企業研發費用及加計扣除問題探討

孫胡曉

摘 要：在政策導向和市場需求的推動或促使下，企業主動且不斷加大研發費用投入，繼而催生了“專、精、特、新”企業，也讓一批老行業轉型升級成為可能。規范企業研發費用的會計核算，提高會計信息質量；明確企業研發費用所得稅前加計扣除的標準與要求，加強稅收管理水平，這成為財務人員當下學習、研究、提高的新課題。明確研發費用概念、劃分費用與資本范圍、理清會計核算流程、界定加計扣除標準、夯實留存備查資料，對企業規范會計核算和規避納稅風險意義深遠；對稅務機關征稅管理和國家實施研發費鼓勵長效機制影響重大。

關鍵詞：研發費用 財務核算 加計扣除

中圖分類號：F275.2? 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2024）02-077-03

近年來，在國務院“放、管、服”政策和“大眾創業，萬眾創新”戰略背景的持續影響下，國家為鼓勵企業科技創新，積極納入高新技術企業管理，不斷出臺、調整各種稅收優惠政策。研發費用加計扣除政策的實施能夠減輕企業稅收負擔，激發企業創新發展動力，成為國家支持企業科技創新的有效抓手。同時，企業對于研發的投資力度不斷加大，對高新技術企業認定、研發費用加計扣除管理工作的重視程度也逐年提高，因此，加強研發費用核算準確性，合理、準確享受加計扣除政策，降低稅務風險，成為企業需要重點關注的問題。

實務中，企業對于研發項目支出的財務核算不規范，對高企認定過程中所涉及的研發支出范圍、口徑與企業所得稅匯算清繳研發費用加計扣除政策等方面理解不足，導致企業產生稅務風險。本文通過實務中研發項目支出的財務核算情形，結合高企認定過程中的研發項目支出范圍、口徑及所得稅匯算清繳中研發費用加計扣除方面存在的問題進行梳理探討，以期企業關注并提高研發項目的財務核算管理，降低稅務風險。

一、對研發費用核算方面的研究探討

（一）研發費用類型及核算

1.研發費用類型。企業內部開展的研究開發活動分為研究與開發兩個階段，新《企業會計準則》中將兩階段支出通過研究階段和開發階段進行區分財務核算。正確區分研究開發活動的兩個階段，是準確核算企業研發費用的前提。

2.研發費用核算。根據新《企業會計準則》等規定，針對企業研究開發活動兩個階段的支出，通過“研發支出——費用化/資本化支出”明細科目歸集研究開發支出?！把邪l支出——資本化支出”在符合特定條件時，可確認為無形資產，即資本化。

（二）研發費用核算過程中存在的問題

1.企業內部部門之間協調行動較弱。通過對高新認定過程的了解，多數企業尤其是小規模企業的企業負責人對研發活動不重視，缺少對研發活動的動態掌握；企業的研發部門主由技術人才組建并管理，財務人員對研發過程參與度較低，研發部門與財務部門未能緊密配合，研發活動和財務核算脫節，財務人員不了解研發項目、立項內容、項目周期、項目進度等內容，導致不能及時、準確核算各項目研發費用。

2.研發費用核算不規范。企業在申報高新技術企業過程中，多數企業將申報工作（包括研發費用核算）通過購買第三方服務的方式予以實現，造成財務人員未接觸研發活動涉及的流程、范圍、規定以及留存備查資料等內容；也有部分企業安排內部財務人員進行研發費用核算，這種情形下，除受上述企業內部部門協動較弱因素的影響之外，加上財務人員自身專業能力的限制以及國家對加計扣除政策不斷推陳出新等因素影響，使得財務人員未對企業研發活動進行準確把控，導致核算過程中出現錯誤。如：將不符合加計扣除的項目納入其中或把可以加計扣除的項目計入生產成本等情形，嚴重影響加計扣除質量，產生稅務風險。

3.會計準則執行和落實不到位。對會計準則執行和落實不到位主要體現在對研發費用的核算問題上。首先，多數企業未進行研究開發活動兩階段的區分，研發費用也未區分費用化支出與資本化支出。企業發生的研發費用全部通過“管理費用”進行費用化核算，未體現資本化部分，與準則規定不符。其次，多數企業無法準確歸集研發費用，除受上述企業內部部門之間協動較弱及財務人員能力制約因素之外，還受企業內部控制、財務核算的不完善等因素影響，無法全面、準確核算研發費用，尤其對于大多數中小企業來說，研發費用只列入“管理費用”科目中，未進行研發項目的獨立與明細核算。

二、研發費用加計扣除優惠政策的研究探討

研發費用加計扣除，指按照稅法規定并結合稅收優惠等文件內容，企業進行所得稅匯算清繳時，在據實扣除研發費用基礎上，再加成相應比例扣除應納稅所得額。企業依據稅收文件享受加計扣除優惠政策，應謹遵政策要求，在準確核算可加計扣除研發費用的基礎上，做好資料的留存備查工作。

（一）實務中研發費用加計扣除存在的問題

研發費用加計扣除稅收優惠政策實施，減輕企業稅收負擔。企業在研發過程中既要關注研發費用共性問題，又要結合企業自身特點，解決研發費用個性問題，合理使用加計扣除政策，降低稅務風險。通過實務工作發現，研發費用加計扣除存在的常見問題如下：

1.“常規性升級”與“實質性改進”范圍模糊。企業享受研發費用加計扣除優惠政策的前提需正確區分符合條件的研發活動。實務中，企業研發特征除因所處行業不同之外，對項目的周期、管理流程和方式等方面也存在差異，企業要加強對“研究開發活動”的實質性把控，確定哪些活動屬于研究開發活動。如果企業進行的研究開發活動僅是對企業現存產品（服務）、技術（生產流程）、材料等方面進行簡單或重復改變，又或是為產品（服務）、技術（生產流程）環節進行測試分析、質量控制和維修維護等內容，則不屬于研究開發活動，不適用加計扣除政策。

企業應結合財政部、國家稅務總局、科學技術部聯合下發的關于完善研究開發費用加計扣除政策文件的要求，正確區分“常規性升級”與“實質性改進”的內容，避免將常規性升級支出納入研發費用，影響加計扣除質量，從而產生稅務風險。

2.高企申報研發費用與加計扣除范疇界定模糊。許多企業對于高企認定過程中的研發費用與享受加計扣除政策研發費用的范疇界定模糊，或者單方面認為高企認定研發費用范圍即可享受加計扣除優惠。實際上，二者雖同是研發費用，但卻存在差異，如果不能正確區分二者口徑，將因無法準確享受優惠政策而產生稅務風險。

結合高企認定管理工作指引和研發費用加計扣除歸集范圍等文件規定，現將高企認定研發費用與加計扣除的范疇區別總結如下：

通過上述比較發現，相比高企認定研發費用，享受加計扣除優惠政策的研發費用口徑更為嚴格、細致，主要體現在：

（1）企業在研究開發過程中產生的下腳料、殘次品等特殊收入，不得享受研發費用加計扣除優惠。

（2）能夠享受研發費用加計扣除的折舊費用，僅限于研發活動使用的儀器、設備所產生的折舊，不包含使用建筑物折舊。

（3）企業委托境外研發所產生的費用，委托方應按實際支出的80%計入委托境外研發費用，并且該項費用只有在境內符合條件研發費用2/3以內的部分，才能享受加計扣除。

（4）企業研究開發過程中發生與研發直接相關的其他費用，可享受加計扣除的總額不得超過可加計扣除研發費用的10%。

（5）研究開發過程中發生的共用人員、設備、儀器、資產等情形的，應根據共用情況在研究開發活動與生產經營活動之間分配，未經分配的不得享受加計扣除優惠。

（二）政府補助用于研發的情形

企業應對取得政府補助形成的研發費用給予重點關注。實務中，企業在獲取政府補助時，如果滿足不征稅收入要求并進行稅務處理的，應重點關注此事項形成的研發費用無法實現稅前扣除，也無法享受加計扣除政策。

（三）忽視留存備查資料的完整性、有效性

在國務院“放、管、服”政策下，企業享受研發費用加計扣除政策采取“真實發生、自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的方式。實務中，大多數企業忽視了留存備查資料的完整性、有效性問題，例如：

1.未對委托外部研究開發合同進行登記。根據《企業研究開發費用加計扣除政策操作指南》等文件要求，企業委托外部機構或個人進行研發時，雙方簽訂的委托研發合同需要在主管科技部門登記。

2.未設置研發支出輔賬及匯總表。根據《企業研究開發費用加計扣除政策操作指南》等文件要求，企業享受研發費用加計扣除時，需設置“研發支出”輔助賬及匯總表。實務中，大多數企業未設置研發支出輔助賬及匯總表，在發生稅務核查時，進行短期補充，導致短期工作量增加，影響輔助賬質量，產生稅務風險。

3.其他留存備查資料的缺失。根據《企業研究開發費用加計扣除政策操作指南》等文件規定，并結合實務發現，企業容易忽視研發項目立項決議、研發費用分攤計算表以及各項證據材料等留存備查資料。

（四）未考慮特殊收入對加計扣除的影響

根據國家稅務總局發布的關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題文件的規定，企業在研究開發過程中形成的下腳料、殘次品等特殊收入，不得享受研發費用加計扣除，應從對應項目已歸集的研發費用中扣減該特殊收入，不足扣減的情形，按零計算。實務中，多數企業未對下腳料、殘次品等進行區分處理，主管稅務機關在日后核查過程中對該事項產生的爭議較大。所以，本文提示在今后的研發項目管理過程中，應關注對研究開發過程產生的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入并對其進行區分核算，減少該事項對加計扣除基數的影響，降低稅務風險。

三、管理建議

（一）深入了解政策規定，加強部門間的協調

企業應加強對高企申報、稅收優惠等政策的解讀，意識到享受政策對企業起到的積極作用，持續跟進企業研發活動動態，注重內部部門之間的協調與配合，確保享受政策的效果。

（二）加強財務控制及核算體系建設，提高研發費用質量

企業要明確研發費用的歸集方式和范疇，強化與會計核算規定的融合統一。財務人員應加強專業技能及科技知識的培訓，并積極參與企業研發活動，要結合企業自身及所在行業的特點，合理區分研發活動邊界，明確研發費用核算口徑，從財務核算及政策規定方面對企業的研發費用進行準確把控，提高研發費用質量。如果企業無法準確把握“常規性升級”與“實質性改進”范圍，應及時向主管科技部門或第三方服務機構進行咨詢確認。

除此之外，企業可以聘請會計師事務所對研發費用核算及加計扣除等內容進行審計咨詢，確保數據的準確性，切實享受稅收優惠，降低稅務風險并便捷日后核查工作。

（三）完善研發費用財務管理制度

企業應規范財務管理流程，完善研發費用的財務管理制度，既要充分了解國家政策規定，也要結合企業自身的特點。財務管理制度要覆蓋研發活動的各個階段，并做好企業內部的制度宣傳工作，保證制度順利執行。

（四）建立、健全研發項目檔案管理制度

企業依據“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式享受加計扣除政策，雖然簡化了程序，減少了工作量，但無形中增加了企業的風險。企業需要結合加計扣除政策操作指南等文件要求，加強對日常研發項目資料的留存備查管理，對享受加計扣除的項目定期自查，檢查是否具備研發立項決議、計劃書和結項報告。如研發項目涉及費用分攤，是否留存分攤計算表以及相應證據，是否設置研發費用輔助賬及匯總表，委托研發合同是否經過主管科技部門登記，企業取得地市級（含）以上主管科技部門出具鑒定意見的，應將其作為留存備查資料等，以此確保加計扣除留存備查資料的完整性、有效性。

四、結語

綜上所述，研發費用加計扣除政策的頒布、執行與調整更新，緩解企業的稅收負擔，促進企業的創新發展。企業的研發活動自立項審批到結題確認，過程中不單是程序問題，更有專業成分的參與。隨著優惠政策的逐步完善，企業應當加強對政策的學習與解讀，注重內部部門之間的協調與配合，強化財務控制與核算意識，完善研發費用財務管理制度，規范企業財務核算工作，加強對研發項目的監督管理，重視備查資料的完整性、有效性，確保企業能夠更好地享受優惠政策，降低稅收負擔及創新成本，促進企業創新發展。

參考文獻：

[1] 李健，陳傳明.企業家社會資本與家族企業跨代創新——基于社會情感財富理論的研究[J].揚州大學學報（人文社會科學版），2023，27（01）：49-69.

[2] 劉強安，王佐，劉志杰.如何備戰新三板？——中小企業掛牌財務問題解決之道[C]//.財會工作理論研究與實踐探索（第四輯），2012：19-23.

（責編：若佳）