中小企業增值稅納稅籌劃的方法研究

馮鈺然

摘 要：增值稅簡單的來說是一種流轉稅，這種增值稅主要是針對企業中銷售貨物的流程或者是進行加工修理等后期服務的相關單位以及個人所賺取的增值部分進行收取稅費的稅種，這種稅種是我國在進行國家征稅環節中稅種的重要組成部分。企業在進行經營活動過程中，其納稅活動與其經營的各個環節息息相關。本文通過對中小企業增值稅納稅各個環節和各個方式進行深入而確切的研究和分析，并提出避免增值稅納稅籌劃的風險的方法，希望能為一些中小企業的管理者提供一些值得借鑒的辦法。

關鍵詞：中小企業；增值稅；納稅籌劃

中小企業在其正常經營活動中，增值稅的納稅環節是其納稅環節中最為重要的一部分，其增值稅的來源的范圍相對于其他納稅環節是較為廣泛的。中小企業根據我國稅收的相關法律，中小企業可以以其工作人員作為國家的納稅人進行納稅，也可以在其經營過程中的采購、銷售等環節進行增值稅納稅結構的籌劃，由此，本文做出如下論述。

一、中小企業增值稅納稅籌劃概述

1.納稅籌劃的定義

納稅籌劃簡單來說是一種針對稅收的籌劃方式，這種籌劃方式是以遵守國家相關的稅收法律為前提，納稅人利用國家的稅務法律所給予的相關權利對稅務的額度進行減輕稅負的一種謀劃方式。納稅籌劃方式主要有兩種方法：一種是進行節稅，另一種是進行避稅。這兩種方式在表現形式上都具有沒有違背國家的稅收法律的特性。納稅籌劃中的節稅方法主要是利用國家稅收的相關法律進行稅負的調整，從而減輕企業的納稅負擔，但是在進行節稅的過程是以不會違背國家的政策的主要導向為前提的。納稅籌劃中的避稅方式主要是利用國家的稅收法律中的缺陷和婁底，對企業所進行的投資和籌資的主要活動以及對企業正常經營的過程中一種非常巧妙的安排和籌劃，以實現對企業稅收合理規避的目的。

2.國家實行增值稅納稅籌劃的意義

（1）減輕了中小企業稅務負擔。中小企業通過納稅籌劃對企業在經營生產過程中的增值稅的稅收額度進行減少，增加企業納稅的時間，減少企業對國家進行納稅比例，從而實現企業運行過程中的經濟利用能夠達到其發展需要的最大化的效果。

（2）有助于中小企業避免稅務風險。中小企業所進行的納稅籌劃的過程其重要的前提都是以遵守國家稅收法律為基本前提的，對企業的稅收結構進行籌劃是具有一定的法律保障的，這種方式有別于企業的偷稅漏稅等違法活動，因此能有效的避免企業的稅務風險。

（3）有利于提升企業的綜合管理能力。企業的經營管理的主要運營方式和環節主要是針對企業的資產、成本和企業所得的利潤進行的經營管理，企業資產、成本和其所得利潤這三種要素同時也是企業會計管理的主要管理要素。企業的納稅籌劃主要是對企業在進行生產活動過程中，需要對材料的采購、產品的生產、產品的銷售等各個細節的財務活動進行巧妙的安排和設置。企業中優秀的會計能夠在遵守國家相關稅法的前提下，建立有助于減少企業繳納稅務的科目內容，進而減少企業對稅務部門繳納的資金額度，減小企業發展過程中的資金流動的壓力，實現了企業經營效益的提高。

（4）有助于完善國家的稅收體制。中小企業所進行的納稅結構是否合理，能夠很好的反映出國家整體的納稅體制是否存在應用的問題，國家在針對納稅體系進行改革和完善的過程中能夠很好的進行細節研究和分析。國家的納稅體系進行科學的完善能夠有效的實現國家稅收體制的發展，促進國家經濟的增長，提高企業的經濟效益。

二、企業進行增值稅納稅籌劃的主要內容

1.中小企業會計選擇增值稅納稅的身份

中小企業在進行建設開始，其會計對納稅人的選擇主要針對于小規模的納稅人或者中小企業中一般的納稅人，這是企業在進行稅收活動所需要認真衡量和具體計算的主要方面。一般情況下，中小企業中的小規模的納稅人所進行的納稅額度是遠遠大于中小企業中存在的一般納稅人的納稅額度，但是在實際操作中，這種情況也是有例外情況發生。當企業或者納稅人所進行納稅籌劃的主要目的是達到現金流出量的減少時，就可以通過對稅務負擔的降低其支出額度進行實現。中小企業在實際的操作過程匯總，為減輕稅務的經濟支出的負擔，可以減慢企業生產過程中對其規模的擴大的速度，會計在進行稅務申報的過程中，可以選擇一般納稅人，但是這種方式的運用會增加企業的會計成本。企業在進行減輕稅負籌劃的過程中不僅僅只受到企業的會計成本的影響，也會受到企業運行過程中其他因素的影響。而且企業的一般納稅人的納稅額度也不會總低于企業的小規模納稅人的納稅額度。例如某一小企業，年應繳納的增值稅銷售額是300萬元，由于滿足作為一般納稅人的條件，會計核算制度比較健全，可以適用17%的增值稅稅率，但是該商業批發企業從銷項稅額中準予抵扣的進項稅收額比較小，僅占到銷項稅額的10%。這樣，企業應該要繳納的增值稅是45.9萬元。如果將該商業批發企業設為兩個小企業，那么各自就成了獨立的核算單位，分設后的兩個單位所應繳稅的銷售額分別是160萬和140萬，這樣一來兩個單位都滿足小規模納稅人的條件，就可以適用于4%的增值稅率。這樣就只需要各自分別繳納增值稅是6.4萬元和5.6萬元。顯而易見，劃分為小的核算單位之后，以小規模納稅人的身份所要繳納的稅較一般納稅人低，以這個企業為例，減輕稅負達33.9萬元。

2.中小企業對其投資的方向和地點進行籌劃

我國的稅收法律中設置的條款對企業的投資內容進行專業的設置和相關政策的規劃。實現了中小企業投資所產生的稅務額度的巧妙設置。例如：我國稅法規定，中小企業在進行糧食、食用的植物油等方向投資時，其進行納稅的最低納稅率為13%；對于一些企業直接從事動植物的飼養和生產的可以對其增值稅進行免征；對大、中、小城市中的生活垃圾的回收處理用來電力的生產的這種投資方式，國家采取的稅收政策為即征即退的法律政策；對于中小企業所經營的新墻體的材料和其相關的產品，國家采取的是針對其增值稅的繳納的額度進行減半的處理方式等等。綜上所述，國家根據投資者所進行的不同的投資項目和方向制定了不同的規章制度，中小企業的投資管理者應根據國家的相關政策進行納稅籌劃的地點的選擇，有利于充分利用國家的優惠政策。

3.中小企業對供貨方的納稅進行合理的籌劃

中小企業對供貨方的選擇對企業的納稅籌劃也有非常大的影響，中小企業在進行生產活動中離不開采購的業務，采購業務的選擇其對象也要對一般納稅人和小規模納稅人進行相應的選擇，從而實現企業的減輕增值稅稅務負擔的效果。第一，企業中的納稅選擇一般納稅人，其在選擇供貨方時，如果在小規模納稅人的貨物中心進行貨物的采購就會獲得普通的發票，而這種發票是不能進行企業的進項稅額的相關抵扣間的，但是小規模納稅人所提供的發票是稅務機關代開的則可以實現抵扣率的3%，這種情況與一般納稅人所提供的抵扣率是存在差異性的，企業為了更好的實現企業的經濟效益，通常會在銷售價格上對小規模的納稅人要求給予一些優惠，實現采購價格的折讓。第二，企業如果是小規模的納稅人，在進行企業的相關原材料的采購的過程中，其選擇的供貨方要考慮其增值稅的計算是不包括抵扣率的，因此會對供貨方的材料的市場價格進行比較，采購價格較低的貨品實現企業的納稅籌劃。因此，中小企業對供貨方的合理選擇有助于增值稅的籌劃。

4.中小企業對銷售方式的納稅籌劃

（1）中小企業采取商品的折扣銷售方式進行納稅籌劃。首先，企業通常利用商品折扣的方式增加銷售額，我國相關的稅收法律對企業的折扣銷售有具體明確的規定，當企業在進行財務入賬處理時，將折扣額和銷售額的會計科目的記錄過程中，需要實現原始票據和賬簿的數據一一對應，那么需要將折扣額標注在發票上，也需要將銷售額注明在發票上，這種處理方式是不能實現銷售額減掉折扣額的。其次，銷售折扣的銷售方式主要進行的是企業會計上的現金進行折扣的處理方式。這種方式按照國家的相關稅收法律來進行解釋主要是指售貨方在進行貨物銷售之后或者在進行應稅勞務后，為鼓勵消費者消費的一種折扣優惠的銷售模式。增值稅的相關規定對銷售折扣的行為所進行的納稅進行了明確的規定，其認為銷售折扣主要是一種融資方式的理財方法，所以相關企業是不能按照余額的折扣額進行增值稅的計算的。最后是銷售的折讓，消費者在發現產品有一定質量問題時不采取更換的方式，而是采取一定價格折讓的方式，這種方式稅收法律規定按照折讓后的余額作為銷售額來進行納稅。不同的銷售方式，采取的納稅結構也是不同的，中小企業根據國家的相關法律在經營生產過程中要進行實時適度的納稅籌劃。

（2）中小企業賒銷產品的銷售方式。大部分企業在進行經營生產的過程中，都會存在大量的賒銷的情況，這種賒銷的方式主要是貨物銷售之后，只是開具銷貨的發票進行財務的入賬，這種情況，稅法規定賒銷方式的發票可以根據其合同的收款時間進行稅款的繳納，這種做法有效的延長了企業繳納稅費的時間，為企業在進行經營的過程中獲得更多的經濟收入，經濟收入的增加，為企業向稅務部門繳納的稅款提供充裕的資金。這種方式的銷售對企業全年的整體銷售額是不會造成消極的影響，也不會導致企業全年經濟效益的下滑，反而會提高企業企業的經濟效益。

三、中小企業規避增值稅納稅籌劃風險的主要方法

1.了解和掌握稅法及國家相關法律

中小企業的管理者和財務部相關管理人員要對國家的稅收法律及與其相關的法律進行熟悉和透徹的了解。我國稅法根據不同市場形勢，設置有所不同且非常專業，針對不同現象的納稅結構的規定。中小企業為實現企業經濟能力上升和經濟效益最大化的目標，需要了解自己在采購、生產、銷售各個環節所對應的國家稅收法律的具體內容，根據具體內容以及企業自身運行生產的主要模式，對企業所承擔的稅務進行納稅籌劃，實現企業資本的有效配置和促進企業快遞發展。

2.中小企業要樹立全局防范風險的意識

中小企業在生產運營的過程中，對企業的增值稅的納稅籌劃的主要內容不僅僅存在于企業的財務部的會計處理環節，而是存在于企業運營生產的每一個環節。中小企業需要樹立全局防范風險的意識，才能將增值稅納稅籌劃進行在企業的每一個環節，實現企業經濟利益的最大化。

3.堅持以中小企業的成本效益為基本原則

中小企業在進行會計處理的過程，對預期收入和企業的成本進行相應的比較，實現中小企業在籌劃的過程中實現企業的收益高于企業的成本，企業的經濟效益的擴大才實現了企業籌劃方案的實際可操作性。

4.中小企業在實際操作的過程需要具有前瞻性眼光

中小企業在運行生產的過程中，企業需要建立短期和長期目標，其目標的建立，企業財務才能依據當前的經營程度的數據分析給予未來經營發展數據依據。企業不可為了短期的暴力放棄長期發展的經營策略，所以，企業在進行經營的過程中，中小企業要對短期利益和長期利益進行綜合的考慮和綜合評比，實現增值稅的合理科學的籌劃，實現企業的高速發展和經濟效益的快速提高。

伴隨著我國經濟的高速發展，市場經濟體制迅速形成和發展。中小企業成為市場的主要運營結構。中小企業為能實現企業規模的擴大和經濟效益的提高，除了加強企業自身人才的管理和科學技術的積極利用，更重要的是對企業的增值稅納稅籌劃進行合理的制定。稅費的繳納對于中小企業來說是一筆較大的資本支出。中小企業在以遵守國家稅收法律為前提的情況下，建立納稅籌劃的主要內容，高效的利用國家稅收法律的優惠政策對企業進行稅收的具體籌劃。企業可以在原材料的具體采購環節選擇供貨方和對產品銷售選擇具體的方式，企業可以有效的進行稅務風險的規避也可以高效的減輕企業稅收的壓力，減少企業資本的支出，增加企業經營的收益。實現企業的高速發展和經濟效益提高的目標。

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