“雙碳”戰略前后中國環境信息披露政策對比研究

摘 要：生態環境日益惡化下，中國愈發關注相關企業在環境信息披露方面存在信息披露質量不高等問題。通過“雙碳”戰略前后中國環境信息披露的政策對比，梳理了碳排放、污染物排放、環保責任和環保投資四個方面環境信息披露的差異及不足，研究了中國滬深股市上市企業環境信息披露實施成果，分析了可能存在的三個問題并提出針對性的建議，為中國上市企業在實施“雙碳”戰略后如何更好地履行環境信息披露的責任和義務提供了借鑒和參考。

關鍵詞：雙碳戰略；環境信息披露；披露政策

中圖分類號：X321;F275?????文獻標識碼：A

一、引言

當代生態環境問題和全球氣候變暖問題日趨嚴峻，引發社會各界頻頻關注，帶給人類社會生存和發展的挑戰也愈漸嚴峻，為了應對這些棘手的問題，世界各國都在行動上采取切實可行的措施。2020年9月22日，習近平主席在第七十五屆聯合國大會一般性辯論上宣布：二氧化碳排放力爭于2030年前達到峰值，努力爭取2060年前實現碳中和[1]?！半p碳”目標的提出，把中國的綠色發展之路提升到新的高度，成為社會經濟發展的主基調之一[2]?！半p碳”戰略體現了中國應對環境治理和綠色發展轉型的決心與信心，而重要的抓手就是企業層面自身的舉措，且有賴于企業環境信息披露的質量。因此，“雙碳”戰略背景下環境信息披露政策的相繼完善以及企業的規范執行具有重要的意義。增強企業環境信息披露，不僅可以更好的保護生態環境，也可以幫助企業自身實現高質量發展，加快其經濟發展的綠色轉型。文章通過政策對比研究“雙碳”戰略前后中國環境信息披露，以期為中國及其企業該如何進一步施行環境信息披露提出針對性的建議。

二、環境信息披露及重要性

（一）環境信息披露

環境信息披露，是通過一定的方式對有關的環境信息在一定的媒介上進行公開。一是可以有效地幫助企業履行環保責任；二是可以增強社會大眾參與和監督企業的環境行為；三是中國政府可以通過環境信息披露的渠道跟進和整體監控現代環境治理體系的推動情況，為碳達峰和碳中和工作的實施奠定重要基礎。

企業在追求自身效益最大化的同時，必須履行保護環境的責任和義務。隨著人們環保意識的增強以及“雙碳”戰略的實施，環境信息披露越來越受到利益相關者的廣泛關注，進而判斷企業綠色發展是否依據于其環境信息披露的水平[3]。環境信息披露與企業發展狀況息息相關，具有大規模、強勁盈利能力和高財務杠桿的上市企業披露水平更高[4]。反過來，環境信息披露能幫助企業更好的自我監督與社會監督，推動綠色金融的發展，此外，非財務指標的披露也能幫助投資者探明企業是否能做到自身發展和履行職責同時進行[5]。

但近年來，隨著國家的高度重視和社會發展的大力推動，雖然經濟發展勢頭迅猛，但隨之而來的環境問題也更為嚴峻。隨著“雙碳”戰略的提出，環保問題也隨之得到高度重視，這一問題的改善離不開法律政策的提出，也離不開各個企業的通力協作。在環境信息披露的過程中，有部分企業會更愿意披露那些對自身企業發展有利的信息，從而導致環境信息披露的不完整，未披露的環境信息隱患也會持續影響生態環境。

（二）環境信息披露的重要性

環境信息應該進行強制性披露，使得各企業逐漸重視生產經營過程中對環境信息的控制，減少環境污染的行為，優化環境[6]。

從宏觀方面來看，環境信息披露順應國家宏觀戰略的需要。首先，中國政府管理機構通過匯總分析企業披露的環境信息，充分了解整個社會的環境問題現狀，從而采取對應的高效策略來保護環境；其次，在綠色發展戰略下，自然資源環境的指標納入披露中，要求社會發展從高耗增長模式轉向低耗增長模式，大力調整產業結構，環境法規和管理標準的制定也愈加規范。強制性披露下，順應國家政策的同時也可以規范企業的披露制度。

從微觀方面來看，環境信息披露有助于企業內部管理和長遠發展。企業是社會經濟發展的主體，也會在一定程度上影響自然環境。企業可以通過主動披露環境信息來了解自身環境行為及其影響，找出經濟效益與環境效益的最佳結合方式并為之努力，實現經濟發展和環境保護的雙贏目標。企業目前的發展模式會在一定程度上影響環境，進而影響其環境信息披露。同時，環境信息的披露也會反過來影響企業的生存與發展[7]，環境信息披露水平的提高有利于突顯企業對環境保護積極地履責態度[8]，顯著正向影響企業高質量發展[9]。主動披露環境信息可以增強環境道德客戶及員工對企業的認可，從而提高企業的財務績效和股票價格[10]。

三、中國環境信息披露制度

中國政府在很早之前就相繼頒布了許多有關環境保護及環境信息披露的政策性文件。2003年9月，原國家環境保護總局發布實施《關于企業環境信息公開的公告》，該公告是中國第一部關于企業環境信息披露的規范性文件。每一個發展階段，都離不開政策文件的頒布及實施來為中國的環境保護和生態文明建設保駕護航，引導并規范企業高質量發展。中國生態環境部于2021年5月及2021年12月相繼出臺的政策文件，都顯示出對環境信息披露的重視程度愈加明顯，為環境保護和生態文明建設提供了更大的政策基礎支撐。主要相關政策文件如表1所示：

四、“雙碳”戰略前后中國環境信息披露具體內容對比分析

（一）碳排放披露

Henry等[11]認為碳排放是當前各國經濟增長的必然產物，經濟的快速增長是中國碳強度變化的內在原因，合理的環境規制可以有效地降低碳強度[12]。2020年，在“雙碳”戰略實施初期，《中國上市公司環境責任信息披露評價報告》中增加了碳信息披露評價報告的板塊，將碳排放信息納入環境信息披露范圍，并首次對企業碳信息披露進行專題介紹，披露的主要內容包括企業年度碳排放情況和配額履約情況。

“雙碳”戰略前，企業為了快速發展及獲得更高的回報，不惜以犧牲環境的方式來滿足自身經濟發展的需求，很少意識到過度的碳排放會對整個國家及全球的生態文明建設產生重大的影響，在財務報告中也很少披露甚至不披露碳排放及其對環境產生的影響。此外，中國在之前的相關政策文件中也并未特別提出針對碳排放信息的披露情況?！半p碳”戰略后，碳排放披露愈加受到高度重視。碳排放披露不僅迎合大眾的知悉權，而且也為碳交易市場及碳定價提供信息支持，對碳市場和碳金融的作用至關重要。2019年12月，財政部頒布并實施的《碳排放權交易有關會計處理暫行規定》[13]明確要求企業要披露有關碳排放權交易的信息，其中包括參與減排機制的特征、碳排放戰略、節能減排措施等，但對企業的指引并不明確。自2022年2月8日實施起，生態環境部頒布并實施的《企業環境信息依法披露管理辦法》[14]中規定了重點排放單位應當披露碳排放信息，內容包括本年度碳實際排放量以及上一年度的實際排放量；配額清繳情況；依據溫室氣體排放核算與報告標準或技術規范，披露排放設施、核算方法等信息。其中，“雙碳”目標的核心政策工具是“碳排放額度”[15]。碳排放披露的企業數量雖然有所提升，但是企業仍然做不到完全披露或者披露質量不高。

（二）污染物排放披露

2007年發布的《環境信息公開辦法（試行）》中增加了“企業環境信息公開”部分，自愿披露為主，強制性披露的企業很少，僅針對超過國家或者地方排放標準，或總量超過地方人民政府核定的排放總量控制指標的企業強制披露。2014年頒布并實施的《企業事業單位環境信息公開辦法》中規定了重點排污單位應當強制性披露相關的環境信息，具體內容包括主要污染物及特征污染物的名稱、排放方式、排放口數量和分布情況、排放濃度和總量、超標情況，以及執行的污染物排放標準、核定的排放總量。但是在財務報告中，企業很少披露其產生的各類污染物的排放量。

“雙碳”戰略后，中國生態環境部于2021年底頒布并實施的新版《企業環境信息依法披露管理辦法》中強制性披露企業污染物產生、治理與排放信息，包括污染防治設施，污染物排放，有毒有害物質排放，工業固體廢物和危險廢物產生、貯存、流向、利用、處置，自行監測等方面的信息[14]。增加的污染物信息披露的規范更加具體，也更針對性的幫助企業和社會關注目前生產方式或相應的環保投資對其環境保護的影響及影響程度，從而相應的制定出更加合理的建議及對策。披露的內容更加具體，更加離不開技術的支持，還可能會導致企業為了自身利益而降低污染物排放披露的質量，少披露甚至不披露相關環境信息。

（三）環保責任披露

環保責任內嵌于社會責任中，企業不僅要履行保證產品質量的基本責任，也應承擔相應的環保責任。但對于很多以盈利為主的企業也許并沒有意識到履行環保責任能夠為自身的長遠發展帶來直接或潛在的經濟利益，甚至會增加企業的短期運營成本，進而環保責任相對較弱?！半p碳”戰略前，相關政策文件很少將環保責任作為一項獨立的內容進行披露，只是要求企業在報告封面和扉頁處附上企業負責人、主管環保工作負責人的承諾和聲明，突出企業的主體責任和法律責任?！半p碳”戰略后，《企業環境信息依法披露管理辦法》[14]中規定，企業應當重點披露其對環境的影響和承擔的環保責任，包括與污染相關的訴訟風險、環境影響評估等信息。另外，還增加了針對生態環境違法信息的臨時披露形式，披露內容包括法定代表人、主要負責人、直接負責的主管人員和其他直接責任人員被依法處以行政拘留的信息；企業或者其法定代表人、主要負責人、直接負責的主管人員和其他直接責任人員被追究刑事責任的信息等。

環保責任信息披露內容及形式的強化，從長遠角度出發幫助企業認識到自身發展的局限性，增強企業社會責任感，進而實現自身價值和經濟利益。同時，環保責任信息的有效披露，也可以促進我國生態文明建設和低碳經濟發展戰略的有效實施。但是環保責任信息披露內容及形式的強化，也可能會導致企業為了免責而故意減少披露信息。

（四）環保投資披露

環保投資是指企業為了減少環境污染，保護自然生態平衡而相應地投入資金，用以轉化為資產來獲取經濟效益、環境效益和綜合效益[16]。作為消耗資源、排放污染物和環境治理的主體，企業在實現綠色低碳發展的過程中發揮著重要的作用，環保投資更是環境保護的有力舉措。謝東明等（2021）通過進一步研究發現，環保投資具有明顯的外部性，且環保投資成本具有前期高、后期低的特點，但是環保收入具有前期低、后期高的特點[17]。由于進行環保投資會占用其他的生產性資金，從而導致企業的短期成本會大于其短期收益，王松等（2023）研究發現企業據此很難在短時間內有效的平衡其經濟效益和環境效益，因此企業的環保投資意愿并不強[18]。

依據相關的政策文件可知，在提出“雙碳”戰略前，企業針對環保投資的披露主要是包括其對環保事業的總體支出和涉及的項目等?！半p碳”戰略后，依據深圳證券交易所公司管理部發布的《信息披露業務備忘錄第21號-業績預告及定期報告披露》中增加了企業具體的環保投入信息披露，主要內容包括企業在環保投資及技術開發、環保設施的建設運行以及降耗降污、廢物回收及綜合利用等方面采取的具體措施，通過具體數字指標來闡述當前狀況及改進的效果[19]。環保投資信息的披露會增加企業環境信息披露的質量，環境信息披露也會影響環保投資，即正面的環保信息使企業獲得良好的市場聲譽[20]，為了維持良好的企業形象，企業在機構投資者的監督下更傾向于增加環保投資的行為[21]。增加環保投資，企業可以提高自身的環境信息披露的質量，還能降低自身承擔的風險，因而應遵循可持續發展理念，加大環保投資力度。但在環保投資披露的政策下，還是不乏有企業會為了自身短期發展利益，披露對其更有利的信息或者減少環保投資行為。

五、中國上市企業環境信息披露成果分析

中國上市企業環境信息披露的形式是比較多樣性的，主要是以報告的形式進行披露。多樣性的披露方式不僅給予了上市企業更大的靈活性和便利性，也會通過更利于本企業發展的方式來降低相關環境信息披露的成本，從而增加其經濟效益。本文通過整理《中國上市公司環境責任信息披露評價報告》中的相關數據，從中國滬深股市上市企業環境信息披露報告的數量、披露指數總體平均得分以及碳信息披露這三個方面的數據變化分析可得：

（一）?中國滬深股市上市企業2018-2021年環境信息披露報告數量

如圖1所示，中國滬深股市上市企業自2018年至2021年以來，發布的有關環境信息報告的企業數量在“雙碳”戰略后大幅增加。2018年至2020年的披露數量雖然穩步增長，從928家上升至1135家，但是占比（已披露環境信息的上市企業數量/滬深股市上市的企業總數）變化基本不大，2019年度占比最小，為25.54%，直觀表明披露的企業數量的增長幅度低于上市的企業數量的增長幅度。至2021年度，已披露的企業數量已達到1415家，數量上相較于去年的增長幅度遠大于以前年份，占比上也呈現出快速增長的態勢，為30.95%，創歷史新高。

數據來源：《中國上市公司環境責任信息披露評價報告》

（二）中國滬深股市上市企業2018-2021年披露指數總體平均得分

如圖2所示，相較于2018年和2019年的穩定得分，分別為33.14分和33.44分，“雙碳”戰略背景下，中國滬深股市上市企業2020年度已發布報告的企業環境責任信息披露指數總體平均得分快速提升至37.35分，相較于2019年度的平均得分，增幅達到了11.69%。2021年度，總體平均得分的增幅為6.8%，雖然下浮接近一半，但是相對來說依然呈現出快速增長的態勢，總體平均得分已達至39.89分。

（三）中國滬深股市上市企業碳信息披露

如圖3所示，在“雙碳”戰略背景下，首次加入了碳排放信息披露的內容，2020年已有803家進行了不同程度的碳信息披露，占比（已披露碳信息的企業數量/已披露環境信息的企業數量）達70.75%。2021年數量已增至1178家，相較于2020年的增幅為46.7%，披露占比達83.25%，呈現出增長的態勢，這些數據均說明中國滬深上市企業對于碳信息披露的意識及重視程度的提升。如圖4所示，2020年滬深兩地的上市企業碳信息披露平均得分率分別為16.59%和19.50%。隨著“雙碳”戰略的不斷推進以及碳信息披露的意識不斷增強，這兩市的平均得分率均呈現出大幅提升的狀態，分別達到27.22%和28.14%，仍然存在很大的上升空間。

六、中國企業環境信息披露問題分析及對策建議

（一）中國企業環境信息披露問題分析

通過上述披露成果的分析可以看出，“雙碳”戰略施行以來，中國上市企業對環境信息披露的意識及重視程度不斷增強，披露執行力也相對有所提升，實施成果更是有目共睹，但仍存在如下需改進的問題：

1.環境信息披露的質量有待提高

環境信息披露體現的不僅是企業的環保責任及社會責任，也能從中得到隱性的經濟利益，例如企業的品牌效應、聲譽、降本增效等。目前已經披露的企業中可能存在環境信息披露質量的諸多問題。具體問題在于：其一，作為一個以經濟利益為主體的企業，更多的是考慮企業自身的經濟效益以滿足股東及其他利益相關者的要求，可能會存在行為約束的問題，例如為了企業環境信息披露報告的“好看”而不作為；其二，企業可能會為了吸引更多的投資者，更愿意披露對自身企業有益的環境信息，如環保投資等，以便贏得更大的品牌市場效應；其三，企業具備信息不對稱的優勢，即企業內部相關的信息不易被其他人查閱分析，可能會因此而減少信息披露，甚至不披露如污染物的排放量、環境處罰量等一些不利于企業自身發展的環境信息。

2.環境信息披露的企業數量有待增加

“雙碳”戰略以來，雖然環境信息披露政策的文件中增加了強制性披露的企業數量，但是相對來說仍是有限的。還有的企業可能會為了自身高效發展、降低披露帶來的企業聲譽風險而不愿進行環境信息披露，這種情況同樣也是不可忽視的。強制性披露與自愿性披露相結合的方式，雖然在一定程度上可以有效地增加披露的企業數量，但是大多數企業可能依然停留在“多一事不如少一事”的消極態度上，進而導致那些可以自愿披露環境信息的企業不愿進行披露，這種狀況會給披露數量的有效提升帶來不小的挑戰。目前如何提升企業的主動性披露的意識與能力，增加環境信息披露的企業數量仍然是一個比較關注的大問題。

3.環境信息披露的技術支持有待加強

“雙碳”戰略實施后，首次提出的碳排放信息披露的具體內容高度依賴技術的支持，有關碳信息統計的技術問題仍然存在諸多有待改進的空間。同樣，有些數據信息不易被獲取的污染物排放信息，如有毒有害氣體等，也需要更加嚴密高端的技術支持。企業有關碳等信息的披露，既離不開國家有力的政策引導及技術支持，還依賴于企業自身技術實施的能力及人才引進并轉化的實力，可能存在需要披露的碳排放等信息無法獲取或者因企業自身技術有限而無法進一步操作的問題。例如，綠色發展背景下，可能有些數據信息獲取技術以及融合資源的能力都還在探索中，抑或是技術的有限性及信息獲取的不全面性，這些不利因素都可能會在一定程度上影響企業更好地披露相關環境信息。

（二）對策建議

“雙碳”戰略下，環境信息披露的內容更加全面，方式更加靈活，質量也更具可信度，使得企業更好地了解整個社會及自身環保問題的影響，并幫助其制定長遠的發展戰略規劃和具體行動計劃。針對上述所提出的問題，本文提出三點針對性建議：

1.完善法律法規，加強稽管力度

政策文件的頒布離不開外部環境的影響，中國政府應該因地制宜、因時制宜，在內部環境的制約下，借鑒外國優秀的披露經驗，完善相關法律法規。在更具象化的環保責任信息披露下，監管機構要嚴格審查，精準追責，做到有錯必究，有錯必罰，賞罰分明，聯合多方監管機構做好日常監督與審查工作，并依法及時地披露企業有關環境信息披露的整改情況，企業也可以針對性的提出并落實相關改進措施。此外增強企業利益相關者的有效監督，也可以影響披露的質量，因為企業為了滿足利益相關者的環保責任意識的提升及落實，就會相應的披露其要求的環境信息。

2.增強環保宣傳，增加披露數量

“雙碳”背景下，中國政府需要大力強化針對優質企業的政策優惠力度等，進一步提升環保行為及披露意識的宣傳，增加企業披露的數量。同時企業要提前制定并規范自身的內部管理制度及環境信息披露管理制度，嚴守底線，堅守原則，高質量完成環境信息披露工作，基于此也可以更好地整治內部治理散漫和不作為之風，發現企業自身綠色發展的局限性。

3.增加技術投入，降低披露風險

降低企業在某些方面還不能披露的風險，不僅依賴于國家技術支撐，也離不開企業自身相關技術的投入力度。在強制企業披露碳排放信息和污染物排放信息的同時，也要做好相關數據獲取的引導以及相關技術的推進工作，有效融合碳信息和碳績效評價體系，通過引進相關高精尖人才或強化校企合作的方式，幫助企業更好地披露環境信息，促進自身健康綠色發展。

六、結語

環境信息披露是實施環境保護的重要抓手，環境保護的力度也能在環境信息披露報告中充分體現。中國環境信息披露的相關政策指引著企業履行環境保護的職責，隨著“雙碳”戰略的提出及施行，相關文件愈加完善，關鍵內容更加突顯。中國環境信息披露政策規范性的有力完善，諸多中國企業環境信息披露的意識逐步增強，披露企業數量上的提升性、披露內容上的針對性及披露形式上的多樣性，都體現出中國對環境保護和生態文明的貢獻性。但是，本文研究發現仍然存在亟需解決的問題，因此國家及企業都要相應做出改進措施。環境保護和生態文明建設，離不開國家的戰略引導與支持，也不能脫離企業及社會大眾的規范執行。通過對環保責任及社會責任意識的增強，充分利用環境信息披露的諸多優勢，有效幫助社會和企業共同高質量發展，是“雙碳”戰略背景下的共同愿景。當然，隨著時代的更迭以及相關技術的進步，相信會有更多針對性的解決措施隨之而出，進而更好地實現“雙碳”目標。本文在數據獲取方面存在不足，即針對中國企業環境信息披露的實施成果分析中的數據僅來源于中國滬深股市上市企業，數據的充分性還有待進一步擴充，期待更多學者的探索研究。

基金項目：

1.寧夏高等學?？蒲许椖?（NGY2020072）；

2.寧夏重點研發計劃項目（引才專項）（2018BEB04038）；

3.北方民族大學2019年重點科研項目（2019MYA05）；

4.北方民族大學研究生創新項目““雙碳”目標下基于ESG的隆基公司可持續發展的績效評價研究”（YCX23205）。

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作者簡介：

1.祁偉宏，男，1977年生，北方民族大學商學院副教授、博士，碩士生導師，研究方向為創業與創新管理，手機：15595520889，郵箱：453228734@qq.com；

2.王丹（通訊作者），女，1990年生，北方民族大學商學院碩士研究生在讀，研究方向為“雙碳目標”與企業高質量發展財務研究，通訊地址：寧夏銀川市西夏區文昌北街204號北方民族大學，手機：18361265635，郵箱：1143204099@qq.com；

3.秦上博，女1999年生，北方民族大學商學院碩士研究生在讀，研究方向為現代管理會計與公司理財研究，手機：15837221690，郵箱：Q15837221690@126.com；

4.白子帥，男，1998年生，北方民族大學商學院碩士研究生在讀，研究方向為“雙碳目標”與企業高質量發展財務研究，手機：17755198798，郵箱：794536883@qq.com。