民營經濟稅收營商環境調查研究

楊穎 陳少煉

【摘 要】 民營經濟是社會主義市場經濟的重要組成部分。由于經濟形勢嚴峻，民營經濟發展舉步維艱。稅收營商環境作為營商環境的重要組成部分，是政府引導民營經濟發展的風向標。根據世界銀行營商環境評估指標結合中國國情，從納稅成本、稅收征管、納稅服務和融資信貸四方面設計民營經濟稅收營商環境問卷調查表。對西部G市民營經濟納稅人的調查發現：當前民營經濟主體對稅收營商環境總體滿意，但也面臨綜合負擔較重、納稅時間成本高、稅收執法有待規范、納稅服務有待提升、“稅信貸”供給不足等困境。文章提出以下措施優化稅收營商環境，為民營經濟高質量發展保駕護航：落實減稅降費政策，加強政策輔導；加強稅收執法規范化，提高政府信任度；利用大數據、電子稅務局，提升納稅服務滿意度；增加銀稅信貸產品，降低融資門檻等。

【關鍵詞】 民營經濟； 稅收營商環境； 問卷調查

【中圖分類號】 F812.7? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2023）05-0053-06

一、引言

改革開放40多年來，民營經濟在推動發展、促進創新、增加就業、改善民生和擴大開放等方面發揮了重要作用。我國對民營經濟重要性的認識也在發展中不斷升華，從“有益補充”到“重要組成部分”“重要基礎”，再到“共同發展”和“兩個毫不動搖”。黨的十八以來，習近平總書記多次強調要堅持社會主義基本經濟制度，堅持“兩個毫不動搖”，對民營經濟要保持“三個沒有變”。黨的十九大報告進一步把“兩個毫不動搖”寫入新時代堅持和發展中國特色社會主義的基本方略。黨的二十大報告明確要構建高水平社會主義市場經濟體制，堅持和完善社會主義基本經濟制度，必須堅持“兩個毫不動搖”。2019年12月，中共中央、國務院發布的《關于營造更好發展環境支持民營企業改革發展的意見》提出了優化營商環境促進民營經濟發展的具體路徑。習近平總書記在2022年中央經濟工作會議上強調，要從政策和輿論上鼓勵支持民營經濟和民營企業發展壯大。

在黨中央的堅強領導下通過一系列的組合政策，中國在全球率先實現經濟復蘇并穩步增長。李煒光[1]提出民營企業享受的優惠政策同國有企業差距大，使得民營企業的稅負較重。徐升華等[2]認為民營經濟面臨市場準入壁壘較高、產權保護等問題。孫麗燕[3]認為中小民營企業缺乏較為穩定透明的政務環境。劉現偉等[4]提出融資難融資貴的問題依舊阻礙著民營經濟的擴大再生產及轉型升級。筆者通過對西部G市民營經濟的實地問卷調查發現，除了共性問題西部民營經濟還普遍存在規模較小、產業結構不夠合理（主要集中在第三產業）、生產發展資金不充足、缺乏品牌支撐、難以留住高層次人才等諸多問題。在百年未有之大變局下，如何增強民營經濟抵御市場系統性風險的能力，使其在國內大循環為主，國內國際雙循環相互促進的新發展格局中實現高質量發展，更好地參與全面建設社會主義現代化國家，值得深入研究。

世界銀行最早在全球開展營商環境評價，認為營商環境是在一個經濟體內，影響中小型公司從開辦到破產注銷整個企業生命周期的商業法規環境[5]。納稅作為世界銀行營商環境報告的重要組成部分，包括納稅次數、納稅時間、總稅收和繳費率、報稅后流程四個二級指標。于文超等[6]通過研究發現，不確定性的經營環境會降低民營企業開工率，從而降低民營企業活力。Dolgih et al.[7]提出加大對中小企業財政資金的補助，不斷簡化稅收相關法律法規、精簡稅收征管程序，運用網絡創新的新形勢及時向企業宣傳稅收優惠政策，為企業營造一個良好的外部環境。不少學者都認為優質的稅務營商環境能夠提升企業的稅法遵從度，降低企業稅負，營造公平的區域競爭氛圍，促進企業投資，實現稅收與經濟的協同增長。龐鳳喜等[8]肯定了我國優化稅收營商環境取得的一系列成效，但也認為我國稅收營商環境仍然存在稅負結構不合理、報稅后流程指標不科學等問題。湖北省稅務局相關課題組提出，要通過優化納稅服務，充分發揮涉稅中介機構的優勢，實現納稅服務社會化等措施來改善我國的稅收營商環境。

稅收不僅是國家財政收入的主要來源，也是政府進行宏觀調控、影響民營經濟發展的主要手段，是實現國家治理體系和治理能力現代化的重要抓手。通過文獻整理發現目前對民營經濟和營商環境的研究很多，但是聚焦稅收營商環境對民營經濟影響的文獻較少且主要以定性研究為主，缺乏對民營經濟的實地調查研究及定量分析。通過調查發現，截至2020年底，G市民營企業數占全市企業總數的90%，民營經濟增加額占GDP比重達到54.8%，創造的稅收占到全市總稅收的12.86%，就業人員占全市就業總人數的75%，民營經濟已經成為西部經濟發展的重要動力。G市民營企業以小微企業為主，已經發展成為影響地方發展的重要力量，但是由于企業規模小，其發展更為依賴營商環境特別是稅收營商環境的改善。G市民營經濟發展現狀在西部地區具有一定普遍性和代表性，通過對西部G市民營經濟的實地問卷調查，可以更好地了解民營經濟稅收營商環境，以民營經濟主體的需求為導向更好地優化稅收營商環境。

二、問卷調查的基本情況

本文研究的民營經濟是依照我國法律，在所有權上非國有且經營形式上非國營，具體指除國有及國有控股、集體經濟、港澳臺投資及外商投資以外的個體經濟、私營經濟等非公有制經濟。

綜合考慮世界銀行營商環境評估的納稅二級指標和G市營商環境指標體系及相關文獻的研究思路，根據民營企業普遍面臨融資困難等問題，本次問卷設計除了考慮納稅成本、稅收征管、納稅服務外，還增加融資信貸，從四個維度全方位調查了解民營經濟主體的納稅時間及次數、企業稅費負擔、稅收執法規范性、稅收征管信息化建設、便民服務基礎設施、稅務人員服務言行、稅收政策宣傳、納稅輔導、“銀稅合作”信貸產品等綜合稅收營商環境。

問卷包括三個部分：第一部分為納稅人基本情況，包括職務、所屬行業、企業年收入等，共3題，均為單項選擇題。第二部分是問卷的主體部分，對企業面臨的稅收相關營商環境的影響因素進行評價，包括納稅成本、稅收征管、納稅服務、信貸融資四方面內容，共24題。采用李克特經典量表，將選項的非常滿意賦值為5分，比較滿意為4分，一般為3分，不太滿意為2分，不滿意為1分。第三部分為開放式問答，共3題，對總體稅收營商環境進行評價，并就改善民營經濟的稅收營商環境提出建議。2021年5—7月調查組采用隨機方式向G市民營企業相關人員、個體工商戶業主發放調查表250份，實際收回250份，篩除9份無效問卷，有效問卷占比為96.4%。

（一）調查對象的基本情況

1.職務情況

本次調查對象企業管理層占40.2%；財務主管占6.2%；普通財務人員占31.5%；個體工商業主占22%。企業管理層掌握著企業運營的整體情況，而普通財務人員主要負責企業日常財務核算與納稅，管理層及普通財務人員占比高能夠從宏微觀層面科學地反映民營企業面臨的稅收營商環境。

2.所屬行業

被調查的民營經濟主體主要集中于批發、零售，建筑房地產，住宿餐飲及居民服務，制造業與其他行業等，且通過對其他行業的進一步調查發現，大部分屬于個體工商戶，主要從事批發零售和居民服務兩大行業。

3.規模情況

被調查民營經濟主體中年營業收入50萬元以下的占比22.4%，年營業收入100萬元的累計占比32.8%，年營業收入500萬元的累計占比超過50%，年營業收入5 000萬元以上的占比為22.4%，樣本主要是中小民營企業及個體工商戶，對稅收營商環境的變化更為敏感。

（二）問卷總體信度與效度分析

1.信度檢驗

本文通過計算量表部分的克隆巴赫（Cronbach's Alpha）系數的數值來檢驗量表的內部一致性。一般認為Cronbach's Alpha系數大于0.7意味著量表的內部一致性較好，通過信度檢驗。利用SPSS分析整理得出表1，不管是量表整體還是各個子維度其克隆巴赫（Cronbach's Alpha）系數均大于0.7，量表內部一致性較好，均通過信度檢驗。

2.效度檢驗

進行結構效度檢驗，表2顯示本次調查量表的KMO值為0.909，大于0.7；且巴特利特球形檢驗對應的P值小于0.01，通過顯著性檢驗，說明調查量表問卷適合用探索性因子分析進行結構效度考察。

三、問卷實證分析

（一）當前民營經濟面臨的稅收營商困境

1.民營經濟主體綜合負擔較重

納稅成本維度的均分為3.48，在三個維度中最低，納稅成本滿意度低，說明民營經濟主體普遍覺得負擔重。納稅成本不僅是狹義稅收負擔，還包含所有加到民營經濟主體身上的綜合負擔。表3顯示，當前國家減稅政策落實較好，受到被調查人較好的評價和肯定，得分較高。但是從企業稅負水平和稅務代理機構收費這兩個選項看，企業滿意度并不高，選擇不滿意的納稅人占比達到25.31%?？赡苡捎诿駹I經濟主體經營相對更為不規范，G市稅務機關對其進行處罰類型和幅度較重，稅務行政處罰中的滯納金和罰款滿意度調查顯示一般的占29.05%，不滿意的占22.4%，均分得分僅為3.44，為最低分。民營企業普遍認為五險一金的社保負擔不輕。對于財務核算水平較低的眾多中小企業支付給中介機構的代理費也比較高。所以企業稅負不是衡量企業負擔的唯一標準，社保費、中介代理機構的收費、行政收費及滯納金、罰款等都是考察企業綜合負擔不可忽略的因素。要優化稅收營商環境，必須從綜合大成本角度為民營經濟切實減稅降費。

2.民營經濟主體的納稅時間成本普遍不低

每月需要花1—3天處理納稅相關事務的企業最多占比42.3%，然后需要3—7天的占比29.46%，花費7天以上的納稅人占比最少但是也有12.9%。被調查者每月納稅次數調查，一半以上表示納稅次數是1—3次，占比位列第一。但是5.81%的納稅人表示每月納稅次數達到7次以上，這是高于2020年我國年納稅次數7次的，雖然比例不高，也要引起重視。

日常納稅最耗時的事項調查，高達66.4%的被調查者認為收集憑證資料計算應納稅額是最耗時的。高達42.3%的被調查者認為平時辦稅過程中在稅務大廳排隊等待的時間較長。還有極少部分納稅人認為對電子操作流程不熟悉導致辦稅過程較為復雜。節約納稅人的時間成本也是減負的重要環節。

3.民營經濟主體認為稅收執法規范性有待加強

稅收執法規范性、網絡辦稅系統使用、涉稅事項無紙化、稅款依法征收、稅務機關征管效率滿意情況的均分分別為3.65、4.02、3.95、3.83、3.79分。其中稅收執法規范性得分最低，而網絡辦稅系統使用的得分最高。

從稅務機關執法滿意度看，比較滿意最多達到39.83%，但是25.31%認為一般，還有12.86%的表示不滿意。從稅務機關的征管效率評價看，29.05%被調查企業認為一般，9.13%做出了不滿意的評價。從稅收征管信息化建設工作評價看，納稅人的滿意度較高，說明G市稅務機關在征管信息化建設方面做得較好。但是在貫徹執行國家稅務總局稅收、社會保險費和有關非稅收入的法律法規和規范性文件及制定本市具體實施辦法的過程中，缺乏對稅收執法科學化、精細化和動態化的管理，致使納稅人對稅務機關執法過程的公平性、法定性、效率性感受不強，進而做出較低評價。稅務機關作為民營經濟與政府打交道最多的部門之一，相關執法、征管行為代表政府形象，會直接影響政商關系改善。

4.民營經濟主體提出納稅服務質量有待進一步提高

（1）稅務部門的服務言行、辦事效率有待進一步提升。對稅務機關工作人員的服務言行和辦事效率滿意度調查顯示，31.12%認為一般，還有12.03%認為不滿意，總體評價較低。G市的某些中心城區納稅人數量龐大，每日需要處理的涉稅業務較多，導致前臺辦稅人員壓力較大，降低了處理業務的質量及效率，時有納稅人不滿而投訴[9]。

（2）新稅收優惠政策宣傳不夠及時，缺乏針對性。對稅收優惠政策宣傳及時性的滿意度僅為50%左右，30%左右的受調查企業認為一般，而15.35%的納稅人認為宣傳不夠及時。41.5%受調查企業認為，稅收優惠政策宣傳的針對性不強，應該針對不同類型企業納稅人，制定各有重點的稅收宣傳方案。目前G市稅務部門通過推行“一對一”的暖企措施，針對政策開展宣傳、培訓等工作，確保符合條件的企業應享盡享稅收優惠政策[10]。

（3）處理投訴建議等工作的效率不高。對稅務機關投訴建議的反饋速度和內容情況進行評價的均分為3.51分，為納稅服務維度中得分最低的一項。18.25%的受調查企業對稅務機關處理投訴的情況表示不滿意。

（4）涉稅中介服務機構等社會力量缺乏。G市民營經濟以中小微企業為主，財務核算能力較低，部分涉稅業務不得不委托涉稅中介服務機構處理。根據國家稅務總局貴州省稅務局公布數據，截至2020年9月G市涉稅專業服務機構僅為318家數量。中介服務機構數量少，必將影響中小微民營企業的發展。對G市涉稅中介服務機構的收費滿意度調查，30.71%受調查企業表示中立的態度，13.28%表示不滿意，認為中介機構收費過高。

調查發現民營經濟迫切需要提高的納稅服務為簡化辦稅流程、提高辦稅效率、縮短辦稅時間和提高稅務人員的業務能力。規范納稅咨詢、保障納稅人合法權益、拓展辦稅服務渠道、個性化宣傳與輔導等都可以更好地提升納稅服務質量，提升民營企業獲得感。

5.民營經濟融資難，銀稅合作的信貸產品供給不足

對G市總體信貸環境的評價均分為3.64分，被調查企業認為G市總體信貸環境一般，有待進一步優化完善。調查發現民營經濟獲得信貸的過程中遇到的主要問題有信貸辦理手續復雜、企業融資渠道單一、政策變化大風險大、銀行貸款門檻高等。還有部分民營經濟表示貸款過程缺乏公正性，申請貸款通過率不高等問題。

獲得“稅信貸”等銀稅合作的信貸產品調查顯示，60%左右的被調查企業表示沒有獲得過。40%獲得過“稅信貸”“稅源貸”“稅易貸”的民營經濟對銀稅合作的信貸產品整體評價均分為4.01，顯著滿意。G市民營經濟獲得融資的渠道比較單一，融資成本比較高，不易獲得金融機構貸款。受到民營經濟認可的銀稅互動信貸產品卻因為供給有限，使得大部分民營經濟無法獲益。

（二）當前民營經濟主體對稅收營商環境總體偏向滿意

對民營經濟主體面臨的稅收營商環境總體滿意度及納稅成本、稅收征管、納稅服務三個子維度進行單樣本t檢驗，將比較值設定為3即“一般”，如表4所示，總體稅收營商滿意度、納稅成本、稅收征管、納稅服務的均值都大于設定值3且顯著性P值均大于0.05?？梢钥闯霎斍懊駹I經濟主體對稅收營商環境的總體態度是介于中立和滿意之間的且比較偏向于滿意。

（三）民營經濟稅收營商環境相關性分析

如表5所示，稅收營商環境各維度及總體滿意度之間相關系數的P值均小于0.01，則相關系數顯著且各個相關系數均大于0，意味著納稅成本、稅收征管、納稅服務與總體稅收營商環境滿意度之間存在著顯著的正向相關關系，即民營經濟納稅人對納稅成本、稅收征管、納稅服務的評價越好，則對總體稅收營商環境的滿意度也越高。

（四）民營經濟稅收營商環境影響因素分析

設定總體稅收營商環境滿意度為因變量，納稅成本、稅收征管、納稅服務子維度為自變量，運用SPSS進行線性回歸。通過對職務、規模、所屬行業差異化分析可知，不同職業、規模、行業的民營經濟對稅務營商環境的評價上無顯著差異，故影響因素分析可不考慮控制變量。

由表6可知，線性回歸模型的擬合度良好，R2=0.576>0.5，意味著運算結果可以非常真實可靠地反映稅收成本、稅收征管、納稅服務對總體稅收營商環境滿意度的影響情況。三個自變量之間不存在多重共線性，VIF全部小于5?；貧w方程顯著，F=63.691，P<0.001，意味著三個自變量中至少有一個可以顯著影響因變量總體稅收營商環境滿意度。

模擬發現，稅收征管、納稅服務、納稅成本均可以顯著正向影響滿意度，回歸方程為：稅收營商環境滿意度=0.59+0.089×納稅成本+0.4×稅收征管+0.487×納稅服務。

四、調查結論及優化建議

（一）調查結論

在減稅降費系列政策的貫徹落實下，民營經濟稅收營商環境總體評價偏向滿意。但是當前民營經濟面臨綜合負擔依然較重、納稅時間成本較高、稅收執法規范性有待加強、納稅服務質量有待提高、融資較難、銀稅合作信貸產品供給不足等稅收營商環境困境。

相關性分析和多元線性回歸都證實，納稅成本、稅收征管、納稅服務為稅收營商環境滿意度的獨立影響因素，稅收營商環境評價與納稅成本、稅收征管、納稅服務顯著正相關。要改善提升稅收營商環境的滿意度，就必須從降低納稅成本、改善稅收征管和納稅服務三個維度分布有針對性提出改進措施。

（二）優化建議

1.深入貫徹落實減稅降費的系列政策，加強對民營企業的政策輔導力度

要深入貫徹落實減稅降費的系列政策就必須增強稅收政策的宣講力度，特別要加強對民營經濟稅收優惠政策的專項輔導，保障民營經濟能用好用足政策，充分享受制度紅利。由于稅收優惠政策專業性強，必須加強稅收政策的培訓力度，可采用線上與線下培訓結合的方式。除了繼續加大門戶網站、微信、微博等平臺線上稅收知識培訓以外，還可以采用線上直播課堂、短視頻等形式，拓展培訓輔導方式，切實保障民營經濟能用好、用足政策。

2.加強稅收執法規范化，提高民營經濟主體對政府的信任度

由于稅收征收管理、行政處罰等環節稅務機關擁有較大的自由裁量權，實踐中出現了執法不規范、處罰不公平，甚至收“過頭稅”等問題，因此必須繼續提升稅收法治化進程，嚴格按照稅收實體法和程序法的規定行使職權，切實保障納稅人權利。同時，還應修改稅法中的一些模糊說法、原則性條款，通過法律條款明確精準表述，降低稅務部門自由裁量權。建議修改現行必須先繳納稅款及滯納金后才能開展行政復議，最后才能法院起訴的程序。允許納稅人自由選擇申請行政復議或直接向法院起訴，切實及時保障納稅人的合法權益，提高民營經濟對政府的信任度。

3.利用大數據、電子稅務局建設，提升民營經濟對納稅服務的滿意度

通過稅收大數據技術，對納稅人身份、納稅企業所屬行業、經營業務或者企業經營規模等進行分類，分析不同類別民營經濟的涉稅業務需求頻率，針對不同類別企業的差異化需求，推送最新稅收政策，提供個性化納稅服務。信息化時代必須強化電子稅務局建設，拓展手機辦稅業務，不斷簡化網絡辦稅流程。開發“一鍵導入”等便捷功能，實現企業涉稅相關憑證及報表一鍵導入納稅申報表，簡化納稅人端口的操作過程。提升網絡辦稅效率，進一步減少企業納稅次數，壓縮納稅時間。在信息化建設步伐不斷加快的過程中，還應該關注操作提示功能的開發。由于納稅人年齡層次不同，對電子稅務局使用不熟悉，不會用的情況也時有存在，應該優化操作中所涉及各項功能的提示及向導服務，且盡可能簡化電子報稅流程，提升辦稅便利度。

4.增加銀稅信貸產品供給，幫助民營經濟更好地降低融資門檻

融資渠道單一、銀行貸款門檻高、信貸辦理手續復雜是長期困擾民營經濟發展的難題。深化銀稅合作，在企業授權的前提下，稅務部門可以提供更多的企業財務信息給貸款銀行，降低銀行放貸風險，使得“稅信貸”能惠及更多的民營經濟。稅務機關還應該主動與銀行推動“互聯網+稅務+金融”模式開展信貸產品創新，多開發針對中小微民營企業的稅銀合作信貸產品，降低民營經濟融資門檻與成本，緩解民營經濟的融資難題。

總之，民營經濟的發展是扎實推動共同富裕，增強人民獲得感、幸福感、安全感的重要環節，是全面建設社會主義現代化強國的重要基礎。只有更好地優化稅收營商環境，才能真正構建親清的政商關系，才能有效地助推民營經濟高質量發展。

【參考文獻】

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［9］ 貴陽稅務媒體中心.為民服務解難題 貴陽首個辦稅服務廳標準化管理試點［EB/OL］.http：//gz.sina.com.cn/news/2020-05-26/detail-iirczymk3650710.shtml.

［10］ 貴陽稅務融媒體中心.聚焦“四力”創新手段，看貴陽稅務系統助力疫情防控服務經濟［EB/OL］.http：//www.gywb.cn/system/2020/05/15/030484360.shtml.