高校建設工程委托社會中介機構審計質量控制路徑

◆樓小瑩/上海交通大學

隨著高等教育事業進入高質量發展階段，高校辦學經費籌措渠道多元化，高校建設工程規模逐漸擴大，造價咨詢企業等社會中介機構成為不容忽視的輔助審計力量。在準確把握新時代內部審計工作新形勢新任務新要求的基礎上，高校內審機構如何實現對社會中介機構的有效管理，滿足審計工作需要，是亟待解決的課題。本文結合高校工程審計業務特點，從質量控制視角，研究高校建設工程審計委托社會中介機構的全流程管理路徑，分析從引入機制、到過程管理、再到結果評價各路徑的控制措施，以實現審計目標，保障審計質量，防范化解風險。

一、高校工程內部審計工作現狀

（一）審計工作面臨的挑戰

審計任務加重。高校工程內部審計核心業務主要是全過程管理審計和竣工結算審計兩大類。近年來，隨著政府財政性資金、自籌資金、社會捐贈等各類資金在學?；ê托蘅樄こ谭矫娲罅客度?，工程經濟體量和建設規模日益擴大，隨之而來的直接影響就是內部審計人員每年的工程審計數量和工程復雜程度逐年遞增。

審計要求提高。根據《教育部關于加強直屬高校建設工程管理審計的意見》（教財[2016]11號），新形勢下建設工程管理審計要對建設工程業務活動及其內部控制的適當性、有效性進行確認和評價，在合理控制建設投資、完善建設工程管理、促進廉政建設方面發揮積極作用。明確要求審計工作要從單純的造價審計向管理審計轉型，更突出內部控制審計，通過審計建設工程內部控制設計與執行情況，更全面更有針對性地提出意見和建議，完善內部管理。

審計方法轉變。單一、傳統的審計方法無法滿足逐漸增長的工程體量和不斷提高的審計要求，審計信息化是必然發展趨勢。在人工智能、大數據等新技術背景下，將新的技術手段應用到建設工程管理審計的理念和方法中，實現信息化技術與審計的融合，提升審計工作質量和效率。

（二）審計業務開展形式

高校工程審計業務開展形式主要有三種：內部獨立審計、委托中介機構審計、內部審計機構與中介機構合作審計。內部審計人員自行獨立審計，主要針對零星小額工程，審計業務集中在結算審計。隨著建設工程數量逐年遞增，考慮到工程的復雜性，內部審計人力資源配置有限，工程技術專業能力不足，所以很多高校選擇委托社會中介機構實施審計工作。但由于中介機構人員大多是造價審計人員，關注點在工程造價方面，對各業務活動的程序性合規性、內控建設與執行的有效性等方面缺乏審計經驗。

為實現造價審計和管理審計的有機融合，選擇第三種形式——內審機構與社會中介機構合作審計較為理想。選擇內部審計人員擔任主審，整體把控審計方向、審計流程與審計重點，社會中介機構作為專業技術人員，參與審計實施全過程，兩者相輔相成。在此合作模式下，采取全流程、多元化管理手段，實現對中介機構的有效管理與監督，保障審計質量。

二、加強社會中介機構審計質量控制的必要性

（一）降低審計廉政風險

雖然內審機構與中介機構合作審計模式能緩解審計力量薄弱與審計任務艱巨的矛盾，但是引入中介機構也會帶來不可控的廉政風險。內部審計部門與中介機構是短暫的合約關系，存在個別中介機構追求以自身經濟利益最大化為目的，不遵守應有的職業道德，出現與施工單位、監理單位串通，不嚴格按照工程造價相關規定進行量價審核，對施工過程中的偷工減料視而不見等系列不良行為。加強對中介機構的質量控制，首要就是對人與行為的監督管理，杜絕出現廉政風險。

（二）保障實現審計目標

目前大部分中介機構人員在高校建設工程審計業務過程中，審計監督視角習慣于聚焦工程造價的準確性，很少從制度、采購、合同、變更等工程管理的規范性出發思考問題。加強對中介機構的質量控制，內審機構應加強審計業務指導，審計質量的考核比重，以實現有效控制投資、規范工程管理、提高資金績效的建設工程審計目標。

三、社會中介機構審計質量控制措施

（一）整體路徑設計

對社會中介機構的質量控制最終目的是對審計服務質量的控制，內容包括對審計機構、審計人員、審計行為、審計成果等多維度的質量控制。圍繞遴選引入—過程管理—結果評價這一路徑，探索不同階段分類質量控制措施，構建全流程質量控制體系（見圖1）。

圖1 社會中介機構質量控制體系

（二）制度建設與保障

高校內部審計部門雖已建立委托中介機構審計管理辦法等規章制度，但是在監督、管理和評價等環節尚不完善，缺少明確的要求和標準。建立健全行之有效的制度辦法和評價體系，可以為內部審計人員提供依據參考，有的放矢地實施監督管理。制度建設需涵蓋遴選引入—過程管理—結果評價這一路徑，包括：《使用社會審計服務管理辦法》從宏觀層面框定整體委托原則；《業務委托實施細則》規定具體的委托范圍、委托方式、委托程序；《業務實施操作手冊》明確工程審計工作流程、審計重點及規范要求；《業務質量考核辦法》明確考核與評價方式、考核指標設定、考核結果運用等。

（三）不同階段質量控制措施

1.采用公開招標等招標方式擇優選擇社會中介機構，從源頭上把控履約實力。評審辦法不能一味側重報價，服務價格低廉不能保證服務質量，質優與價廉要并重。建議選擇綜合評估法，從四個方面評估投標機構的技術服務實力。一是評估綜合實力。評審內容包括專業工程師規模，內部質量控制、檔案管理等相關制度和獎懲情況等；二是評估人員配置。評估內容包括擬派項目負責人與項目組成員執業資格、工作經歷、專業結構等；三是評估相關業績。評估內容包括投標機構、擬派項目負責人的相關項目審計服務業績（著重從規模與數量兩方面評價）；四是評估服務方案。評估內容包括制定的審計方案與招標項目的匹配度、關鍵環節采取的審計質量控制措施的合理性、服務承諾的可行性等。

2.加強對社會中介機構審計業務全程管理。一是標準化審計規范要求。根據建設工程階段（投資立項—勘察設計—施工準備—施工階段—竣工結算），對標審計核心環節（設計概算、招標文件、合同、施工圖預算、付款、變更、簽證、核價、結算審計、風險管理），梳理對應的審計重點和時效要求，制定相應的實施細則，既作為中介機構人員實施審計工作的指南，又是其工作質量考核指標之一。充分運用審計信息系統，統一審計流程，以竣工結算審計為例，中介機構嚴格執行規范化流程：資料預審—審計方案—現場勘察—征詢意見—三方溝通及征詢意見調整—結算價確認—審價報告；統一各類文書模板，例如審價報告不僅要求中介機構匯總工程結算審核書，包含投標價/合同價、送審價、審核價的三算對比表，而且要求按模板編制結算審核報告，包括工程概況及特征、審核范圍及內容、審核依據、審核原則、審核辦法、審核程序、審核核減主要問題、項目管理問題及處理情況、審核結果等。

二是精準實施廉政風險防控。在服務合同條款中，明確廉潔從審、恪守審計職業道德規范的紀律要求以及違約責任。在每個項目審計過程中，向管理機構、施工單位征求中介機構審計人員廉政紀律執行情況的意見。明確三方溝通渠道，凡涉及審計爭議事項需協調溝通，由內部審計人員組織召開溝通會，中介機構、管理部門與施工單位相關人員參加，杜絕中介機構人員與施工人員私下接觸。

三是規范日常動態管理。建立定期匯報與溝通機制，通過審計月報或重要項目周報，匯總項目進度與施工進度、審計工作情況、審計發現問題及意見建議、下一階段審計重點及計劃；通過工程會議紀要，明確審計需關注的核心內容；通過勘察日志，確保審計人員每周到施工現場跟進施工內容，特別是隱蔽工程；通過審計臺賬，規范各類審計事項的審核數據收集，了解審計意見采納情況、施工過程變更情況等；通過每周值班制度，便于內部審計人員及時掌握項目審計實施最新進展，及時發現審計風險。

3.社會中介機構的結果評價—有效性。

建立健全質量考核綜合評價體系。實行結果導向，將評價結果作為淘汰審計質量不過關、時效不達標的中介機構的指標參考。評價體系設置既要考慮全面性、多元化，又要兼顧可行性、針對性。具體從三個方面進行考核評價：一是對審計業務進行考核，由主審從審計準備階段的人員配置和方案制定、審計實施階段的審計執行和審計時效、審計結果階段的報告質量和審計深度等方面進行評分；二是審計質量進行復核，由內部審計部門委托第三方機構對工程造價與工程管理方面的審核情況、審計資料的歸檔情況進行復核；三是對中介機構進行綜合考核，由建設管理單位和內部審計部門對中介機構的整體履約實力、審計質量和審計紀律等方面進行考評。綜合三大維度考核結果，對考核結果靠后的中介機構實行滾動淘汰。

為了更好發揮警示作用，除了審計質量考核外，還可設置負面清單，羅列典型問題與不規范行為，分類實行一票否決制和累積記分制，定期組織中介機構自評和內部審計部門評審。例如列舉違反廉政紀律和職業道德的行為，一經發現，終止所有業務委托；根據日常監督管理經驗，總結全過程管理審計實施和結算審計階段出現的典型問題，進行年度扣分制，設置不同分值對應不同處罰措施。

[圖片新聞]

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（葉琴 攝影報道）