ESG理念下我國重污染企業環境會計信息披露研究

王鷗 楊陽

【摘??要】?隨著我國經濟的快速發展，環境問題日趨嚴重，人類的生存條件惡化，環保問題已經成為當下急需解決的一大難題。企業在創造經濟效益的同時也在產生環境污染，尤其是重污染行業，為全面掌握企業進行經營活動時對環境造成的影響，需要企業做出環境信息披露。在經濟高質量發展的當下，以可持續發展理念為基礎的ESG逐漸發展起來，通過探討ESG理念下我國重污染企業在環境會計信息披露的現狀及存在的問題，在相關原因分析的基礎上給予有效的建議。

【關鍵詞】ESG理念；環境會計；信息披露；

作者簡介：王鷗（1980-），女，漢，甘肅省蘭州市人，甘肅政法大學經濟學院，副教授；

楊陽（1996-），女，漢，甘肅省慶陽市人，甘肅政法大學經濟學院，學生

一、引言

隨著黨的二十大的順利召開，我國提出綠色可持續發展理念，其中ESG等議題也成為我國學術界研究的重點。2023年隨著我國全面注冊制改革的推進，明確了信息披露的法律責任，也對上市企業信息披露質量提出了更高的要求，意味著我國將推進ESG信息披露工作，對上市企業ESG信息披露質量的監管將更為嚴格。

企業兼顧經濟利益和綠色發展同步進行時，應當積極擔起環境保護的責任以及更加注重對環境會計信息的高質量披露，即發展經濟，環保先行。但是現階段我國環境會計信息披露工作還存在著如企業披露主動性不強且披露質量不高、缺乏專門的環境會計的法律法規、無法做到監督和懲治等問題。重污染行業作為社會治理的首要部分，選取重污染行業上市公司為研究對象更具有現實意義，ESG作為具有長期持續性與強實踐性特質的發展理念，有必要從ESG的理念出發，探究重污染企業在環境會計信息披露方面的發展的必要性。

二、文獻回顧

（一）ESG理念的發展現狀研究

ESG的演進最早可以回溯至18世紀。1923年，Sheldon（1923）最早提出了企業社會責任的概念。20世紀中期，在外部社會運動與社會覺醒的推動下，早期社會責任投資初見雛形。Wallich和Mc Gowan（1970）提出，長期來看追求股東利益與企業社會責任履行具有一致性。Kanter（1999）、Mc Williams等（2006）提出將社會責任與企業戰略鏈接，作為企業創造利潤的新資源。然而，社會責任與財務績效的緊密關聯使得企業的本質目標再次偏向利潤最大化視角（肖紅軍，2020），社會責任的倫理屬性被利益屬性所掩蓋。ESG是順應時代變化而生的新理念，在ESG理念指引下，企業作為經濟社會中的主體，應將可持續發展與自身戰略緊密結合，承擔起可持續發展的責任與義務。

在健全企業ESG體系并完善其相關披露制度方面，李秉祥、茹雨青、李真（2023）明確我國ESG報告信息披露的內容不僅有助于提高ESG報告的使用率，而且能有效推動ESG體系建設工作在我國的開展與實踐。ESG信息披露標準體系可以有效推動我國現代化經濟高質量發展、融入國際經濟體系并且參與全球經濟治理進程，孫忠娟，郁竹，路雨桐（2023）。

（二）我國重污染企業環境會計信息披露研究

重污染企業內部制度管理的科學性和協調性，將對產業的未來發展產生一定的指導性作用，陳碧君（2019）。要想對重污染企業所實施的環境活動形成深入的了解，就必須對其進行環境會計信息的披露，馮春妮（2019）。劉靜淑（2019）對重污染行業研究分析發現，企業履行社會責任和環境責任總的來說是有益的，環境會計工作帶給企業的收益遠遠比想象中的還要巨大，是無法用金錢價值衡量的。聶建平（2018）通過研究發現，如果企業對環境監管的力度較強，則信息披露對企業價值產生更顯著的影響。

通過對國內外重污染企業環境會計信息披露的相關文獻的研究可以發現，我國對環境會計的研究工作起步較遲，研究程度較淺，與國外差距大?，F有的文獻多為實證分析，或者是對重污染行業某個企業的著重研究，全面性較低。因此，在理論研究和實證研究都較為豐富的基礎上，本文從重污染行業層面出發，研究我國重污染企業的環境會計信息披露問題。

三、我國重污染企業環境會計信息披露現狀

（一）樣本選取

根據《中國上市公司碳排放排行榜（2022）》，覆蓋100家高碳排放上市公司，這些公司2021年度的二氧化碳排放量合計約51億噸，超過當年全國碳排放總量的40%。其中在這100家高碳排放公司中發電、水泥、鋼鐵仍然是總體碳排放量位居榜單的三個重污染行業，碳排放總量分別為20.64億噸、11.26億噸、6.34億噸，合計占總排放量的75%，與上一年度基本持平，可知，這三個行業的減碳行動需要受到更多的關注。因此選取發電、水泥、鋼鐵這三大重污染行業為樣本數據，對他們的環境會計信息披露進行研究和分析。2022《財經》碳中和高峰論壇中國百家上市公司碳排放總量匯總表如表1所示。

1、發電行業

發電與供熱保障了居民生活與經濟運轉，同時碳排放處在第一位。據WRI（世界資源研究所）統計，發電與供熱行業產生的排放，約占中國碳排放總量的41.6%。據中電聯統計，2020年，火電發電約占全國發電總量68%。然而燃煤發電能耗高、污染重，每發一度電排出的二氧化碳，是燃氣發電的兩倍左右。

2、水泥行業

植被和土壤是自然的皮膚，水泥則是人類社會的皮膚。數字水泥網的調研報告顯示，2020年度，水泥行業排放的二氧化碳約占我國排放總量13%。在工業大類中僅次于鋼鐵行業。水泥和電力一樣，屬于總量、強度“雙高”的行業。并且使用零排放燃料、技術的成本會比使用當下的化石能源、技術的成本高出156%。

鋼鐵行業

鋼鐵是現代工業的筋骨，同時也是高耗能與高碳排放行業，據《中國鋼鐵工業節能低碳發展報告（2020）》，鋼鐵行業排放量約占我國碳排放總量的15%，在國內所有工業行業中居首位。鋼鐵行業是典型的難減排行業，要完成深度脫碳需要創新技術突破與高額資金投入。

重污染企業環境會計信息披露方式分析

目前，我國還沒有對重污染企業的環境信息披露方式做出強制性的法律規范，所以企業一般會主觀地選擇載體披露環境會計數據。我國重污染企業通常選擇以補充報告的方式，在年度報告或者社會責任報告中披露環境會計信息。發電、水泥、鋼鐵三個行業的環境會計信息披露載體匯總數量見如表2所示。

1.年度報告

年報主要是對企業財務信息的披露，在年報中和環境會計相關的財務信息較少，并且分散在財務報表附注項目里或不同的財務指標中，比如預計負債。樣本企業在2021年度報告中不同程度地披露了環境會計信息的比例達到100%。

2.社會責任報告

社會責任報告主要從經濟發展、社會貢獻、環境友好三個角度對企業環保政策的履行情況、環保實踐和環保成果等方面作出說明。經過統計樣本企業社會責任報告的發布情況得知，2021年度有超過50%的企業發布了獨立的社會責任報告。

3.獨立環境報告

根據 2021年《上市公司環境信息披露指南》（征求意見稿）第五條，重污染類上市公司應定期披露環境信息，發布年度環境報告。重污染企業大多在社會責任報告里公布環境治理與社會貢獻等，很少發布獨立的環境報告。在選取的重污染樣本企業行業中均只有1家發布了獨立的環境報告，占比不足5%。

87家樣本企業均選擇年報披露自身環境信息，且將年報作為唯一披露形式；共有55家企業使用社會責任報告進行披露，該報告披露的內容也更具體、更有針對性；最專業、最為詳細的披露方式是獨立的環境報告，樣本企業里采取獨立的環境報告的企業只有豫能控股、塔牌集團和寶山鋼鐵，沒有另外的樣本企業單獨發布獨立環境報告?？偨Y起來，年報是重污染企業目前披露環境會計信息的主要渠道，并且多數企業僅使用年報一種形式集中的披露環境會計信息，企業披露獨立環境報告的意識較低。

重污染企業環境會計信息披露內容分析

由表3可以看出，2021年超過90%的企業都披露了環保理念，說明大多數企業已經開始注重環保和綠色發展；環保管理制度體系的披露也較多，說明企業已經有建立系統的環境管理體系的意識；開展披露環保教育與培訓和環保專項行動的企業占比不到50%，因此公司應該加大環保教育和培訓，采取環保專項整治活動?！叭瑫r”制度的披露比例一直較低，說明環境管理仍未得到超過半數公司的重視。企業對于廢水排放量的披露的占比一直較高，而披露CO2排放量的企業則相對較少，由此可以得知CO2并沒有受到企業的重視，反映出了環境負債的披露可能會對企業產生負面的影響，所以很多企業會選擇性地不披露。廢棄物尤其是廢氣廢水，根據減排治理情況的比例來看，鋼鐵行業企業越來越重視排污問題，但其他兩個行業在環境績效與治理方面披露的信息還不夠完善，由于這兩方面可能要花費很多環境專用費用，因此很多企業在環境治理方面做得并不完善，更多的選擇不作披露。

四、我國重污染企業進行環境會計信息披露存在的問題

（一）缺乏環境會計信息披露的相關法律法規

我國重污染企業在法律規章制度方面，對于強制披露沒有明確的定義，未制定出具有可操作性的理論研究和環境會計準則，沒有完整的會計披露體系，導致環境會計工作與實務相結合沒有理論指導和支撐。

（二）政府監管力度不夠

我國政府機構對于重污染企業環境會計信息缺乏嚴格管理，對企業在年度報告中披露環境信息沒有做出強制的要求，對重污染企業的劃分沒有一個參考標準，對環境管理責任認定也含糊其辭，由于這種管理上的漏洞，企業不能明確環境問題的界定，也很難履行應盡的職責。

（三）進行環境信息披露的動因不足

在會計準則不完善和缺乏強制性約束條件下，部分企業仍然只追求利益最大化，忽視環境會計，在迫于政府和利益相關者的壓力下，進行非自愿的環境會計信息披露，或者直接放棄披露。

（四）環境會計信息披露的內容不完整

我國重污染企業的環境會計信息披露內容單一、不全面，主要表現在兩點：一是環境會計信息披露的大多是過去發生的事項，缺少對未來即將發生的環境問題的說明；二是企業多以文字說明進行披露，沒有數據加以輔助說明，并且只看到對企業有利的信息，未披露對企業可能不利的信息。

五、推進我國重污染企業環境會計信息披露的對策建議

建立、完善我國環境會計信息披露的法律法規

國家相關部門應該盡快建立與我國發展相適應的環境會計政策和法律，制定相關的可實行性高的環境資源管理機制，對企業披露要求可以適當采取鼓勵與強制相結合。此外，完善環境會計核算體系，制定有效可行的環境會計準則和會計制度，規范企業的環境會計信息披露。

（二）統一ESG信息披露標準

制定具體的關于ESG信息披露的標準，應當包括環境、社會責任、公司治理各項指標的衡量方法、披露程度以及參考標準，便于報告使用者提取有效信息并進行分析，另外，應當對企業的信息披露采取強制和自愿相結合的制度。應當根據行業的特殊性進行制定，例如重污染行業，對其污染物的排放相關內容應當有較力細致和嚴格的標準，結合我國國家制度和社會發展環境來規范企業信息披露，同吋也規范對企業ESG信息披露的評價方式。

（三）規范環境會計信息披露的內容和方式

在披露內容上，一是要豐富現有披露內容，細化披露內容，量化環保行為，準確環保成本，披露詳細準確的科目；二是在傳統的財務報表中應當增列環境會計相關科目。此外，積極披露企業受到環保部門的處罰情況以及后續的治理行動等。在披露方式上，應該編織單獨的環境會計報表，發布更加專業的環境報告。

（四）建立健全環境會計信息披露體系

重污染企業應當系統化地披露可核算的信息內容。首先規定統一形式對財務與非財務信息詳細披露；其次細化環境會計報表結構，著重對環境資產、環境負債等五大要素；最后，設立專門的環境部門，完善內部監督體系，做到責任落實。

（五）提高社會公眾和企業的環保意識

政府應當大力宣傳環保的必要性，加強對社會公眾環保意識的教育，普及環境法制知識，從根本上讓公眾認識到環境污染的危害性，覺悟環境會計的必要性，才能更自然的做好環境會計工作，積極的進行環境會計信息披露。

六、結語

本文通過在ESG理念下對重污染企業的環境會計信息披露現狀進行研究，發現其在形式、質量、內容上已經存在的問題。就當前形勢來說，我國重污染企業環境會計準則還未具備完整的系統性和可操作性，并且ESG信息披露沒有統一的標準和體系，導致環境會計信息披露工作出現盲點，在環境會計信息披露制度上也存在一些問題，還需要相應的措施和對策。通過ESG理念的推廣，從而進一步優化我國重污染企業的環境會計信息披露環境，保障我國可持續道路長遠發展。

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