提高會計師事務所審計執業質量的相關對策探析

楊薇薇 山東至永會計師事務所(普通合伙)

引言

審計執業質量是指用來對審計業務執行效果進行判定的相關標準。按照《會計師事務所執業許可和監督管理辦法》政策要求，各地區要積極落實會計師事務所執業許可制度，調整執業管理政策，全面強化事前事后監管，做好新形勢下“放管服”的深化改革，逐步營造規范、有序、公平的市場環境，突出會計師事務所的社會地位，使當下注冊會計師行業高質量發展需求得到最大化滿足。然而，在受到審計執業環境、審計獨立性、行業法制等多種因素影響后，會計師事務所審計執業質量不佳，限制其第三方審計作用的發揮，需要采取有效手段持續改進，不斷提升審計職業質量，科學構建“三位一體”會計監督管理體系，更好地為社會發展所服務。

一、審計執業質量提升的基本原則

(一)質量優先，有序實施

有關部門要積極響應國家政策號召，堅持以質量優先的核心理念，加快市場擇優體制建設，以優質會計師事務所為切入點廣泛搜集要素資源，保證審計獨立性，營造良好的審計執業環境，以推動注冊會計師行業的壯大發展。同時，有關部門在對會計師事務所執業政策的調整與完善過程中，還需深入貫徹落實連續性管理措施，督促各地區會計師事務所認真履行崗位職責，根據自身經營特點、能力、規模、業務承接等情況，深化政策改革，平穩有序地落實到位。

(二)突出重點，協調配合

按照國家相關政策要求，將金融企業、國有企業、上市公司等公眾利益審計作為重點監督對象，對相關執業標準體系進行完善，堅決維護國家審計準則的嚴肅與合法性，逐步形成統一且規范的審計市場。在此期間，有關部門要注重綜合施策，協調配合，強調行業監督的協同性、系統性，綜合應用行業自律、市場約束、行政監督、信用建設等手段，強化各職能部門的協調配合，充分發揮協同效應促進會計師事務所審計執業質量的提升[1]。

(三)政策引導，貫徹落實

在近年來出臺的關于會計師事務所執業質量的相關政策文件中，我國政府明確提出要加強會計師事務所執業管理，提高審計質量，并全新推出了10 項政策措施，強調要加大監管力度，增強企業責任，強化市場約束，認真落實執業管理政策，確保在競爭激烈的市場環境中占據有利地位。在這樣的政策理念指導下，各地財政、國資等部門要以身作則，高度重視會計師事務所執業管理工作，以審計質量提升為核心，合理分工，職責明確，做好協同配合，以促進工作的準確落地，營造公平、公正的市場環境。

二、會計師事務所審計執業質量不高的主要原因

(一)審計執業環境惡劣

我國的會計師事務所，普遍存在著規模小、經營業務簡單等基本特點。且我國市場屬于買方市場性質，市場規律普遍以上市公司選擇事務所為主要形式，而非事務所對上市公司的選擇。并且，隨著人們法律意識的不斷提高，我國會計師事務所數量持續提升，執業注冊會計師越來越多，使會計市場內競爭愈發嚴峻，各事務所的專業水平與盈利能力所面臨的挑戰愈發嚴峻。在這種情況下，一些會計師事務所為了追求生計，使得注冊會計師在日常操作中極易受到經濟等因素影響，出現擾亂市場行為，使得審計執業環境極其惡劣。

(二)會計法則不夠完善

自進入21 世紀以來，我國社會經濟快速發展，政治、經濟等方方面面發生翻天覆地的變化，不同行業內的新狀況、新問題頻頻發生，使得《注冊會計師法》中部分內容略顯滯后，不能與時代發展步伐保持一致，需要及時進行修訂與完善[2]。針對這一情況，我國近年來陸續出臺了《會計法》《注冊會計師法》《證券法》等相關法規政策，在會計師事務所的經營條件、準入門檻、業務范圍等方面作出明確規定，同時對提供虛假證明、違規操作等不良問題制定相應嚴厲的處罰政策。但就目前來看，各地區制度落實不到位、監管力度不足、懲罰對象不明細等問題愈發嚴重，相關制度不夠完善，不能對各會計師事務所的經營行為進行很好的規范，注冊會計師極易受到外界因素干擾和影響，導致日常工作中極易出現不法行為，不利于審計執業質量的有效提升。

(三)會計師綜合素質有待提升

會計師事務所承接的審計業務比較特殊，對于從業人員有著嚴格要求，不但專業能力要過硬，同時還需具備良好的綜合素養，在經過專業培訓后方可從事崗位工作。然而，隨著行業競爭的不斷加劇，審計業務范圍迅速膨脹，出現注冊會計師供不應求的局面，這也間接導致部分會計師事務所的審計從業人員個人素質水平偏低，缺少業務發展所需的專業人才。并且，我國注冊會計師行業的起步時間比較晚，雖然經過多年發展已經逐步走向完善，但在注冊會計師隊伍方面卻仍然存在許多問題，例如，個人能力水平不高、隊伍結構不合理等等，整體綜合素質有著很大的提升空間。作為審計業務的執行者，如果注冊會計師不具備過硬的能力，將直接影響到審計執業質量，無法保證審計業務的公平獨立性，進而不能對被審計業務經濟業務展開客觀的審計與報告，這是限制會計師事務所審計執業質量提升的主要問題因素。

(四)審計獨立性不足

一般情況下，會計師事務所在承接審計業務時，公司股東、資產所有者等是主要委托人，但實際中委托人角色更多由公司管理者擔任，自身享有對事務所的選擇、續聘等控制權[3]。在這一過程中，事務所與被審計企業更多以雇傭形式開展審計工作，也正是在這種審計與被審計關系的影響下，事務所很難在經濟方面擁有足夠的獨立性，對客戶有著較強的依賴性，注冊會計師并不能獨善其身，始終抱有公平客觀的態度開展審計活動，不但降低審計執業質量，同時影響注冊會計師的專業水準，面臨著會計師事務所社會形象受損的可能，這些需要在會計師事務所審計執業質量提升中給予高度重視，采取針對性手段持續改進。

三、提高會計師事務所審計執業質量的相關對策

(一)營造良好的審計執業環境

審計執業環境決定著市場競爭秩序，需要全面加強注冊會計師行業市場化建設，保證審計市場競爭的公平合理性，為后續的審計質量與注冊會計師獨立性提供可靠保障，這決定著社會公眾與投資者的合法權益。在實踐中，有關部門要從招投標改革、行業法規體系建設等層面入手，及時清理妨礙市場統一與公平競爭的不良因素，認真做好相關政策的解讀與宣傳，確保政策條例能夠落到實處。針對當下事務所經營管理中遇到的“黑名單”“備選庫”等常見問題，有關部門要積極協調并解決，以促進競爭政策環境的優化[4]。同時，嚴格遵循“信用監管”“雙隨機、一公開”等基本要素，對行業監管及信息公開機制進行持續完善，逐步打造公平公正的競爭環境，重點強調優勝劣汰，全面強化對破壞公平競爭環境事務所的監督管控，從根源處杜絕不良行為的發生。

(二)完善會計法律法規

首先，會計師事務所執業管理政策。按照財政部最新政策要求，就會計師事務所的從業標準與服務范圍制定相應的管理方法，充分利用國家現行的法規體系，著重突出事務所的執業質量與服務能力，逐步打造科學有序的管理格局。在此過程中，有關部門要以身作則，適當簡化備案流程，結合業務發展需要推行網上辦理，持續提升服務質量與辦事效率。始終堅持以自主擇優為市場導向，清晰界定金融企業、國有企業審計服務會計師事務所的法律職責，要求其具備良好的執業與風險承擔能力，不得出現舞弊行為。

其次，注冊會計師行業自律。各級注冊會計師協會要發揮自身表率作用，認真做好行業內風險教育工作，督促會計師事務所認真履行崗位組織，增強自身風險意識，結合自身能力水平來承接業務，一旦發現超出能力范圍的業務承接，要及時作出必要的勸誡。同時，全面強化自律監管，詳細制定自律規則，與行政監管保持密切配合，對會計師執業道德守則進行完善，對事務所低價競爭等不良行為進行密切關注，嚴格懲戒各種違反自律規范的組織及個人。

最后，執業許可條件監督體系。各級財政部要綜合考慮會計事務所的執業許可規定，統籌兼顧金融企業、國有企業、證券服務業務等審計業務的基本特點，結合實際業務需要嚴格審查事務所的執業能力，查看其是否符合從業要求，并按照最終的核查結果，適時出具管理建議書、警示函、責令整改文件等信息，并在有關部門的協調配合下，做好相關信息的共享核查，且核查結果要及時披露。

(三)提升注冊會計師綜合素質

作為審計業務的主要參與者、實施者，注冊會計師的綜合素質與道德素養十分關鍵，直接影響到會計師事務所的審計質量[5]。因此，會計師事務所要認真做好專業人才培養工作，加強注冊會計師的教育培訓工作，認真做好相關政策的普及宣傳，全面強化注冊會計師的責任意識與法律意識，為審計業務開展提供可靠的人才保障。在此期間，注冊會計師需要樹立自我學習、終身學習意識，主動參與到專業的培訓學習中，不斷夯實自身專業基礎，提升自身道德素質，始終以公平客觀的態度投入到審計業務中，發表可行性審計意見，保持應有的專業性判斷能力，防止因經濟利益等因素影響審計業務的專業性、有效性。此外，還需加強對注冊會計師的后續教育，這是提升其專業勝任能力的核心所在，需要科學構建三級培訓體系，通過事務所管理層高級培訓、經理人員中級培訓、審計員初級培訓，并結合審計項目特點制定針對性的人才培養計劃，從根本上提升從業人員能力水平，提高人力資源使用效率。

(四)完善治理結構保證注冊會計師獨立性

針對當下審計獨立性不強的問題，我們需要注重行業法律環境的持續優化，突出注冊會計師在審計業務中的獨立性，以促進會計師事務所審計執業質量的有效提升。在實踐中，有關部門要加快財務保管注冊會計師審計制度的推行，配合股東對管理層進行有效監督，合理設置監督部門，在做好審計業務監管工作的基礎上，認真做好注冊會計師的聘任、協調、培養等基礎工作，接受股東大會的直接領導，確保其監督職責能夠獨立行使，防止出現人為控制，以促進注冊會計師能夠客觀、公正、獨立的執業[6]。認真解讀《會計法》《注冊會計師法》，加大政策宣傳力度，按照相關法律要求對會計責任、審計責任進行有效區分，對會計主體職責權限進行明確，對重復監管進行有效協調，合理劃分相應的主體責任與連帶責任。值得注意的是，在注冊會計師行業的監管過程中，有關部門要重點關注形勢變化，賦予行業主體充足的獨立執法權限，為其提供可靠的從業保障，并在時機成熟的情況下，成立執業責任鑒定機構，依法鑒定注冊會計師的執業行為，查看有無違規操作情況的發生，同時要對其審計責任進行明確。

(五)強化事務所信息披露監管

在我國有關政策文件中，均重點提出了信息披露的必要性，這就需要堅持以財政會計行業系統為切入點，加大信息披露監管力度，根據會計師事務所規模與承接業務特點，將重大事項變更備案、執業許可審批、證券服務業務備案等作為重點任務來抓，參考部門監督檢查結果，在現代技術的輔助應用下，構建信息披露平臺，面向會計師事務所及注冊會計師開放。在信息披露平臺的建設與運行期間，會計師事務所要在上級領導組織領導下，及時披露審計業務信息，例如：被審計對象、人員構成、主要業務、質量評估等，以此來滿足企業組織對事務所的選聘需求，同時接受來自社會公眾的有效監督。針對國有企業、金融行業及特殊審計事項的信息披露，要求財政部與監管部門深入基層，雙方保持密切交流，對于涉及金融企業、國有企業的信息披露，財政部門與相關監管部門要保持密切交流，攜手建立行業誠信體系，聯合懲戒執業失信行為，切實保障事務所業務處理透明度。

四、結語

綜上所述，審計執業質量是會計師事務所開展審計業務，履行自身業務職責的重要前提，決定著審計業務的公平公正性，需要緊跟國家政策變化趨勢，嚴格遵循質量、重點、政策三大原則，營造良好的執業環境，完善會計法律法規，提升注冊會計師綜合素質，優化公司治理結構，認真做好信息披露，從多角度出發提高會計師事務所審計執業質量，更好地為社會經濟發展作出貢獻?！?/p>