淺談業財融合與管理會計應用

摘要：隨著當今社會的不斷變化與發展，企業環境也在持續的進步，基于企業價值創造的新型財務管理模式正受到廣泛關注，業財融合與管理會計應用為助力推進企業轉型升級與可持續發展具有重要的現實意義。本文以企業業財融合與管理會計應用的目標和理念、緊密聯系和重要作用為切入點，在解析公司培訓業務概況和特點的基礎上，通過總結闡述公司培訓業務中業財融合與管理會計應用的具體有效實踐，以期望能夠為本公司在提升基于企業價值創造的新型財務管理模式水平方面，產生一些啟發與思考，并同時期望對相關行業企業在業財融合與管理會計應用的實踐中提供一些借鑒。

關鍵詞：業財融合；管理會計應用；有效實踐

中圖分類號：F275

一、關于業財融合與管理會計應用的相關概述

（一）業財融合與管理會計應用的目標和理念

業財融合的目標，即通過業務部門和財務部門的有效協作，資源與信息融會貫通，確保企業經營管理決策信息全面準確，有效支撐經營決策的合理性，共同為企業創造價值。那么，企業為了達到業財融合的目標，實現業財融合的決策，促使企業價值創造，需要依托管理會計工具的廣泛應用和理論指導。

管理會計的理念，即充分認識企業的商業模式、戰略與環境，深刻理解管理與業務的信息需求，不同信息服務于不同的管理目的。管理會計的理念可以改變商業運營模式，影響公司的戰略決策制定，服務于管理需求，服務于企業的戰略和長遠發展。管理會計應用要求從經營的角度去理解企業，從管理的高度去理解財務，需要將管理會計工具嵌入業務流程。

（二）業財融合與管理會計應用的緊密聯系和重要作用

業財融合是指企業在規?；?、集團化的發展過程中，隨著財務管理模式的發展，強調業務和財務統一視角、全方位的融合，是會計由核算型向管理型轉變的關鍵。管理會計應用的重要意義是針對企業資源投入后運營優化方案的設計思維框架，從自身工作崗位角色通過運用方法可以提高企業的資源使用效率，促進企業精細化管理目標的實現。

杜紅莉（2017）提出“通過業財融合可以有效的解決管理會計理論和實踐脫節的相關問題，并能夠提高管理會計在企業中協助科學決策和支持價值創造中的應用水平。通過業財融合，將企業財務和業務緊密結合，當經營業務產生同時就會生成相應的財務信息，可以直接將財務數據信息進行反饋傳遞與更新，便于管理會計應用工作的開展，與此同時，在管理會計應用工作的支持下，可以為企業的管理層提供準確可靠的財務信息和數據，有助于財務部門進行信息數據及績效考核結果的對比和分析，反過來推動企業的業財融合?！?/p>

業財融合是管理會計應用的基礎和前提，管理會計應用是業財融合的現實載體和產出，管理會計要始終牢記的使命就是業財融合，管理會計應用將打開業財融合的大門，兩者相輔相成，相互促進，互相補充，促使企業將重心轉向有效管理各種資源，提高企業資源配置效益和價值創造能力，持續創造更高價值。

二、公司培訓業務概況及特點

根據集團醫療板塊戰略布局，配套集團醫療機構兒科康復業務，公司2016年初成立集團利潤中心培訓事業部，研究開展外部培訓業務，開拓渠道，引進國際先進的技術與合作，與國內外多家醫療機構以及兒童專家委員會達成長期合作意向，2017年1月公司正式推出格里菲斯發育評估量表中文版大中華區注冊評估師認證培訓項目，并被格里菲斯發育評估量表的版權方嬰幼兒及兒童發育研究協會以及全球出版發行權所有者英國Hogrefe出版公司，聯合授權為中國大陸、香港及澳門地區格里菲斯發育評估量表中文版評估工具唯一指定代理銷售、售后服務及認證培訓提供者，并擔負與嬰幼兒及兒童發育研究協會在大中華地區共同推廣格里菲斯發育評估量表中文版的責任。

隨著公司培訓業務的快速發展，2018年至2022年先后推出多個培訓項目，同時配套開展適用于0至8歲中國兒童發育評估診斷工具套裝的銷售業務，因此，培訓業務從業務性質上看，同時具備提供服務和產品銷售兩個特征，而且培訓業務在線下線上同時并進發展，比如一個線上培訓項目可以開展不同期次、規模較大的培訓活動，而一個線下培訓項目可以在不同地域開展培訓活動，因此，培訓業務從開展形式上，又具有跨地域、多項目期次、規模較大等特點。

三、培訓業務中業財融合與管理會計應用的有效實踐

（一）在業財融合方面

1.加強溝通與交流，構建高效的溝通機制

為了實現培訓業務和財務深度融合，財務管理人員需要對公司推出的每一個培訓項目都有一個清楚的認識，主動參與業務會議和業務培訓，并主動滲透介入到培訓業務的各項活動中，比如培訓項目管理活動、培訓評估工具套裝采購等，與業務人員進行充分地溝通與交流，了解培訓業務部門工作開展過程中的薄弱環節，及時給予財務支持和建議，這樣財務就可以全過程進行事先、事中、事后的管理，可以有效避免在經濟業務發生后才做出反應的滯后性問題。

為了與培訓業務部門保持良好的溝通與交流，需要優化內部結構，建立培訓業務部門與財務部門的溝通機制，成立業財融合工作小組，在財務部門和培訓業務部門分別抽調工作經驗比較豐富的員工進行彼此磨合培訓，通過建立合理化的業財融合制度，促使財務部門與培訓業務部門各項工作的有效銜接，提高對彼此工作的認知程度，建立部門之間的信任機制，共同促進協調發展。

2.搭建流程并優化，實施精細化管理

公司應該實現對每個培訓業務項目實施精細化管理，首先，在公司信息系統中，搭建培訓項目（期次）預算審批流程、培訓項目付款報銷流程，實現業務表單化、數據化，促進培訓項目內控關鍵流程的落地，并對業務流程進行不斷重新梳理、優化和改進，例如在培訓項目付款報銷流程中關聯培訓項目（期次）預算審批流程數據，大大提高了培訓項目付款報銷流程的審批和支付速度，提升了各流程之間信息的傳輸效率，進而節約了公司運營成本。

其次，公司還應將信息系統從財務部門不斷向前延伸，直至培訓業務發生的初始階段，在信息系統中打通業務流程的全過程，并通過統一工作規范，固化業務流程，減少人為干預因素，提高數據處理效率及準確性。

最后，從資源驅動的角度，業財融合推動精細化管理，大多數情況下是圍繞資源配置互動，流程并非重點，有效率的資源配置才是重點，因此需要給流程做減法，適當地充分授權，柔性控制，堅持效率優先的原則，逐步實現成本費用與效益的良性互動，促進培訓業務內部管理流程更加規范和高效。

3.業財數據融合及共享

業財融合的實質是數據的融合，而數據的主要來源是培訓業務活動以及財務處理的數據和信息，為了能夠實現財務部門與培訓業務部門之間的協同合作和信息共享，財務部門率先分享培訓業務的財務數據信息給到培訓業務部門，例如年度培訓項目利潤匯總分析表、套裝銷售應收賬款賬齡統計表等，在財務數據信息共享基礎上，將培訓業務活動整合起來，培訓業務部門也愿意將業務數據信息共享給財務部門，例如培訓項目計劃表、培訓項目進度情況表等，通過數據融合與共享，可以將培訓業務與財務之間信息緊密聯系起來，能夠實現財務部對利潤中心培訓事業部的有效連接，業財數據實時互聯互通，并完善數據的規范性和共享性，避免信息孤島現象，達到更加規范化、科學化、標準化的發展，為公司內部提供信息服務，能夠大大提升企業工作效率，降低企業風險，實現資源最優配置。

（二）在管理會計應用方面

1.成本費用研究，搭建利潤預測分析模型

從財務角度看，成本費用是抵減利潤的主要因素，對于公司培訓業務成本費用的研究分析，首先，財務管理人員應該關注培訓業務成本費用背后的業務活動和人，并思考以下幾個問題：a、在驅動力方面，培訓業務部門真正追求的目標與公司戰略要求一致嗎？有沒有什么考核指標驅動他們追求與公司戰略不一致的目標？b、在業務支持方面，成本因為客戶的什么需求而產生？培訓業務部門可能沒有注意到哪些浪費和損失？該用什么方式提醒？c、在激勵政策方面，培訓業務部門獲得了哪些可以衡量的成就？有哪些經驗可以分享？

其次，在認真思考這些問題后，財務管理人員要轉變依據歷史經驗數據或管理層感性預測的財務管理模式，通過不斷研究培訓項目、培訓業務成本費用以及客戶群體特征等信息，將這些信息與財務信息相對接，進而明確培訓業務成本費用分類規則，并運用管理會計原理與方法，建立培訓業務線上和線下兩種利潤預測分析模型，深入分析成本構成及成本動因，熟悉成本節約挖掘點，并通過構建數據模型的方式，量化培訓業務成本費用對培訓項目利潤的實際影響。

最后，財務管理人員通過不斷向培訓業務部門灌輸投入產出和一切成本皆可控的理念，嚴格執行預算管理，強化培訓業務部門的成本效益意識，切實做到了培訓業務的經營決策以科學、準確的測算數據為支撐，逐步引導培訓業務經營決策的科學化發展方向。

2.運用作業成本法，完善業務指標

作業成本法是指“以作業消耗資源、產出消耗作業為原則，按照資源動因將資源費用追溯或分配至各項作業，計算出作業成本，然后再根據作業動因，將作業成本追溯或分配至各成本對象，最終完成成本計算的成本管理方法?！保ㄘ斦?，2017）

在公司培訓業務中，財務管理人員運用作業成本法，細化了培訓業務成本費用數據分類，精確記錄培訓業務每期培訓項目活動下的成本費用支出情況，以培訓項目期次為顆粒度歸集培訓業務收入及對應的成本費用，構建了精細、多維以及共享的培訓業務財務分析報告，實現對每個培訓項目期次的收入貢獻、成本投入和利潤情況進行全程跟蹤，揭示了培訓業務成本費用的消耗和所從事培訓業務活動（視為作業）之間的直接聯系，基于作業進行流程分析，追蹤成本動因，消除或減少不增值作業，提高增值作業效率，將培訓業務成本費用的控制細分到合同談判與簽訂、物資采購、項目設計、人力成本以及員工效率等方面，通過精細化的成本費用核算，實現對整個培訓業務流程的監與管理。

另外，財務管理人員提供培訓業務財務分析報告，讓業務人員進一步了解財務的核算規則和管理要求，不再將財務的規范管理視為培訓業務發展的阻礙，真正實現了從數據信息的歸集者向數據信息的挖掘者轉型。培訓業務財務分析報告，還標識影響業務指標的主要成本因素，當財務管理人員偵測到培訓業務活動關鍵事件的發生時，需要組織與業務負責人的財務溝通，談論報告中的財務數字僅僅是一個開始，引導業務負責人從數據中看到問題才是重點，推動財務部門與培訓業務部門的溝通與討論，重新審視、修正業務指標，調整計劃，進而采取行動，才有可能真正創造價值。

3.推進財務轉型，培養建設管理會計團隊

從財務角度，財務人員進階的三個階段分別為核算型財務、業務型財務、戰略型財務，核算型財務職能是記錄過去，使用者是外部相關利益者；業務型財務職能是融入業務之中，數據驅動預測未來，管理現在，信息分析與決策支持，價值鏈全流程與績效管理；戰略型財務職能是走進設計之初，資源驅動價值創造，參與戰略的制定，并購重組，投融資，提升企業未來競爭力等，使用者是一定規模企業的高管。

為了推進財務轉型，首先從核算型財務向業務型財務轉換，重新設置財務部門的工作崗位，將從簡單核算業務中分離出來的財務人員，分配到業務管理崗位，幫助業務單元實現業務目標，并通過對業務部門提供稅務籌劃、專題專項數據分析，業務合規性處理和內控規范解析等支持輔助方式，提升財務管理工作的影響力，助力財務管理工作實現價值增值。

培養建設管理會計團隊，應制定以企業內部培訓為主的人才培養策略，財務人員的培訓工作應該以常態化、定期化的方式，通過采用自我學習與集中培訓相結合的方法，如召開不定期小型專題指導會議、定期季度專業培訓會議、年度大型溝通交流會議等，引導財務人員不斷地更新專業知識、提升專業技能，同時強化財務人員的溝通能力和管理能力，打造一支“專業精、管理強”的優秀管理會計團隊。

四、結束語

隨著經濟發展步入新常態，企業普遍轉入穩健、低速、高質量發展的軌道，在企業經營管理過程中，我們要始終堅持業財融合，大力推進管理會計的廣泛應用，以業務型和戰略型財務為發展導向，前置財務管理活動，引導財務管理人員向收益管理、價值管理、過程參與等財務工作方向發展，結合公司實際經營業務，不斷引入和挖掘科學合理的管理會計工具，更有助于發揮財務的管理會計職能，進一步滿足企業的管理需求。

另外，在未來新形勢下，業財融合與管理會計應用，更要重視云計算和大數據技術等信息技術的廣泛運用，以提高企業財務管理的質量和水平，引導企業價值創造，實現可持續健康發展。

參考文獻：

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[3]陸建龍.論如何推進企業的業財融合[J].財會學習，2018（35）：70-71.

作者簡介：梁春秀，女，1981年3月生，漢族，遼寧沈陽人，本科，中級會計師，研究方向：集團化管理、集團財務管理。