發展到什么水平？除了會計人的智能水平外，還要考慮以下兩方面因素：

1.智能財務系統的構建和維護成本。智能財務系統的構建和維護需要付出不菲的成本，尤其對于一個大中型智能財務系統的構建更是一筆不小的支出。據筆者調研，往往達到幾千萬元甚至上億元的支出，另外，每年持續的維護成本也不是一個小數目。信息化、數字化的要求越高、功能越強大，也即越智能化，其投入成本也越高。

2.利用信息技術進行智能化建設帶來的收益。收益主要體現在三方面：一是財務效率提升帶來企業經營管理水平的提升；二是節約的財務人員成本；三是數據價值的挖掘帶來收益。

一個企業的核心在于價值創造，在持續推進信息技術建設改進智能財務系統過程中，必須考量信息技術構建及系統改進帶給企業的收益。任何項目的實施都有個邊際成本與邊際收益問題。當投入成本大于帶來的邊際收益時，企業就會停止投入，智能財務系統就發展到了天花板，也即所謂達到了最優。所以，未來會計的智能化水平至少受到智能技術、信息技術帶來的收益和構建及維護成本這些因素的影響，尤其智能化水平越高，推進難度越大，投入的成本越高，其帶來的收益及必要性都需要人類理性思考。

（二）分久必合，會計的未來最終融合回歸管理本質，實現升華

分久必合，最終會計在信息技術的賦能下回歸管理角色。會計作為管理活動不可或缺的部分，主要以提供信息方式支持管理活動。信息提供的越精細、越充分、越相關，則對管理活動的支持越有效，越有利于管理者協調、配置各方資源，越有利于管理者做出恰當的控制決策，實現企業預定目標。由于個體工商戶、小微企業對會計要求簡單，隨著企業規模的擴大、業務的復雜化及產權制度的變革，賦予會計的職能和要求越來越多，越來越高，不得已從生產經營管理過程中分離出來成為專門的職業和職能部門。而隨著計算機在會計中的應用，會計生產力得到極大提高，并將會計大量的核算工作替代，也使會計環境發生了顛覆性改變。隨著會計與信息技術不斷融合，會計系統進行了重新設計，極大地突破了傳統會計核算工作的禁錮，并向管理類的職能如預測、控制、決策延伸，會計不再是原來單一的角色，而是在企業生產經營管理活動中扮演多種角色。隨著角色轉變的日益加深，在信息技術支持下，會計最后回歸到業務管理活動中，代表著業務、會計、管理的重新融合，意味著三者的一體化。正所謂分久必合，會計最終融合回歸管理實現升華，作為顯性的會計將不復存在。

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