新保險合同準則對財險公司的影響及應對策略

楊文靜

（中國大地財產保險股份有限公司山東分公司，山東 濟南 250000）

為進一步保持與國際財務報告準則的趨同［1］，完善我國會計體系建設，中華人民共和國財政部于2022 年2 月發布了《企業會計準則第25 號——保險合同》（以下簡稱CAS25）［2］。CAS25 準則的內容與前期國際會計準則理事會發布的《國際財務報告準則第17 號——保險合同》（以下簡稱IFRS17）基本保持一致［3］。新保險合同準則在我國采取分步到位的實施方法，要求在境內外同時上市及在境外上市并采用IFRS 編制財報的企業自2023年1 月1 日起實施，其他企業（含境內上市公司）自2026 年1 月1 日起實施。

新保險合同準則在保險服務收入確認、保險合同負債計量等方面都做出了較大修改，將有利于保險業穩定運行，回歸保險保障的本源。準則的變化將會對保險公司特別是壽險公司產生巨大影響和挑戰，但新準則能夠更真實地反映保險公司的收入、盈利水平，體現“保險姓?！钡谋举|［4］。新準則對財險公司財務報表的影響，雖然不如對壽險公司的影響大，但依然需要開展政策解讀、系統改造、并軌運行直至實施落地等一系列工作安排。在這一背景下，從新準則的變化點出發，分析其對財險公司的影響，進而得出應對策略顯得尤為重要。

一、新保險合同準則的幾大主要變化點

（一）保險合同收入的增減變化

新保險合同準則下，收入確認口徑發生了重大變化。保險合同收入不再是簡單的保費，如果存在需要償還給保單持有人的金額（即投資成分），就要從保險合同收入里面剔除。這一變化對于壽險行業影響比較大，因為部分壽險業務中包含退保金，有儲蓄成分，這些在新準則下將不再屬于保險合同的收入范疇。對于經營短期保險產品居多的財險公司來說，除了再保險業務中會存在一部分投資成分，大部分直保業務是不存在投資成分的。但也不排除少量直保業務，例如政策性返還型健康險產品，在簽署合同時就已明確，不管未來保險風險是否發生，都會有一部分錢以返還的形式返給投保人。在新準則的認定下，這一部分返還需要在保險合同中進行拆分，將此“投資成分”剔除后，才能作為保險合同收入［5］。因此對財險公司來說，投資成分的剔除將會減少整體的保費收入。

同時，新保險合同準則下，分出保費的金額不再是收入的減項，即報表數據不再是再保后的呈現，而是將收入還原成再保前的狀態，所以一般就此項因素來說，財險公司的收入會有小幅的增加。

（二）保險合同的分組計量

現行準則下，在準備金計提或是報表出具層面，很多財險公司目前只做到了分險類核算，一般根據監管要求按照險種進行準備金的計量以及分險類報表的出具。在新的保險合同準則下，險類并不是準備金計提及報表出具的一個主維度，需要對合同進行重新分組，將相似風險的合同作為一項合同組合放在一起管理。在合同組合的基礎上，再往下細分成若干合同組。準則還規定，簽發時間相隔超過一年的合同不得放在一個組中，所以合同組向下細分時，可以按照保單年度對合同組進行進一步分類。合同分組在初始計量的時候，還需要確認和評估，是虧損組、薄利組還是厚利組（見圖1）。一般來說，財險公司的車險業務中，營業貨車往往屬于虧損組，而政府及事業單位的公務車則屬于厚利組。對于不同的合同組，后續的處理邏輯也是不一樣的，虧損組從初始計量的時候就開始確認虧損，合同組劃分得越細，就越有可能提前帶來更多的潛在虧損。

圖1 保險合同分組

（三）資產與負債項目差異明顯

資產負債表中的報表項目減少，列報更加關注業務的實質。在財政部修訂的新版保險公司財務報表格式中，刪除了應收應付類及準備金類項目，資產類增加了保險合同資產、分出再保險合同資產等項目，負債中增加了保險合同負債、分出再保險合同負債等項目，用于核算新保險準則下的原保險及再保險合同的各項資產或負債。

如應收保費項目在現行準則下是一個資產項，但在新準則下變為負債的減項，作為一項未到期責任負債去計量，會使資產負債表中的總資產和總負債發生嚴重縮水。雖然其他因素，例如合同分組、費用口徑、折現方式的變化，都會給總資產及總負債金額帶來一定的影響，但是最大的影響還是來自保險合同應收應付項目的重分類。

（四）利潤來源展現更加明晰

利潤報表列報方式改變的目的，是讓保險行業的財務報表更加透明化，進而增強保險行業與其他行業報表的可比性?，F行準則模式下，想從財險公司會計報表入手進行經營分析，利潤來源基本上是看不出來的。新會計準則下“已賺保費”概念消失，替代為“保險服務收入”，收入中剔除了投資成分，并且跟隨服務期限逐期確認。從準備金負債中剝離出保險合同隱含的保險財務損益，實現了保險服務業績與投資業績的分拆，利源分析可行性提高［6］。

在新準則下，資產負債表跟利潤表的內在勾稽關系也將發生變化，準備金科目這個最大的“黑匣子”得以打開，準備金的變動情況也將在單獨的表格中披露，從而能夠遏制個別保險公司想利用精算假設，操縱調節當期利潤的行為［7］。

（五）整體費用的重新分類

在新準則下，需要將財險企業所有的費用進行清分，分為獲取費用、維持費用和不可歸屬費用。就獲取費用來說，現行準則下，對跟單的費用（如保險保障基金、業務監管費以及手續費及傭金支出），會作為獲取費用或準備金遞延的計算依據；而在新準則下，獲取費用范圍會比現行準則更加寬泛，對銷售、承保環節發生的很多費用都可以認定為獲取費用。維持費用跟現行準則類似，基本上屬于保單運營中所需要發生的費用，包含保單管理的維持成本，也包含一部分理賠的處理費用。不可歸屬費用，是不能夠直接認定與保單存在關系的費用，發生時直接計入損益。對于不同的費用分類，后續核算規則也是不一樣的。

二、新保險合同準則給財險公司帶來的挑戰

新保險合同準則的實施過程不僅復雜，并且會在一段時間內占用企業的大量資源，加大績效考核和經營分析的難度，給財險公司的工作帶來了新的挑戰。

（一）設計并搭建新的系統構架

CAS25 準則需要財險公司搭建一套新的系統構架，要與現有系統進行整合與集成，對計量數據加工處理，直至生成報表。首先財險公司要進行方案設計，搭建一個新的數據平臺。新的數據平臺需要歸集新準則實施下需要的所有業務數據，包括來源于核心業務系統、收付費系統、精算系統、理賠系統等各項業務前端系統的數據，整合并進行加工處理。數據歸集后，要應用新的計量模型和會計引擎，做更詳細的計量入賬工作。在計量平臺，要將保險合同的收入、費用，以及預期的未來的現金流完成計量，之后通過新的會計引擎，完成新記賬規則及分錄的形成，最后進入總賬及報表模塊，完成最終輸出（見圖2）。

圖2 新系統構架模式

（二）要求更高的數據處理質量

新準則涉及保險合同分組計量等變化，需要重新梳理財險公司所有業務產品及場景，對于直保與再保，簽單與收取保費，都會有不同的具體方案。保險合同的分組也影響到具體工作的實施，分組越細，越對經營管理有正向作用；但數據量的增大，也會影響到系統運行的機制及出具結果的時效性，對財險公司是一項新的挑戰。

在數據質量方面，現行準則下對細分層面的數據，能夠滿足監管要求及報表出具即可；但新準則實施后，首先要求前端系統輸入的數據質量較高，市場折現率、分攤因子等計量參數準確，經過分組、計量、預計、分攤等一系列加工處理后，才能夠得到相對可靠的報表數據。數據質量的控制和解決問題的能力，也是財險公司需要關注的內容之一。

（三）數據的驗證及比對耗時較大

在完成系統層面架構設計后，系統運行實施過程中，會存在兩套準則并行的階段，此時可能會面臨一項比較繁重的工作，即兩套準則下數據的比對。對于財務或精算人員，首先需要深刻理解數據背后的含義，同時還要知道數據的具體來源，才能夠對數據進行核對，知道報表的結果為什么會存在差異，進而去做后續的管理和推進。而此項數據的驗證及比對往往需要耗費較多的時間和精力，單元模塊的校驗、不同模塊的連通性試驗、整體系統的測試，都是不可或缺的。

一套新準則下的系統運行除了能夠更詳細、更高標準地輸出數據外，往往還會暴露出現行準則下原始數據的一些問題。當校驗存在異常差異時，要及時發現并解決問題，從源頭上修正數據，直至能夠確保報表編制的準確性。

（四）加大績效考核和經營分析的難度

新準則對計量的要求更加復雜，報表披露也更趨專業，報告使用者可以通過這些披露信息對公司的戰略、運營效率、投資水平有較為充分的理解。此項變化或將加大保險公司績效考核和經營分析的難度，需要具備基于新準則的分析和決策能力。

新準則下部分業務無法歸類為保險合同，保險服務收入縮水，也不產生保險合同負債，在考核各機構規模保費時，還要進一步分類分析，對內部考核規則做相應調整。除了保費數據外，由于綜合成本率等核心指標計算公式的變化，如何形成一套聚焦業務需求和績效結果的新考核體系，也是一個難題。

（五）專業化和復合型人才需求增加

人才是第一資源，新保險合同準則帶來的變化巨大，財險公司需要掌握會計準則、會精算、懂IT業務的復合型人才［8］。如果說輸出數據都是精算評估出來的結果，管理人員、財務人員不了解，那么未來可能很少有人能對整個財務報表作出解釋。所以從前端系統開始，就要了解數據的產生及計量模式，以便知曉后續會對報表產生何種影響。這對于財險公司將是一項挑戰，只有了解精算在評估過程中的影響因素，才能清楚財務報表的波動影響來源于哪里，從而去更好地改善經營管理。

未來的保險行業中，能夠理解新準則報表是非常重要的一項技能，在準則實施的過程中，需要在了解業務的基礎上，一步一步將各個系統搭建出來。所以既懂業務又了解系統、既懂精算又懂財務的復合型人才，將會成為行業的緊缺人才。

三、財險公司的應對策略

財險公司在開展新舊準則轉換工作的過程中，必須圍繞信息化建設、精細化管理、專業人才配備等關鍵環節，因地制宜地完善配套管理機制，才能夠更好地保證準則落地實施。

（一）提高信息化建設水平

數據流程的梳理、原系統的改造、所需系統模型的外部采購，以及新系統框架的搭建，都依托于保險公司的信息化建設水平。新保險合同準則下，各家險企不光需要成功搭建完成新的架構系統，還要能夠保證系統運行的可持續性、可延展性。通常，業務結構越復雜、涉及險種越多的險企，實施起來會越困難。目前受限于成本效益等因素，財險公司系統的構建多采用外包項目制，不同系統的服務商不同，對接更易出現問題，對于資質一般的供應商，出現問題時無法第一時間解決，后續系統的持續更新、維護也難以為繼。所以在搭建系統初期，就需要做好長遠打算，吸取行業經驗、達成各方共識，在充分調研、咨詢的前提下，確保項目的順利落地實施。同時，各家公司原有系統的功能機制各有差異，對系統功能的定位也需進行新的改造與銜接，因此要對信息化建設的投入與產出有合理的預計，確保系統運維的穩定性和可持續性。

（二）盡早著手推進落地實施

按照時間推進要求，多數財險公司將于2026年1 月1 日起正式實施新準則，但在2026 年當年的年報中，會體現上年度報表結果，因此2025 年也需要按照新準則的要求編制報表。所以如果整體的系統落地在2025 年之前完成，那么至少要通過一年的并行校驗，才能在新準則正式生效時不至于太被動。新準則實施要求也提到，由于新舊保險合同準則的變動比較大，首次執行日之前的保險合同會計處理，允許各家保險企業選擇全面追溯調整法、修正追溯調整法或是公允價值法三種銜接方法中的一種，以順利過渡到新準則。實施要求也對銜接處理和附注披露做出了具體要求。所以對于歷史保單，應當綜合考慮簡化程度、成本效益等因素，以確定最適合的調整方式。

財政部已陸續發布了新準則的應用指南、新版保險行業報表格式等內容，目前包括中國人保在內的幾家保險集團正式對外披露了新準則下的財務報表，這對于還未正式實施CAS25的其他財險公司來講，有了相關行業規范及經驗共識可以借鑒，就應該將精力集中于財險公司本身的業務結構以推進方案的實施，確保未來平穩地完成過渡。

（三）提高公司精細化管理水平

在新準則下，保險公司保險業務收入有所變化，但利潤的穩定性提高，并且透明度的提高有利于投資者全方位洞悉公司經營情況，倒逼公司提高精細化管理水平。保險經營業務在新準則下會呈現和記錄更多信息，對于投資者、內部財務人員或者是管理人員來說，重新學習及理解規則也需要一個過程，需要進一步完善溝通機制。

保費收入確認的變化，要求財險公司重新考慮保險產品的設計，后續會對產品的迭代產生一定的影響。因此，新保險產品設計時，要綜合考慮是否有功能跟邏輯類似的現有產品，根據公司的實際情況再去做具體的設計，會是一種效率更高的方式。

（四）構建全面的分析及考核體系

未來在新準則下，數據計算得到的財務及績效考核指標，跟現行準則下得到的結果是有很大不同的，原來的財務指標分析體系已經不再適用。無論從經營管理角度，還是從數據考核角度考慮，公司都需要重新建立一套指標體系，對盈利能力進行全方位分析?，F行準則下財險公司的承保利潤分析思路，主要是將盈利能力拆解為綜合成本率、費用率、賠付率三大類指標，這幾項指標越低，保險業務獲利水平就越高。新準則產生了新的計算邏輯，要圍繞更為細致的指標管理來提高獲利水平。在探索新的分析框架時，分析維度將不僅局限于目前以險種、渠道為主的維度，還應增加對合同組合的分析，形成多維度、深層次的分析與考核體系。

（五）加強人才培養與梯隊建設

新準則與現行準則的差異很大，就要求保險企業盡早完成人才的儲備，對內部熟悉業務模式的精算人員、財務人員的培訓也是不可或缺的。人才培養還應當是綜合性的，培訓的知識范疇包含準則解讀、精算、財務甚至IT 系統等多方面內容。對于財險企業來說，人才培養的目標不應僅局限于獨立的專業人才，更應是一個核心的團隊，這樣在后續系統平臺的更新迭代、維護運營時才會更有保障。很多中小型財險公司會受成本、人員、時間等多方面因素的限制，所以更應該在人力儲備上提前布局，既要內部挖潛、借調關鍵部門成員，或從市場招聘有實施經驗的人員，也要在開展人員培養和梯隊建設的同時，聘請外部更為專業的咨詢人員、外包公司參與其中，避免走彎路，從而幫助公司完成新系統平臺的打造。

綜上所述，考慮到新保險合同準則計量的復雜程度和系統的實施難度，各財險公司應提早布局，只有在準確理解會計準則的基礎上，在經營戰略、系統規劃、人才儲備方面占有先機，才可以為后續的實施工作留有調試、優化的時間。除了按照計劃時間使平臺上線外，還需要考慮在復雜的會計準則轉換過程中，確保關鍵流程的有效運轉和報表出具的準確性；進一步完善配套應用及管理機制，通過合理的科技賦能，提高公司的精細化管理水平，確保新準則的平穩落地實施。