高校內部審計管理存在的問題及對策研究

蘇方好 湖南農業大學商學院

引言

新的時代背景下，我國經濟和社會保持著繁榮與穩定的狀態，科學技術事業不斷向“高精尖”方向發展，對高素質人才的需求也在不停上升。高等教育事業因此得到了相應的發展，建設規模不斷擴大，辦學主體不斷增多，高校內外部環境也發生了重大變化。這就造成了高校的體制結構復雜化、經費來源多元化、管理弊端愈加明顯以及市場競爭愈發激烈。這些因素不但拓寬和拓展了高校管理的范圍和內涵，同時也對高校的內部審計工作提出了全新的、更高的管理要求。面對當前的環境，高校內部審計越發凸顯出監督內部，完善治理的重要地位和作用。因此，如何更好地發揮內部審計的管理作用并服務于高校成為了迫切需要研究的問題。

一、高校內部審計管理的現狀

(一)制度規定的發展

國際內部審計協會(The Institute of Internal Auditors，簡稱IIA)在2011 年發布的《國際內部審計實務框架》(International Professional Practice Framework，簡稱IPPF)1300 號中專門對審計質量保證做出規定——內部審計人員必須按照相應的規章制度和實行規范的業務流程來保證內部審計工作質量，每個階段的內部審計活動都是值得被關注的，在每個階段實施的內部審計活動都能夠促進該組織平穩運行?？梢?，控制和改進組織內部審計的管理才能讓內部審計更加有效地發揮作用。

我國財政部、教育部、發改委等也相繼發布了一系列建設內部審計工作的總體方案、具體實施辦法和指導意見。為了讓內部審計工作適應新形勢的需要，2018 年修訂的《審計署關于內部審計工作的規定》，增加了內部審計“建議”的職能，將目標定位為“促進單位完善治理”，說明了除原有的職能外，內部審計工作還要向被審計對象提供咨詢服務，并且幫助其改善管理。2019 年1 月1 日，新的《政府會計制度》出臺，行政事業單位的正式開始進行“雙基礎”的會計核算，全面實施預算績效管理，當然也包括高校。自2020 年5 月1 日起，新的《教育系統內部審計工作規定》開始施行，又為教育系統的內部審計提供了更加具體的制度保障，有力推動了高校內部審計工作的發展。

(二)理論研究的發展

高校作為教育事業單位，本質上是非盈利性的，其重心在于教學和科研，而對內部審計的關注較少，所以關于內部審計的研究不多，而且大部分研究的重點仍然停留在內部審計的評價和監督職責上，說明我國高校的內部審計還局限于查錯、糾弊的階段，尚未完全發揮其應有的管理、服務功能。

因此，許多學者開始分別從不同的角度對高校內部審計管理進行研究，為高校內部審計工作的發展打開了“新思路”。在“雙基礎”核算視角下，林青等[1](2023)發現高校內部審計正在轉變到以管理審計為核心的綜合審計，依據管理活動要素，統籌內部控制、財務、預算、決算等各項審計任務的職能框架；在大變局視域下，李亞魯[2](2023)認為，隨著“智能財務”、業財融合的推進，在“變”與“不變”的思潮中，需要尋找到相對確定的高校內部審計需要關注的風險關注事項；在法理視角下，李艷茹[3](2023)通過對高校內部審計制度的理論基礎、法律關系以及法律依據進行分析，可以解決高校內部審計制度中存在的問題和阻礙。還有學者認為進入新發展階段，高校內部審計的需要的全新的引領精神和發展理念。黃萍萍[4](2023)提出高校內部審計的高質量發展，要緊密結合高校工作實際，深入貫徹落實“三立精神”，達到“五個更加”的主要目標；徐蔚[5](2023)認為要提升高校內部審計的政治站位，提高教育資金使用效益及效率，助力經濟新發展格局。

(三)實務工作的發展

中國內部審計協會在《內部審計基本準則》提出了內部審計工作規范和內部審計機構和人員的職責；在《內部審計實務指南第4 號——高校內部審計》中對高校內部審計的內容、程序與方法做出了明確規定。當前正處在“十四五”建設時期，高校辦學的自主權變得越來越大，都在努力進行“雙一流”建設和特色專業建設，投入的高等教育經費將是一筆可觀的資金，內部審計作為高校的“免疫系統”，其工作內容只會越來越多，工作范圍同時變深變廣，工作難度也在不斷上升。

目前，我國內部審計環境在不斷改善中，大部分高校雖已設立內部審計部門，但是傳統的內部審計工作由于存在著審計理念和手段落后，審計效率和準確率低下等問題，導致在實務工作中內部審計的“免疫”功效并沒有得到充分發揮。因此，高校在日常管理過程中，如何及時發現內部審計工作中的問題和不足，注重內部審計工作的改進和提升，并且站在獨立客觀的角度發揮審計咨詢功能，進而為高校治理進一步提供支持和服務。

二、高校內審管理存在的問題及分析

(一)業務過程沒有全覆蓋

首先，許多高校的內部審計工作與我國對審計工作的當前定位依然存在較大差距，內部審計資源狀況令人擔憂，這就與日益擴增的審計工作范圍之間存在著矛盾，無法有效實現對審計業務的全面覆蓋。

其次，由于缺乏對內部控制、風險管理、成本核算等領域的監督，沒有辦法做到事前的審計風險預測、事中的審計核查建議或者事后的審計成果落實，使得高校的內部審計難以形成完整過程的全覆蓋網絡。

最后，審計項目計劃不夠長遠，思路不清晰，監控不到位；審計所用方式較為落后，和預期目標差異較大，難以體現出價值，這些都是高校內部審計業務過程沒有全覆蓋的集中體現。

(二)信息化建設進程緩慢

隨著大數據技術的應用，高校內部審計信息化平臺的研發工作如火如荼地開展起來，隨之而來出現了工具不先進、軟件不兼容、硬件不完善等現象；而軟件建設倉促上陣，硬件存在先天缺陷，導致了相關人員在一起做無用功，使得信息化平臺的使用也變得非必要；大幅度落后于財務、教務等系統信息化建設水平，越落后越無法建設，越不建設就越落后，自此陷入“惡性循環”。

而產生這些現象的主要原因，一是當前高校內部審計環境更加復雜，影響因素變多，比如成本較高，人員匱乏，機制欠缺；二是在信息化建設前期缺乏整體規劃，造成了數據采集不順暢、系統程序不靈活、系統應用成負擔等問題；三是由于起步較晚，標準不一，無相關操作細則和支撐依據，這些都阻礙了高校內部審計信息化建設。

(三)機構人員設置不合理

一是部分高校內審機構缺乏獨立性。許多高校將內部審計部門同紀檢監察或財務合成一個部門辦公，導致人們不僅將內部審計措施等同于紀檢監察手段，還容易將審計監督職能與財務核算行為弄混。還有在進行內部審計活動時受到行政干預或者是和同級別部門存在一些利益關系，這就很難保證內部審計部門的獨立性。

二是高校內部審計人手不夠。高校內部審計任務越發繁重，在人員不足的情況下，工作精力比較有限，審計范圍無法達到要求，審計手段無法達到標準；就算內審人員長期性的“加班加點”工作，超負荷工作也會影響其專業水平，導致審計的效率和質量都會有所下降。

三是高校內審組織制度和觀念落后。雖然內部審計的工作范圍在不斷拓寬，內部審計的方法和技術也在快速升級，但是高校內審人員的責任分工、職稱等級、選拔晉升機制等沒有做出適時更新。此外，高校內部審計工作者對于新時期審計轉型升級的認識不足，依舊停留在傳統的審計思維和觀念，這種狀況急需轉變。

總而言之，不合理的內部審計機構、不充足的內部審計人員、不健全的內部審計制度制都約著內部審計管理的質量提升。

(四)整改結果運用不到位

在高校內部審計實際工作中，審計整改以及結果運用還面臨諸多問題。

首先，被審計部門對整改不夠重視，出現流于形式的整改舉措、整改的進程推進緩慢、整改后不考慮實際效果等情況。

其次，大部分的高校內部審計工作存在著重審計過程、輕整改結果的現象，對審計整改以及結果運用的跟蹤檢查力度不夠，這就導致了審計出來的問題不能進行及時整改和結果不能得到有效運用。

造成這種情況出現的原因，主要還是高校內部審計整改和結果運用的機制還不夠健全，沒有自己的辦法細則和管理系統。一是上級領導層對審計整改和結果運用的工作缺乏重要性關注；二是沒有建立相應的追責機制，被審計部門的犯錯成本比較低廉，所以對待審計整改的態度也較敷衍；三是審計整改結果運用的公開程度不夠，不能引起各方的重視。

三、高校內審管理的提升路徑及對策

(一)實現過程全覆蓋目標

從整體層面來看，要有效推動高校內部審計全覆蓋，高校內部審計部門應該在堅持黨的領導基礎上，圍繞服務學校發展戰略，加強跟蹤檢查和監督力度，拓寬內部審計工作的深度和廣度，由以前合理、合法、合規的賬項基礎性審計向管理、風險、績效等綜合審計轉變。

從具體層面來看，在內部各種類型的審計上，都要實現全過程全覆蓋，最大程度地調動擁有的審計資源，推動“1+N”的審計模式，不斷開展政策執行情況跟蹤審計，持續進行資產設備專項審計，細化建設工程項目審計，深化領導干部經濟責任審計；在利用社會外部審計資源上，要確定出合理的購買范圍、規范的購買方式、強化合同簽訂和執行過程的管控等，彌補現有內部審計資源中的不足。

(二)加快信息化平臺建設

高校要加快信息化建設的首要條件是借助大數據技術，對學校各類信息系統中的數據資源進行整合和共享，建立數據采集的統一標準，提取和分析對內部審計有用的信息數據。

一方面，高校內部審計信息化平臺要根據經濟社會發展需求和高校自身發展現狀，分成數據分析、業務流程、監督預警三個類別來建設。另一方面，推動高校內審部門的信息系統建設需要構建出相應的平臺模型，包括審計管理、作業管理、數據管理和監督管理四個系統來細化、深化審計內容。

此外，還要建立相應的數據維護系統和校園局域網環境，能夠保障在網絡環境安全的情況下，內部審計信息平臺能夠穩定有序地運行。

(三)完善機構人員的設置

首先，要單獨設置高校內部審計管理部門，不與其他部門合署，其人員也不在其他部門兼職，保證“形式上的獨立”，如果連職責都劃分不清，容易影響內部審計工作的客觀公正；還應確保在進行內部審計督察活動時不受任何干擾，保證“實質上的獨立”；在此基礎上，可以與其他部門建立協同機制，比如與紀檢監察部門進行聯合審查活動，產生“1+1>2”的合力效果。

其次，借助高校智力和教學資源的優勢，從明確專業培養方案、設計合理課程體系、充實師資隊伍結構、實踐基地建設創新各個方面，積極培養在新時代下所需要求的研究型審計人才，強化審計專業化隊伍建設。

最后，建立一套完整的內審部門和人員崗位制度體系，從準入、分配與整合、精準培訓、考核評價和獎懲等機制入手，提升內審人員的勝任能力；與此同時，高校內部審計工作者要擴充自己的審計知識儲備，升級成新的審計思維和觀念，牢牢把握國家政策導向，注重接受社會外界監督，讓內部審計與高校文化互相協調和進步。

(四)加強整改結果的運用

總的來說，高校能夠有效開展內部審計整改工作和審計整改結果得到充分運用的前提是健全的審計整改制度體系。第一，明確審計整改的主體責任。落實其第一責任人是被審計部門的現任一把手，在其帶領下可以在一定程度上提高被審計部門對審計整改工作的重視程度。第二，建立問責機制。對于被審計部門沒有在規定時間內整改完畢，沒有按要求進行整改的，甚至是直接拒絕整改的并且未說明正當理由的，尤其是產生重大負面影響的，應該及時向學校領導報告，并向相關部門或者人員追究相應責任。第三，加強審計整改結果公開。審計整改信息透明化有利于促進被審計部門積極主動地完成審計整改工作，但是高校內部審計整改結果一部分內容是具有保密性質的，經過學校領導批準后，可以在適當范圍內公開，避免泄密。

四、結語

在高校內部審計環境發生劇烈變化的情況下，研究高校內部審計管理存在的問題及對策，在理論意義上，不僅有助于豐富現有的高校內部審計理論，還豐富了高校管理理論；在現實意義上，內部審計管理為高校管理能夠提供服務和幫助，可以在規避風險、優化內控、提高效益、完成目標等方面起到關鍵作用，是高校能夠有效管理中不可缺失的一個環節?？v觀我國這些年與高校內部審計相關的研究已經日趨成熟，但是考慮到經濟活動和市場環境存在著不可預測的變化，隨時都有可能會給高校的管理帶來諸多新的問題。因此，一直需要具體可行的理論研究和實踐指導來改善高校內部審計管理，該領域也要結合更多的現實案例，與時俱進地開展全面深入的研究?！?/p>