加強我國事業單位會計職業道德建設的思考
——基于《會計人員職業道德規范》發布背景

趙竹明 董烈之

（1.中國水產科學研究院黃海水產研究所 青島 郵編：266071；2.農業農村部干部管理學院 北京 郵編：102208）

2023 年1 月12 日，財政部發布了《關于印發〈會計人員職業道德規范〉的通知》，這是我國第一次在全國范圍內制定針對會計人員的職業道德規范，文件從會計實際出發對會計從業人員提出了“三堅三守”的原則要求。會計是經濟管理活動的重要組成部分,會計工作的質量直接關乎國家政策的落地以及財政制度的執行，影響經濟秩序的穩定以及資源配置的有效性，同時對社會經濟發展以及公共事業的推進也具有舉足輕重的作用[1]。會計人員作為會計工作的主體，其職業道德水準在很大程度上決定了會計工作質量的高低。近年來，少數事業單位被曝出財務舞弊、會計造假的案例，這些問題歸根到底與會計人員職業道德息息相關[2]。加強會計人員職業道德建設，立足源頭筑牢會計誠信的根基，培育引導會計人員樹立正確的價值意識與職業信念，已成為當前事業單位發展的重要課題。

一、會計職業道德概述

會計職業道德一般泛指會計及相關從業人員應遵循的基本行為規范和準則，它能為會計職業活動提供行為指導。就本質上而言，會計職業道德包括“職業之道”和“職業之德”兩個方面：前者是指會計人員的職業技能，囊括了實操技術、業務熟練度、準則掌握程度等；后者是指會計人員的職業品質，囊括了會計人員在職業過程中的職業觀念、職業義務、職業責任、職業榮譽以及態度、作風、品質、良心等。會計從業人員樹立良好的職業道德不僅有利于優化財務部門內部、財務部門與其他部門、組織內部與外部監管機構及社會公眾等利益相關者的關系，還能夠有效提高會計信息質量，減少違法違規事件的發生[3]。

根據財政部于2023 年1 月12 日制定的《會計人員職業道德規范》（財會〔2023〕1 號），會計職業道德主要包括三點：一是堅持誠信，守法奉公；二是堅持準則，守責敬業；三是堅持學習，守正創新。會計職業道德規范是會計從業人員在工作過程中所需遵循的基本規范。會計職業道德具備兩項基本特征：一是具備一定的強制力，諸多會計職業道德的內容被囊括在了會計立法思想當中，融入了相關會計法律制度；二是強調公眾利益，會計職業的特點要求會計從業人員在工作過程中應做到客觀公正，在遇到與道德沖突時應將公眾利益放在首位[4]。

二、我國事業單位會計職業道德現狀及原因分析

（一）我國事業單位會計職業道德現狀

隨著《事業單位會計準則》《事業單位財務規則》等會計準則、法規的不斷完善和健全，我國事業單位會計人員的職業道德素質不斷提高，會計職業道德建設狀況整體良好，但依然暴露了一些問題。當前，我國事業單位職業道德建設主要存在以下突出問題：一是少數人員會計職業道德意識淡漠，在執業過程中，當單位利益與國家、社會公眾存在矛盾時，未能堅持原則，甚至為配合單位或單位某些個人的違法亂紀行為出謀劃策，對會計憑證、賬簿及報表進行偽造或變造；二是少數會計人員法治觀念欠缺，拜金主義膨脹，職業道德淪喪，利用職業便利謀求私利，通過隱匿、毀損會計資料，偽造、變造簽名等方式挪用公款、貪贓枉法[5]；三是少數審計師在對事業單位進行審計時未能嚴格遵循會計準則，沒有公正客觀地獨立執行必要的審計程序，未能充分揭示被審計單位存在的財務漏洞，或即便發現了問題也采取默認的方式，發表了不恰當的審計意見，客觀上認同了被審計單位的財務造假行為，成為被審計單位的保護傘。

（二）事業單位會計職業道德現狀成因討論

1. 思想意識層面對會計職業道德不夠重視

長期以來，我國多數事業單位的主要收入來源主要為財政撥款，單位創收能力較差，財會工作不需要像一般性工業企業那樣對單位的收入、成本、利潤進行核算，由此導致事業單位主要負責人對財務會計工作與會計職業道德的重要性認識不足，進而為財會部門配置的人員較少，所配備的人員素質層次也相對不高。由于財會人員數量不足，有些事業單位的財務人員甚至身兼數職，除負責財務工作外，還需負責文件撰寫、統計、通知等綜合性工作，無法保證其工作時間和工作質量。有些單位雖然配備了專職的財會人員，但由于專業水平、從業經驗的欠缺，不能匹配本單位財務工作的需要，進而未能很好地發揮財務會計核算和監督的職能。

2. 會計職業道德缺乏良性的從業環境作為支撐

作為事業單位內部的一個事務性工作崗位，會計崗位上的工作人員同單位負責人之間具有從屬關系，會計人員的現實利益與個人升遷很大程度上掌握在單位負責人手中。在此背景下，如果會計人員在工作中同單位負責人出現意見沖突，會計人員往往面對著遵守職業道德就可能使個人前途利益嚴重受損的艱難抉擇。當前事業單位發生的會計失真現象，大部分是會計人員屈從單位負責人的行政壓力導致的。由此，會計人員職業道德能否在實際工作中起到應有的作用在很大程度上取決于事業單位負責人的價值操守與道德水準。相關統計表明，事業單位出現的會計造假問題，大多數不是出于會計人員的主觀惡意，而是由于單位負責人的個人授意、慫恿指使或者脅迫強令。盡管也存在少數會計人員因為職業道德不足而故意失信的情況，但事業單位的會計問題主要還是高層領導的操縱脅迫而引發的。

3.少數事業單位缺乏全方位的財會監督制度

在當前事業單位的管理機制下，外部人員難以通過公開渠道獲取事業單位財務收支的詳細信息，社會監督、新聞媒體監督等外部監督力量薄弱。而在內部監督層面，因為審計等相關機構的工作任務較為龐雜繁重，對事業單位的監督一般都是通過審核報表的方式展開的，難以形成扎實有效、全面到位的監督。同時，事業單位本身往往也缺乏健全的監督體系，監督的獨立性與權威性難以保證，很容易出現監督漏洞與盲點。

4.針對會計職業道德的教育力度不足

當前少數事業單位會計人員職業道德水平尚有欠缺，這與缺乏專門的教育息息相關。一方面在學校教育階段，會計學習多注重于知識與技能的教授，對于道德的培育則多有疏忽[6]；另一方面在職場教育階段，會計人員參加的專業培訓雖然包含職業道德的相關內容，但這種培訓往往欠缺深度且不成系統?！笆鹿Τ鲥忮?；道德為根基”，會計人員少了堅實的職業道德教育來夯實思想根基，就容易出現道德失范的問題。

三、強化事業單位會計職業道德建設的重要意義

（一）推動會計工作提質增效

要解決事業單位會計信息失真問題，一方面需要依靠法律法規的強制效力與制約機能，另一方面也需要從更廣的范圍上、更深的源頭處來防范會計舞弊問題，這就需要立足職業道德的維度來約束會計人員的思想認知，規范其職業行為。通過強化職業道德建設，可以整體性地提升會計人員的職業操守以及抗腐“免疫力”，增進其遵紀守法、勤勉盡責的自覺性，扼制會計造假現象，推動會計工作提質增效。

（二）促進市場經濟良性運轉

市場經濟的良性運轉與會計工作息息相關，無論是市場經濟秩序的建立，還是宏觀調控政策的制定，抑或現代管理制度的創設都需要建立在高水平的會計工作以及高質量的會計信息之上。會計職業道德建設對會計人員的職業行為與專業素養提出更高要求，加力保障會計目標的實現，從而為市場經濟平穩高效運轉打好基礎。

（三）提升會計人員社會形象

市場經濟之后，我國經濟發展按下“加速鍵”，市場經濟在創造了巨額財富的同時，也使會計人員面臨更大的利益誘惑，在會計職業道德建設不到位的情況下，少數會計人員出現了徇私舞弊、挪用公款、貪污受賄等違規行為，嚴重影響了會計人員在社會公眾心中的形象，阻礙了會計行業的良性發展。在此背景下，強化會計職業道德建設勢在必行，依托系統健全的職業道德建設方能從源頭上筑牢會計基礎，贏取公眾信任，提升會計人員社會形象。

四、加強事業單位會計職業道德建設的建議

（一）打造健全的事業單位會計職業道德教育體系

對于事業單位會計從業人員而言，其職業道德建設的根本落腳點以及職業道德規范的最終目的都是為了使從業人員能夠誠信自律、守責敬業。誠信精神的培育、自律意識的強化能夠潛移默化地讓事業單位會計人員產生勤勉盡職的工作責任心以及克己奉公的集體榮譽感，同時也能助其樹立愛崗敬業、銳意進取的職業追求。由之，事業單位應高度注重會計崗位從業人員上層建筑的搭建，著眼于職業道德提升，加強對會計工作人員的系統性管理以及常規性教育。一方面，事業單位應根據會計崗位實際制定出全面有效、明確可行的工作理念，并通過對會計人員的經常性思想教育使相關理念的規范效用得到充分發揮；另一方面，事業單位還應從會計崗位的職責義務出發，立足會計職業道德的內涵要求，加強對會計工作人員自律意識以及職業信念的培養。另外，在加大誠信自律意識建設的基礎上，事業單位還需站在他律的視角對事業單位會計人員開展針對性的職業道德再教育，促進從業人員深刻理解并自動踐行會計職業道德的基本原則與核心內涵，推動事業單位會計工作整體水平以及會計人員職業素養的持續提升。在具體的職業道德培育實踐中，事業單位可把會計人員再教育放在職業道德建設的主體位置，督促會計工作人員守正創新，緊跟形勢變化、不斷學習進步，為其專業能力提升以及職業道德規范構建良好基礎。

（二）強化事業單位會計工作社會監督機制建設

事業單位會計人員能否形成勤勉盡責、誠信專業的職業道德習尚，在很大程度上依賴于社會層面是否具有強有力的輿論監督。作為一項涉及多個層次的系統性工程，事業單位會計職業道德建設不僅需要事業單位強有力地打通監督教育各個環節，也需要全社會的共同參與?；诖?，為強化規范力度，事業單位在發現會計人員存在違反職業道德的行為時，一方面應根據單位制定的會計管理規定執行相關責罰，同時將違規情況錄入員工誠信檔案，另一方面如有必要可以通過媒介渠道向社會進行公開，依托公共輿論力量規囿會計人員思想行為，為事業單位開展會計職業道德建設營造健康的社會氣候。在具體的會計工作管理實踐中，事業單位可以從內部以及社會兩個層面探索完善會計誠信監督體系。詳細而言：其一，事業單位應立足我國信用管理體系的基本原則，參照黨的二十大報告中對社會誠信建設的具體要求，同時結合本單位會計工作實際狀況持續健全內部會計信用評價機制，把個人誠信列入會計崗位準入考核的重要內容，筑高事業單位會計人員職業道德的基礎標準；其二，事業單位也可探索利用社會層面的力量來強化財會監督，通過完善會計舞弊揭露機制來促進社會公眾對內部會計工作人員的外部監督，從而建立更加全面、更加立體的監督管控體系，保障會計職業道德取得更好的建設成效。

（三）完善事業單位會計工作監控管理制度

制度不到位是造成事業單位會計工作人員出現職業道德問題的一大原因，如果缺乏健全的制度作為約束，會計職業道德建設很容易偏離正軌?；诖?，事業單位需立足內部控制、專業培訓、警示宣傳等層面，加強以提升會計職業道德為核心的制度建設，全面規范會計人員的行為。具體而言：其一，事業單位應當按照國家出臺的會計相關法規條例要求，進一步健全會計內部控制制度，一方面要結合事業單位會計工作實際，制定出科學有效的會計崗位風險監控與職責管理制度，確保能對單位內部的會計工作情況以及資金流動去向實施全面及時的監督管控，同時可建立專門針對會計員工職業道德表現的考核機制，加強對會計人員職業道德的內部評測，促進會計人員從業道德意識的有效提升；另一方面要調動各方力量保障內控制度嚴格落實，對落實不力的狀況要嚴肅追究責任，確保內控制度執行到位，推動事業單位會計管理工作更加科學嚴謹地運轉。其二，事業單位應建立起成體系、多層次的專業培訓制度。一方面要抓住關鍵少數，對會計工作各個部門的負責人開展系統性的會計專題培訓，從職業操守教育到財會政策學習再到實務前沿培訓，全方位地提升會計部門管理層的職業道德素養，使其能更好地以上率下，引領帶動事業單位會計職業道德建設邁向更高臺階；另一方面也要管住絕大多數，針對工作在基層崗位的會計人員開展常態化的誠信教育，從職業道德規范、財務方針政策、會計法律法規等層面強化對會計工作人員的知識和思想武裝，促進會計人員把誠信敬業、清廉自守的職業道德要求轉化為實際的行為準則。其三，事業單位應完善會計警示教育制度。一方面，事業單位要結合自身會計工作實際，選取事關職業道德的典型性案例進行定期的警示教育，以案例為載體對會計人員開展生動的普法宣傳與深度的思想警醒，不斷提升行風行紀；另一方面，要善于發掘本單位會計工作的成功經驗與先進人物進行大力的宣傳推廣，通過樹榜樣、立標桿來培養事業單位內部良好的職業道德建設氛圍。