淺談醫療衛生機構內部審計

付懷玉

摘 要：2016年是機構改革和深化醫改的疊加之年，也是建設現代醫療衛生體系和推進民生幸福工程的關鍵之年。沒有健康就沒有小康，隨著醫療衛生體制改革進入一個新的階段，作為提供醫療衛生服務的主體，我國醫療衛生機構在經濟轉型后的外部環境和內部因素都發生了重大變化，這就要求加快財務會計和審計監督等制度，以強化內部控制和外部監督的職能，降低改革成本。從這一角度出發，迫切研究醫療衛生機構的內部審計，就具有十分重要的現實意義。

關鍵詞：醫療衛生機構 內部審計 內部控制

健康是人民群眾最基本的需求，也是最重要的民生。在當前醫療衛生體制改革的大時代背景下，我國大多數醫療衛生機構逐漸向專業化、集團化、社會化的方向發展，并同時兼具商品性市場性和公益性社會性的特征。如何盤活當前我國醫療衛生資源，充分解決好群眾看病難、看病貴的問題，這是社會各界普遍關注的焦點。在醫療改革的浪潮中，醫療衛生機構不斷發展，與其相適應的運營環境也發生了重大變化。因此，推進審計監督機制就成為目前這一階段醫療衛生機構的首要目標。

一、醫療衛生機構內部審計的目標

在當前醫療衛生機構調內部審計轉型的現狀下，醫療衛生機構內部審計目標，就是做到“以風險為導向、以控制為主線、以治理為目標、以增值為目的”，確保和提升醫療衛生機構內部審計工作，完善內部控制。

隨著業務的發展，我國醫療衛生機構的風險敞口在不斷擴大，其對風險的防范意識必須隨著業務發展及時跟進，醫療衛生機構的合規管理是風險防范的根基。醫療衛生機構基于內部風險防范的基礎而設立的內部審計機構，必須明確內部審計的目標：

（1）合規目標。守法和誠信是醫療衛生機構經營之本。

（2）效率目標。內部審計必須及時跟進和便于后續審計整改。

（3）資產增值保值安全目標?；陲L險防控的制度，內部審計有確保資產安全完整并處于有效可靠運作中的監督職責。

（4）報告目標?？煽康膬炔繉徲嬓畔蟾婺転獒t療衛生機構的業務發展和管理完善提供準確完整的信息，為決策提供依據。

二、當前我國醫療衛生機構內部審計存在的問題

我國醫療衛生機構內部審計實施至今，在監督財務、防錯糾弊等方面都起到了較好效果。但還是剛剛起步，還不適應醫療衛生體制的深化改革需要，目前主要存在下面幾個問題：

（一）內部審計獨立性不強

獨立是審計的靈魂，對內部審計來說更是如此。它即是內部審計的行為原則，也是內部審計的立身之本。當前，很多醫療衛生機構內部審計獨立性不強；有的醫院沒有獨立的內部審計機構；有的沒有專門的內部審計人員；有的醫院不重視內部審計，審計部門地位較低。從很多醫院內部審計人員的精神意志方面，也沒能很好地體現出審計的獨立性，對于發現的問題睜只眼、閉只眼，做老好人；對于領導提出異議的問題，不能堅持自己的專業意見等。

（二）內部審計服務范圍偏窄

現階段醫療衛生機構內部審計的主要領域仍停留在財務數據防錯糾弊，內部控制、風險管理等領域醫療衛生機構內部審計還未進行嘗試。內部審計大部分時間致力于會計信息的真實性、合法性、合規性方面的審查與佐證，并對其經濟效益做了有益的分析與評價，但對其社會效益的還未進行解讀，如：對二級科室的審計，往往僅對二級科室的收入和支出情況進行審查，查找其是否存在不真實的情況，同時給出改善收入、節省支出的建議，但對該科室在社區中人們對其評價如何，服務的群眾滿意情況，單一病種的費用等情況都沒有涉及。

（三）缺乏內部審計質量控制標準

目前，我國大部分醫療衛生機構內部審計質量尚缺乏控制。很多醫療衛生機構未建立內部審計制度和質量控制制度，有些雖然建立了制度，但是制度不完善或執行不力。雖然國家審計署頒布了內部審計的質量控制標準，但那只為醫療衛生機構內部審計質量控制指出了總體方向，國家并沒有制定相應的行業內部審計質量控制標準，各級醫療衛生機構只能根據自身情況進行摸索。加之內部審計機構和人員出具的審計意見和建議不具備法律的強制性，很多時候很難落到實處，也影響了審計質量。

一、醫療衛生機構內部審計存在問題的原因分析

醫療衛生機構內部審計存在這樣或那樣的問題，其原因是多方面的，有醫院管理者的原因還有審計人員的原因。

（一）醫院管理者對內部審計的認識不到位

大部分醫療衛生機構管理者對內部審計工作的認識還不到位，觀念還比較落后，只把內審部門當作一個應付等級醫院評審的指標，沒有意識到內部審計工作在醫院治理結構、監督機制、風險評價、內部控制以及績效管理中的重要作用。由于對內部審計工作的認識落后，使內部審計工作的內部環境缺失，不能發揮其作用，導致了大多數醫療衛生機構內部審計的落后。

（二）內部審計服務主體的雙重性

長期以來，醫療衛生機構內部審計是在政府推動下產生和發展的，政府視將其為政府審計的補充，要求單位內部審計在業務上接受政府審計機關的領導。于是，內部審計服務主體出現了雙重性，既要滿足本醫院增加價值的需要；又要滿足國家對醫療機構監督的需要。當局部利益與全局利益取向不一致時，這些醫療衛生機構內部審計人員常處于左右為難的境地。

（三）審計人員缺乏培訓觀念陳舊

從現有情況來看，醫療衛生機構內部審計人員接受后續教育的機會也很少，一部分人員甚至反映從來沒有參加過專業培訓。財務會計以及計算機信息相關的知識，三到五年就會有很大的變更，長期不更新知識，使得內部審計隊伍所掌握的專業知識逐漸落后淘汰。而大部分醫院存在的人員編制不足或安排閑置人員到內部審計部門的主要原因還是在于醫療衛生機構管理者對內審工作的認識和態度。

二、加強醫療衛生機構內部審計的建議

文章在前面對醫療衛生機構內部審計存在的問題進行了分析，獨立性不夠、服務主體雙重性以及審計人員培訓不足等問題，是當前醫療衛生機構內部審計過程中所存在的主要問題。對此，筆者認為醫療衛生機構的內部審計工作應從幾個方面進行改進和發展：

（一）獨立監督，整合資源

內部審計工作的獨立性非常重要，而現在影響各醫療衛生機構內部審計獨立性的一個重要原因是管理決策者對內部審計工作的重視程度。因此，要改變醫療衛生機構獨立性缺乏的現狀，必須從管理決策者的理念和認知上進行改變。應該充分認識到內部審計對于醫院經營管理的積極作用，內部審計通過對醫院內部控制效果的監測和評價，對經濟活動的監督，對經營風險的評估等，向管理者及時提出意見建議，使管理者能更好地依據這些建議做出經濟決策，調整管理方式。醫療衛生機構的管理者應賦予內部審計部門充分的享有獨立監督權、獨立發表權、獨立執行權，不斷優化內部環境，為獨立審計創造條件。

（二）向服務與監督并重轉變

只有監督沒有服務的內部審計不能在醫療衛生機構內部立足，同樣只有服務沒有監督的內部審計無法發揮它應有的作用。因此，醫療衛生機構內部審計需從監督為主向服務與監督并重轉變。首先，內部審計需認清為誰服務和監督誰的問題，醫療衛生機構內部審計是在醫療衛生機構最高管理機構的領導下監督和評價經營層的績效。其次，內部審計需把監督寓于服務當中。轉化一種工作方式，將監督寓于服務之中，將監督的程序提前，在具體行動中，適時地檢查，查出問題時要將問題反饋給經理層和其他管理部門，共同商討解決問題的辦法，減少管理中的漏洞，充分發揮內部審計的“醫生”作用。

（三）充實人員，強化培訓

有一支過硬的審計隊伍，是做好各項審計工作的保障。各醫療衛生機構應該把審計人員的業務培訓放在審計工作的重點位置上來抓，建立內審人員后續教育制度，鼓勵和要求內審人員不斷加強培訓，提升能力。為了滿足目前審計工作范圍多元化擴大化的現實情況，還應對審計人員進行多種知識層面的培訓，鼓勵審計人員進行職業技能等級的再教育。除了業務方面加強學習，思想觀念方面也要接受再教育，使審計人員的眼光跳出賬本，宏觀地從管理的角度分析問題，解決問題，樹立風險防范意識，建立長效機制和監督機制，為醫療衛生機構實現發展目標保駕護航。

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