在建工程結轉固定資產過程中存在的風險及防控

楊 慧 山西省太忻經濟一體化發展投資集團有限公司

引言

在建工程結轉固定資產是工程建設管理的核心內容，關系到工程實際建設進度與質量，決定著工程項目整體經濟情況，需要采取必要的風險防控手段，進一步提高工程建設成效，保證資產安全與完整性。近年來，隨著我國城市化建設進程的不斷加快，基礎建筑工程數量在持續增加，建筑企業經營規模不斷壯大，取得可觀的經濟效益，在建工程結轉固定資產方面面臨新的挑戰，由于關系到資產結構的優化配置，決定著工程項目最終成效，需要采取有效手段進行監督管控，落實必要的風險防控與管理舉措，這在工程項目建設及固定資產管理中有著重要的現實意義。本文將就在建工程結轉固定資產風險與防控展開深入剖析。

一、在建工程結轉固定資產概念分析

在我國現行的《會計法》中，對于在建工程的定義為：處于正在建設階段但未竣工投入使用的建設項目，主要包括對固定資產的建造、擴建、改建或采取相應的技術改造項目，同時涵蓋大修理工程、設備更新等處于未完工狀態下的工程支出，這些均屬于資產類科目。從現代工程建設角度來看，在建工程體現了項目成本歸集的全過程，“轉固”是指項目向單向資產轉換的過程，可以視為由項目成本管理向資產管理的延伸轉變[1]。在建工程結轉固定資產，與工程項目最終建設成效密切相關，若在建工程的會計信息存在失真，將導致資產負債表、利潤表等大部分項目資金失去應用的存在意義。從實際工作角度來看，在建工程結轉固定資產受到社會各界的高度重視，由于整體涉及領域廣泛，牽涉到工程建設效益、企業未來發展等方面，需要開展高質量的在建工程結轉固定資產風險防控工作，嚴格規范工程項目管理流程，確保達到預計應用狀態的工程項目能夠及時、完整地進行固定資產結轉處理，切實保障企業折舊的完整性，避免會計信息失真，充分發揮固定資產應用價值，為企業獲取更多效益空間，杜絕違法、腐敗行為的發生。

二、在建工程結轉固定資產的主要風險分析

(一)稅務風險

在《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》等相關法規體系中，重點強調了稅務風險的重要性，也就是企業在納稅活動中稅法規定遵守不規范，存在不良涉稅行為面臨法律制裁的風險問題。而對于在建工程的固定資產結轉，企業因延遲辦理資產結轉而減少房產稅的繳納，或者因為少提折舊需要多交企業所得稅時，都將使企業面臨相應的稅務風險，可以劃分為企業法律風險中的重要形式之一[2]。稅務風險在企業經營管理占據重要地位，決定著企業資金運轉情況，同時關系到在建工程的整體效率，若未能按照相關政策文件要求，開展相應的延緩折舊或并未提折舊處理工作，那么企業將多繳納所得稅，可劃分為時間性差異，當后續正常計提折舊時都將及時轉回，若房產稅根據法規要求歸納至企業應交但交未交的稅金時，那么可認定為侵占國家稅源，代表著企業產生違法行為，需要在稅務部門的稽查與引導下進行稅款繳納。

(二)資產管理風險

資產管理風險是因資產配置、使用、計提等管理不當引發的風險問題，其中固定資產風險問題比較常見，早在未結轉前期，通常以在建工程的形式而存在。一般情況下，對于在建工程的法律認定為：尚未完成竣工投入使用的有形資產，其中資產管理部門領導與人員承擔資產管理的第一責任，負責資產的日常使用管理；而固定資產與在建工程存在本質上的區別，主要指已經完成移交處理，并已經處于正常使用狀態的有形資產，資產管理者為資產的實際使用人，根據固定資產科目實際，明確規定資產在購置、運轉、使用、抵押、清查等環節的相關要求，若在建工程結轉固定資產中受到外界因素干擾，出現一系列的問題，將導致資產管理中出現管理混亂、責權不明、資源浪費等情況，特別是在資產被盜丟失、安全事故發生后，各部門間將相互推諉，無法保證資產科目的真實完整性，面臨著資產失去保護的風險。

(三)內控風險

內控風險是指在建工程的建設與結轉過程因管理不到位，財務報告虛假提供等所導致的決策失誤，使得工程建設及驗收階段出現重大的風險隱患。一方面，報表編制階段。管理部門為加快考核指標的完成，利用在建工程核算來控制利潤，財務報告真實性無從保障，對于經營性支出的劃分不夠合理，往往歸納至在建工程或不符合資本化利息范疇內，使得最終編制的財務報表真實性、時效性不足[3]。另一方面，工程驗收階段。當固定資產符合可使用標準時，需要在設計單位、監理單位、施工單位等主體的配合下進行施工驗收，但個別企業在工程竣工驗收、工程款結算等方面存在一定的不足，無法保證竣工驗收工作的準確落地，影響數據精確性，整體操作行為并不規范，使得后續的財產清單編制、資產移交辦理等面臨困難，工程驗收結算存在潛在的安全或質量問題。這就需要企業嚴格按照國家現場法規要求，做好各項資產科目的監督管理與及時核對，確保其具備真實性、有效性。

三、在建工程結轉固定資產的風險防控措施

(一)明確資產結轉標準

根據新的會計準則規定：針對已滿足預定可使用狀態要求的固定資產，無需考慮資產是否完成交付并處于使用狀態，或者未進行竣工決算辦理的，需要嚴格按照相關估價價值，將其劃分為固定資產，或者已為企業帶來可觀的經濟利益流入時，需要在相關規定規范引導下，有序開展固定資產結轉處理，及時進行計提折舊。對于尚未辦理竣工決算，或者存在部分工程款拖欠情況時，需要按照原定概預算標準，在資產投入使用時進行估價入賬，同時進行計提折舊。在實踐中，企業要充分了解在建工程結轉固定資產的相關政策，客觀判斷固定資產當下及未來應用狀態，確認時間并非在試運營結束后進行，而是在固定資產通過初步驗收之后，這就代表著該類資產科目已經達到了具體應用的要求，需要在試運行前進行判斷。同時，企業還需根據在建工程結轉固定資產實際情況，對其標準做出更細化的規定，根據工程規模、資產特征、時間狀態等做出精確判斷，確保在規定時間內規范進行。

(二)精準計算結轉金額

為避免因結轉金額錯誤所導致的風險問題，需要根據在建項目實際情況，對資本性支出、經營性支出進行合理劃分，避免二者混淆而增加結轉金額計算難度[4]。在實踐中，相關部門要認真貫徹《企業會計準則》和新《政府會計制度》等政策文件，明確結轉金額計算標準，減少結轉金額計算中的主觀因素影響，正確區分借款費用的開始與終止資本化時點，其中未能達到資本化條件的費用成本，要歸納至經營性支出中，工期內變更問題所增加的簽證費用，對其相關內容進行記錄與保存。

針對在建工程固定資產結轉過程中所產生的費用，尤其在造價費、設計費、監理費、測試費等借款費用資本化等相對復雜的問題處理中，應以資本化條件為前提基礎，客觀判斷費用標準是否符合資產可使用狀態需要，然后參照相關的分攤率公式，認真做好工程項目及其設備的分攤處理。針對在建工程結轉固定資產的結轉金額計算方式，具體可包括以下兩種形式：一方面，按照在建工程項目中累計產生的待攤支出/(建筑工程支出+設備支出+安裝工程支出)×100%，計算出待攤費用分攤率；而針對某項工程的應分待攤支出，具體的計算方式為：待攤費用分攤率+某項工程建筑支出×(建筑工程支出+設備支出+安裝工程支出)。另一方面，在固定資產例如建筑物等科目中，應根據項目規模及特點，對工程支出、應分攤的待攤支出等費用科目進行明確；對于機械類的資產科目，如機械設備的安裝、拆卸及應分攤等費用支出，在結算金額計算時同樣需要進行精準劃分。此外，為有效解決在建工程結轉金額層面的差錯，需要適當優化企業內控流程，保證結轉金額的精確計算，適當強化審計監管，從根本上規避差錯問題的發生。

(三)規范賬務處理流程

考慮到在建工程結轉固定資產的復雜性，需要嚴肅謹慎地開展賬務處理工作，真實反映在建工程實際情況，最大限度保證資產科目的真實與合理性。一方面，嚴格審核相關原始憑證，對工程建造期間所產生的財務收支、發票、單據及其他內容，均要統一整理并保證內容齊全，資料數據應真實完整，簽字要工整清晰，不得出現文件丟失的情況。為明確劃分相關責任，保證相關數據的準確與完整性，需要派取專門的項目負責人，對項目與相關數據進行現場核實，真實反映在建項目向固定資產結轉的全程情況，并在文件中進行簽字確認，按照相關流程有序開展審批處理工作[5]。另一方面，認真做好固定資產的折舊處理，建議從固定資產直接入賬后的第二個月開始計算，動態掌握固定資產運轉情況，嚴格把好固定資產審批、監督、折舊等質量關。

(四)完善資產風險防控機制

在建工程結轉固定資產過程中，極易受到外界因素干擾而出現一系列問題，這就需要企業結合戰略目標，綜合考慮在建工程實際情況，認真做好在建工程結轉固定資產風險防控管理，準確覆蓋至戰略風險、財務風險、法律風險、市場風險、運營風險等多個方面，強化資產風險監督控制。企業還需構建完善的內控管理體系，明確資產風險管控要點，配套落實各項規章制度及責任追究制度，將風險管理措施深刻落實在各業務領域中，致力于風險隱患的嚴格管控。為進一步保證資產風險防控效果，需要從固定資產的購置階段入手，從根源處把好資產質量關，對工程項目的立項、規劃、施工建設、竣工決算、驗收等環節實施全過程監管，持續完善風險識別、風險預警、風險分析、風險防控等制度體系，保證風險識別與評估的及時性，準確找出潛在風險隱患，提前制定相應的改進措施進行有效防控，減少風險損失。

(五)編制固定資產交付清單

在建工程結轉固定資產中，要在多部門的協調配合下來編制固定資產交付清單，明確規定資產角度編制流程，保證所制定內容的真實與全面性，其中最為重要的一項便是固定資產交付清單編制不得由項目管理部門獨立進行，而是需要在多個職能部門的協調配合下，廣泛搜集與固定資產交付相關的數據信息，做好數據匯總與分析，同時對清單表填寫做出明確規定，這樣在降低清單編寫難度的同時，進一步提高資產交付清單編制有效性[6]。為避免個別固定資產核對不實、資產清單提交不及時等所導致的弊端問題，需要安排專人做好資產現場核實工作，以《企業會計準則》《單項固定資產確認及分類與編碼》等政策文件為參考，確認資產科目編制是否符合標準，是否真實反映在建工程實際情況，并在財務部及成本審計部的協調配合下，對固定資產科目及所屬單位進行監督考核，及時補充并完善資產交付清單內容，清晰詳細地記錄每項資產的數量、名稱、規格型號、技術參數、安裝位置等信息，為資產交付及交付驗收提供更多參考。

四、結語

綜上所述，風險是在建工程結轉固定資產中不可忽視的重要話題，關系到企業整體經濟效益，需要相關部門及人員給予高度重視，準確掌握在建工程結轉固定資產的重點要點，充分了解其主要風險類型，深入分析風險具體成因，然后從明確資產結轉標準，規范賬務處理流程，完善資產風險防控機制，精準計算結轉金額，編制固定資產交付清單角度出發，認真做好在建工程結轉固定資產過程中的風險防控管理?！?/p>