企業內部審計存在的問題及對策

徐寶玉

內部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動。目的是為組織增加價值并提高組織運作效率。隨著經濟體制改革的不斷深入,在企業強化自我約束的內在需要推動下,內部審計的重要性日益顯現。

1 內部審計的作用

1.1 為企業經營管理決策提供科學依據

企業內部審計涉及到生產、經營和管理各個環節。內部審計部門在實施審計時,應了解和調查企業生產經營管理中的大量信息,只有這樣才能有的放矢地進行綜合評價,為領導經營決策提供依據。

1.2 健全企業自我約束機制

內部審計能夠通過財務收支及有關經濟活動的審計,對企業各個部門履行經營責任的情況進行監督、檢查,并且客觀地反映被審單位存在的問題,揭露企業經營管理中存在的問題和管理的薄弱環節。對查出的問題,有針對性地提出改進措施和切實可行的審計建議,促使企業各個管理環節采取有效的措施,堵塞生產經營中的管理漏洞,促進本單位建立、健全企業內部控制制度。

1.3 維護企業合法權益

內部審計部門利用本部門專業的工作優勢,在維護企業合法權益方面發揮了重要作用。

1.4 促進單位資產保值增值

企業內部審計部門在對企業實施各個項目審計的同時,要經常監督、檢查這部分資產保值增值情況,這樣可以促進本單位資產在安全完整的基礎上,達到保值增值的目的。

1.5 促使企業合理利用政策,避免企業違紀違規現象的發生

內部審計部門監督企業減少和避免違紀、違規現象的發生,促進企業實現資源配置最優化,內部控制完善化,最終達到效益最大化。

2 內部審計存在的問題

2.1 內審部門獨立性差,機構設置不合理,隸屬關系不清,具體業務缺乏指導

獨立性是審計工作的命脈,是審計工作順利進行的根本前提。對于內部審計也是如此,要使內部審計真正發揮經濟監督和經濟評價的職能,首先取決于內部審計的獨立性。由于我國內部審計機構及人員是從企業內部產生的,內部審計受本部門、本單位直接領導,僅僅強調它與被審計的其他職能部門相對獨立,與雙向獨立的注冊會計師審計差異極大。內部審計機構與人員是直接對企業的領導者負責,因此獨立性很差,并且人員的配備使用上有很大的隨意性,這就使內部審計機構與人員還有很大的波動性,還未等一批內審人員將企業的具體狀況摸透又換來新的一批,這就使內審人員由于頻繁更迭而不能發揮其職能作用,與現代企業制度下內部審計工作任務和質量要求有一定差距。西方國家企業的內部審計機構設置合理,隸屬于董事會的審計委員會,直接對董事會負責,其他部門無權干涉,獨立性較強。而我國企業的內審機構表面上也是對董事會負責,但實質上受經理機構及其他部門的制約和影響,甚至有個別企業的財務部門的負責人兼任內審部門的領導,其監督制度形同虛設。導致隸屬關系不清,監督不力。同時,內部審計人員后續教育制度不健全,局限于企業內部環境的條件限制,缺乏政府審計部門的業務指導。

2.2 忽視內部審計理論研究

企業內審人員審計業務得心應手,而理論研究卻有所欠缺。自我提高意識淡薄,審計理論與業務實踐不能與時俱進,跟不上國際內審發展的步伐?，F在美國的內部審計機制是比較健全的,有比較成熟的理論。西方國家本著“理論指導實踐,實踐中產生理論”的原則,使理論和實踐相得益彰?，F在我國缺乏理論和業務均過硬的人才。只有理論不熟悉業務,等于紙上談兵;而只懂業務沒有理論,則容易失去指引方向、甚至走入誤區。目前,CIA(國際注冊內部審計師)考試企業報考者寥寥無幾。

2.3 對內部審計的作用重視不夠,缺乏認識

領導者對內部審計工作的重要性認識不足。他們可以隨意撤并內審機構,精減內審人員。從而出現將內部審計機構撤并或將內部審計人員精減并入財務部門或從財務部門中分離出內審機構和內審人員的情況,這使得許多內部審計機構勢單力薄,很難發揮作用,并且缺乏權威性。在現代的大企業中,有不少人對審計工作不理解,認為企業領導是“一言堂”,輕視內部審計的作用,對審計有抵觸情緒、甚至不配合,認為內部審計可有可無。這與落后的企業管理體制有很大關系。還有人對內部審計懷畏懼心理,持有懷疑態度。一方面是受追求小集團利益和社會不良風氣及“法不責眾”心理的影響,部分職工不能正確看待個人所得與企業經濟效益的關系。認為企業經營者的某些做法是為了職工的利益,在不違反政策原則的情況下,能為職工多搞點收入及福利,大的方面過得去就行,何必那么認真,對內部審計工作不理解、甚至有反感情緒,有時不予積極配合。另一方面是內部審計工作的引導宣傳不夠,有些審計人員認為審計工作是得罪人的差事,因為工作有一定的難度,就產生畏難情緒,工作欠主動。內部審計之所以得不到應有的重視,除上述原因外一個重要的原因是內部服務、管理職能發揮不夠,工作潛力沒有挖掘出來。內部審計作為企業職能管理的重要部門,在開展審計工作的同時,應不斷強化預警、診斷、決策、協調、促進職能,幫助企業解決經營管理中的問題。

2.4 專業人員配備不全,內部審計人員素質偏低

根據《國際內部審計師協會內部審計標準說明》規定,內部審計師應具備財務、會計、企業管理、統計、計算機、概率、線性規劃、審計、工程、法律等各方面的知識,以保證執業質量。而目前我國企業,有的只掌握某一方面的知識,更有甚者對審計業務一竅不通,難以深層次地發現問題。沈陽黎明集團上市公司(黎明股份)財務報告長期作假,沈陽會計師事務所竟查不出問題,最后證監會邀請財政部及知名院校專家學者才查出問題。這是一個很好的例子,由此可以看出,提高內部審計人員的自身素質是十分必要的。內部審計人員是內部審計工作的具體執行者,其政治、業務素質的高低直接關系到內部審計項目的質量好壞和內部審計風險的大小。因此,提高內部審計人員的自身素質,對控制和防范內部審計風險、提高質量有著根本性的作用。

3 解決對策

3.1 建立與現代企業制度相適應的內部審計模式

為了適應現代企業制度財產所有者與經營者分離、制衡的運作機制,必須建立與之相適應的內部審計模式。從審計的獨立性、有效性來講,領導層次愈高,愈有保障。由于我國企業內部審計制度建立較晚,在借鑒國外經驗方面不盡一致,所以出現了以下幾種模式:一是董事會領導的組織模式;二是由監事會領導的組織模式;三是由總經理領導的組織模式;四是由總經濟師領導的組織模式;五是由主管財務的副總經理領導的組織模式。這幾種組織模式各有利弊:⑴監事會領導的模式:由于監事不能兼任公司的經營管理職務,即沒有經營管理權,而內部審計的主要任務是通過審計促進企業改善經營管理,提高經濟效益,因此這種方式的最大不足是內部審計不能直接服務于經營決策,難以實現其主要任務和目的。⑵總經理領導模式:這種模式有利于提高經營管理水平,但它難以對本公司的財務和總經理的經濟責任進行獨立的監督與評價。比較而言,董事會領導模式,由于它的領導層次較少,地位超脫,相對獨立性最強。因此,這種模式應是現代企業中內部審計機構模式的最佳選擇。另外,要想加強內審機構獨立性,就應在其他方面也有所改進,例如有一個較健全的內部審計章程,明確內部審計在組織中的地位。

3.2 強化審計理論研究

理論是實踐的總結和升華,在理論指導下的實踐則是有目的的實踐,因而我們應當注重理論研究對實踐的指導作用,推廣新的審計技術和方法、尤其應當注重在市場經濟條件下企業內部審計工作應當如何進行的理論研究及實踐探索,用理論指導實踐,把實踐中得到的經驗,經過總結后再上升到理論去指導我們的實踐活動,通過理論研究的超前進行,我們的工作才能主動并有目的地進行。

3.3 領導應重視內審工作

由于各企業工作的特點,針對業務活動出現的各種問題,審計工作沒有領導的支持是不行的。要改善現有的管理體制,最好由一名主要的領導主抓,審計單獨辦公。無論是制度建設、人員配備、經費的使用以及工作遭到阻力都需要領導直接出面,給以指導和鼓勵,確立審計工作的地位,樹立審計權威,排除審計工作阻力,為審計工作創造良好的條件和環境。至于員工及部分審計人員對審計工作認識不到位,則特別需要傳導灌輸,得到企業領導的大力支持仍然是首要的,營造一種制度化、規范化、法制化的工作氛圍。其次要注重利用各種形式宣傳審計職能、法規及各項管理制度,發揮內部審計工作的導向性作用,培養職工良好的價值觀念及行為取向,獲得職工的理解支持。

3.4 提高內部審計人員的道德素養

內部審計職業特性要求其從業人員運用一定的職業判斷,這是將審計風險控制在最低限度的前提保障。一是加強內部審計人員的業務培訓。加強內部審計人員的在職培訓,改善內部審計人員的知識結構,要求內部審計人員除精通財務知識和審計技巧外,還應具備生產、技術及管理方面的知識,并有較高的綜合分析能力。二是強化內部審計人員的風險意識。內部審計人員的風險意識和職業關注意識對內部審計結論有著至關重要的影響。在內部審計方案制定階段,應根據被審計階段的基本情況及內部控制制度的初步測評,恰當評價固有風險和控制風險的程度,在內部審計實施階段中,保持高度的職業關注,通過控制檢查風險來控制審計風險。三是內部審計人員在掌握傳統的知識和技能的同時,還應具備一定的計算機應用技術和現代信息系統管理和評價技術。此外,為了實現審計電算化,審計機構和組織中更需要有既懂審計又懂信息系統設計和開發的復合型人才。

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