食品企業質量成本控制問題探討

潘廣偉

【摘要】 食品質量安全事件近年來頻頻發生，文章結合質量成本控制理論首先闡述了食品企業加強質量成本控制的重要性，接著分別從質量成本控制意識、質量成本控制體系、質量成本信息核算和外部監管體系四個方面指出了當前食品企業質量成本控制中存在的問題，最后提出了相應的建議和對策。

【關鍵詞】 食品企業質量成本成本控制

沸沸揚揚的“瘦肉精”事件把食品質量問題又推到了風頭浪尖，在我們對相關企業哀其不幸、怒其不爭的同時，更應該對該事件做一理性分析。食品質量和人類的健康、社會的穩定息息相關，理應成為食品企業承擔的重要社會責任。但是，企業畢竟是一個盈利性的社會組織，質量管理不可能不計成本和效益。因此，如何在保證產品質量的前提下，又能使企業總體質量成本最小，從而使企業獲得最佳的經濟效益和社會效益，將成為成本管理領域一個重要的課題。

一、食品企業加強質量成本控制的重要性

1、質量成本控制

一般情況下，產品質量越好，越能受到消費者的歡迎和信賴。但是，在市場價格一定的情況下，產品質量的提高勢必導致質量成本的增加和企業經濟效益的下降。所謂質量成本是指為了保證產品符合一定的質量標準所必須支付的一切費用，以及因不能達到該標準而產生的一切損失。根據質量專家菲根堡姆及相關學者的研究理論，它一般由四部分構成：預防成本、檢驗成本、內部損失成本和外部損失成本。

質量成本控制就是指在既定的技術經濟條件下，對質量成本的形成和發生施以必要的、積極的影響，從而實現最佳質量效益的行為。對質量成本進行合理有效的控制，體現了現代企業對產品質量和產品成本的重視，也是技術與經濟相結合促進經濟和社會發展的必然趨勢。

2、食品企業加強質量成本控制的重要性

（1）加強質量成本控制有利于食品企業改善經營管理水平，重塑企業誠信形象，提高企業經濟效益。質量是食品企業的生存之本，只有重視并不斷提高產品質量才能不斷提高企業的社會形象，從而促進經濟效益的提高。

（2）加強質量成本控制有利于保證食品質量的安全，促進人類的健康和社會的穩定發展。食品質量安全問題是全世界公共健康的最大威脅，食品質量是反映人民生活質量水平的重要標志，只有加強質量成本控制，才能保證人民的生活水平不斷改善，人類社會的健康發展。

（3）加強質量成本控制有助于形成安全、健康的食品企業價值鏈，同時為政府的加強監管提供依據，從而促進全國食品行業的不斷繁榮。

二、食品企業質量成本控制中存在的問題

隨著原材料、人工費用等各項顯性成本的上漲，企業在激烈的市場競爭中面臨越來越大的壓力，整個食品行業都在努力尋找降低成本的突破口，由于在質量成本控制上存在諸多誤區，從而導致近年來越來越多惡性食品安全事故的產生。

1、質量成本控制意識不強

（1）企業管理層質量成本控制意識不強。在實際經營中，很多管理層由于很少接受正式的質量成本控制培訓，往往是根據傳統的經驗管理企業，看重的是高效率的生產和大批的訂單，而認為質量成本控制對企業的經營業績影響不大。即使有個別企業制定了質量管理條例，由于領導層重視不夠，往往也成為管理的擺設。

（2）缺乏全員質量成本控制意識。質量成本控制是一項涉及多部門、多環節的綜合性管理工作，但在實際中，很多企業仍是把質量管理僅僅看作是質量檢驗部門的事情，這樣勢必會導致企業整體質量控制目標不能達到最優。

（3）對質量、成本和效益之間關系的認識存在誤區。很多企業認為高質量就意味著高成本投入，會影響利潤最大化的目標，因此往往冒險以犧牲質量為代價來實現短期的利益。殊不知，高質量的產品會在社會上形成良好的口碑，從而帶來更大更長遠的效益；相反，低劣的質量會讓企業承擔大量的外部損失成本，輕則利潤受到影響，重則可能導致企業的倒閉破產。雙匯瘦肉精事件就給我們提供了一個很好的例證。

2、企業內部未形成有效的質量成本控制體系

質量成本控制是一項綜合性管理工作，其推行需要一套完整的控制運行體系。質量成本控制效果的好壞與質量成本控制體系設計的完善性和運行的有效性密切相關。

（1）很多食品企業的質量成本控制體系不健全、不完善，甚至支離破碎、隨便拼湊。由于認識不到質量成本控制的重要性，因此，很多企業所設計的質量成本控制體系，往往只是企業管理活動的花瓶，僅用來作為迎合相關部門檢查和誘騙社會公眾信任的工具。

（2）質量成本控制體系形同虛設，難以發揮作用。由于體系設計的不完善再加上認識上的不重視，因此更難以確立完善的組織保障措施，造成很多食品企業的質量成本控制只是制度上的、表面上的，沒有真正落實到實處。

3、質量成本信息難以滿足管理的需要

（1）質量成本會計核算理論研究進展緩慢。近年來，相對于財務會計理論研究，成本管理會計研究整體進展緩慢。究其原因，一方面由于新企業會計準則的出臺再加上當前科學研究的功利性，財務會計更易做出高質量的研究成果，從而造成成本管理會計包括質量成本會計研究被冷落；另一方面，由于企業的重視程度不夠，僅有的研究成果也很難被企業實踐驗證和應用。理論研究的停滯不前必然影響質量成本控制實際工作的有效開展。

（2）企業質量成本信息不完整，難以滿足管理的需要。真實相關的質量成本信息是進行科學有效管理的基礎，但是，盡管當前部分食品企業也建立了一定的質量記錄制度，然而這些記錄大都不全面且分布于各個部門而未進行系統地匯總和分析，質量成本數據的正確歸集和統計非常困難。信息的不完整、不準確必然影響管理活動的有效開展。

4、企業外部質量管理監管體系不健全

（1）現有的食品安全法規體系不夠完善，懲戒力度不足。法規體系不健全，監管制度的不完善，對違法經營者起不到足夠的威懾作用，勢必降低企業的違法成本，導致部分企業鋌而走險。

（2）現有的監管主體比較單一，且比較分散。當前我國的食品安全檢測機構分布在農業部、衛生部、國家質監總局等多個部門，其切入點和管理手段基本相同，使本來稀缺的資源更加捉襟見肘，影響了食品安全的監督力度。

三、完善食品企業質量成本控制的措施

1、加強對企業的質量成本控制培訓

（1）加強對企業領導層的質量成本控制培訓。領導層的管理理念對整個企業的健康發展至關重要，通過對他們開展質量成本控制教育，使他們認識到質量成本與產品質量的辯證關系、質量成本對企業經濟效益的影響，增強其質量成本意識，才能促使其帶動整個企業人人關注質量、重視質量成本控制的良好氛圍。

（2）加強對全體普通員工的培訓。首先是理念培訓，讓他們認識到質量成本控制不僅是對生產階段的質量成本控制，也不僅僅是質檢部一個部門的事情，而是涉及原材料采購、設計開發、生產、包裝、運輸、銷售和售后服務等各個部門、全體員工的事情，只有站在產品全壽命周期的角度加強質量管理，才能實現整體質量成本最小化和利益的最大化。其次是結合食品企業經營管理的特點，對不同部門加強相關專業知識的培訓，比如對質量管理人員加強質量管理知識培訓、對財會人員加強質量成本信息核算培訓。

2、構建并不斷完善企業內部質量成本控制體系

一個完善的內部質量成本控制體系，至少應該包括管理組織體系、信息反饋體系、過程控制體系和業績考評體系四個部分。

（1）由于質量成本涉及面廣，必須明確各個部門在質量成本控制中的責任，將質量成本中的各項費用逐級分解落實到有關部門和執行人，形成一套自上而下的質量成本管理組織體系。各部門還要進一步分解落實到有關車間、班組甚至具體工作崗位，使質量成本的控制同廠內經濟責任制緊密結合起來。

（2）為了使企業有關部門及時掌握各項質量成本的發生情況，以便隨時采取措施，企業應建立合理的質量成本信息反饋體系，保證這些成本信息能通過各種憑證和報表及時傳遞到相關部門。

（3）質量成本發生在產品成本形成的各個階段，為了使產品質量成本能得到有效的控制，應建立過程控制體系。在產品設計階段，通過對產品設計的論證、評審、試制等措施，使設計方案達到科學合理，以避免投產后因設計方案問題造成損失；在產品制造階段，除了考慮檢驗成本之外，還要考核質量損失成本，包括控制廢品損失、返修損失和停工損失等；在產品銷售階段，主要關注產品完工入庫后在保管、發運以及用戶使用的整個過程的成本控制。

（4）對于發生的質量事故要追究原因和責任，建立嚴格的質量責任獎懲制度。獎懲制度對于控制體系而言，既是一個輔助手段，又是維持質量成本控制系統有效運行的重要保證。

3、加強質量成本會計的理論研究和實踐運用

（1）重視對質量成本會計的理論研究。近年來，隨著國內外對產品質量問題的重視，關于質量成本的文獻也不斷涌現，但總體而言大都泛泛而談，理論的系統性不夠、實踐的指導性不強。建議一方面在國家重大課題上加大對質量成本研究的支持力度，另一方面積極鼓勵和支持產研合作，從而設計出符合企業管理需要的質量成本管理系統。

（2）企業內部要不斷完善質量成本會計核算工作。加強對質量成本的核算，是保證質量成本控制有效性的前提。一是要建立并健全質量成本控制過程中的一系列原始記錄，保證數據的正確性、及時性，這是進行質量成本核算的基礎；二是在關注顯性質量成本的同時要充分關注隱性質量成本，即重視質量帶來的潛在收益和忽視質量帶來的潛在損失；三是完善質量成本控制核算會計科目和賬簿；四是充分利用質量成本報表提供的信息，在分析信息尋找改進質量和降低成本途徑的同時，積極在對外財務會計報告中以合理方式進行披露，從而樹立并提高企業在公眾中的良好形象。

4、完善質量管理的外部監管體系

（1）嚴格執行并不斷完善食品安全法規體系。一方面是要不斷強化執法和執法監督力度，使法律法規落到實處，對坑害消費者的不法企業要堅決查處并嚴懲不貸，提高其違法成本；另一方面是要積極開展對外交流合作，借鑒發達國家經驗，建立完善的、多層次的、行之有效的法規體系。

（2）構建多層次的食品質量監管主體。首先是要理順和協調現有政府監管機構之間的關系，提高監督執法的權威性；其次是要大力發展食品質量檢驗中介機構和食品檢驗員考試認證制度；再次是要提高消費者的食品安全意識、自我保護意識和社會監督意識，同時加大法律宣傳，提高其維權意識，從而加大對企業產品質量的監督。

【參考文獻】

[1] 黃偉：國有企業成本控制中質量成本管理探討[J].財會通訊，2009（32）.

[2] 靡萬元：我國企業質量成本管理現狀及改進建議[J].商業會計，2011（5）.

[3] 熊劍春：制造企業成本管理中存在的問題及對策[J].會計之友，2011(17).