促進企業自主創新的稅收政策研究

劉祺

【摘要】黨的二十大報告指出，只有堅持創新是第一動力，才能推動我國實現高質量發展，塑造我國國際合作和競爭新優勢。在國際國內雙循環的新發展背景下，企業要想穩步發展，就要重視自主創新。自主創新不僅有利于企業創新升級，還能為企業籌集一定的資金，使其創造出更多優質的產品和技術，推動社會經濟的發展從而提高國家綜合實力。除此之外，企業要想發展，還需要政府的大力支持。近年來，我國的研發投入逐年增多，在研發費用和研究人才方面都有很大的進展，但與其他國家相比還存在差距；與此同時，我國也出臺了一系列相應的稅收政策，但這些政策在真正實施的時候也會存在一定的局限性，并不能完全發揮出稅收政策的激勵作用，因此很難促進企業進行自主創新活動。文章分析了我國促進企業自主創新的現狀，然后對比美國和日本相應的稅收政策，總結經驗教訓，指出我國在創新發展中存在的問題，并就當下促進我國企業自主創新的稅收政策提出相關建議。

【關鍵詞】企業；自主創新；研發投入；稅收政策

【中圖分類號】F812.42

一、引言

隨著經濟全球化的發展，國際競爭日益激烈，而國家之間的競爭本質上是經濟實力和科學技術的競爭，創新是推動發展的首要動力，創新對經濟體系的建設也具有一定的激勵作用。企業作為推動國家經濟增長的主要動力，其自身的發展顯得尤為重要，而自主創新也就成為了企業必然的發展趨勢。

我國為了激勵企業進行自主創新活動，無論是R&D經費的投入強度還是基礎研究占R&D經費比重方面都在逐年增長，研究人員的比例也在逐步增長，但對比其他國家還存在差距。與此同時，我國也出臺了一系列稅收政策，旨在鼓勵企業開展創新研發活動，在增強企業自身實力的同時推動社會經濟的發展，提高國家的綜合國力和國際地位。但我國現行的稅收政策覆蓋范圍較窄，有些只針對特定企業，稅收優惠方式也是以直接優惠為主，對中小企業的稅收激勵強度較小。對比其他國家，在對研究人員的激勵方面也有所欠缺。

企業作為推動國家經濟增長的主要動力，激勵企業進行自主創新是不可避免的趨勢，而這也有利于企業自身的提升和發展。稅收政策作為國家激勵企業進行自主創新的重要手段，可以為企業提供更好的經濟環境和良好的競爭市場，此外，在企業研發方面提供更多的優惠，可以使企業創造出更多的產品和先進技術。因此，研究我國促進企業自主創新的稅收政策，對于國家的經濟技術創新和企業的創新發展都具有積極的意義。

二、我國企業自主創新與稅收政策的現狀分析

（一）我國自主創新的現狀

近年來，我國無論是R&D經費1還是基礎研究經費的投入強度都在逐年增長。R&D經費總量在2021年到達27 864億元，比上年增長了14.2%，R&D經費與國內生產總值（GDP）之比達到了2.44%，比上年提高了0.03%。其中，基礎研究經費為1696億元，比上年增長了15.6%，占R&D的比重為6.09%，比上一年增長了0.08%。這些都表明了，在研究開發方面我國給予了大力的支持，鼓勵自主創新活動的開展。

但是，跟其他國家相比，我國R&D經費的投入仍處于較低水平。截止到2020年，我國的R&D投入強度為2.40%，每1000名雇員中研究人員的人數僅約為3.04，與其他國家有一定的差距。另一方面我國研究人員的投入強度也很低，這說明我國在創新研發方面的投入還存在著一定的進步空間。

（二）我國現行稅收政策存在的問題

1.稅收政策覆蓋范圍較窄

我國現行的有關激勵企業自主創新的稅收政策覆蓋范圍有一定的局限性，有一些只針對特定的企業，如高新技術企業、小型微利企業、創投企業、集成電路企業和軟件企業等。符合這類企業的構成條件繁多，這就導致很多企業無法享受到這些優惠政策，從而影響了企業自主創新的積極性。稅收優惠政策是為了調節國家的整體經濟結構，但覆蓋范圍的局限性，對于同一產業的不同企業之間享受不同的稅收政策，有失公平，不利于企業之間的良性競爭和發展，有可能導致經濟市場的失衡。

2.稅收優惠方式不夠靈活

在優惠政策實施的過程中，主要是以直接優惠對企業應納稅額進行匯算清繳，如優惠稅率、減征、免征等，這類優惠政策對于經營狀況比較好、有一定收入的企業激勵作用比較大，但是對于身處科技研發階段、沒有取得很大的營業收入的企業激勵作用較小。這樣使企業更多地注重最后的產成品及營業收入，對于前期基礎研發的投入不太注重，不利于企業自主創新能力的提高。間接優惠方式也有采用，主要是應納稅額的減免、降低創造成本的方式，這對于企業科技研發階段有一定的激勵作用，更有利于促進企業自主創新的積極性，但這方面我國現行的稅收政策不夠全面，仍有一定的進步空間。

3.對中小企業的稅收激勵強度較小

中小企業是我國市場經濟中的重要組成部分，對提高企業自主創新水平至關重要。近年來，我國陸續出臺了一些針對中小企業的稅收政策，但主要是針對最后成果的優惠，這對于那些經濟收益良好，有一定的技術基礎的企業的作用顯著，而大部分剛起步的中小企業，在面臨企業資金不夠充足、人才設備不夠齊全、管理系統也不夠健全的情況下，不一定能享受到這些優惠政策或無法享受到優惠政策的最大效益，這就導致企業無法專注于科技研發的創造，對其自主創新產生一定的阻礙。

4.對于研發人員的激勵政策不夠多

根據這幾年的數據統計，我國的研發經費和基礎研究經費的投入強度逐漸變大，研究人才也逐年增多，但是對比其他的國家還存在一定的差距，對于研發創新人才的稅收激勵也不夠全面。我國現行的稅收政策仍主要是以企業為單位，缺乏針對個人的優惠政策，這就會降低研發人員參與企業創新研究的積極性。國家只有重視對研發人才的培養，企業才能產生新的發展思路和研究成果。

三、稅收政策激勵企業自主創新的國際經驗

（一）美國

美國允許企業全額扣除研發創新費用。對于委托企業外的其他研發機構開展創新研究而產生的費用，就扣除相關費用剩余的65%可計入企業應納稅所得額，研發外包費用中如符合相關標準的部分，還可以按照費用的75%加計扣除。在研發過程中企業對高校等研發機構實際捐贈所發生的支出，也可在計算企業應納稅所得額時進行扣除。美國將本國的企業資本利得稅稅率降低50%左右，從而促進企業大力發展相關的研究創新活動。美國的研發費用抵免額為20%，超過部分可向前追溯3年，向后結轉15 年。

近年來，中小企業成為美國大部分新增就業崗位和技術的來源。因此政府按照比例向中小企業提供資金，如設立的“中小企業創業研究基金”，規定國家科學基金會與國家研究開發經費的10%要用于支持中小企業的科技研發。在融資方面，美國政府以財政經費向中小企業提供低息貸款，以解決企業的資金問題。而小企業創新研究計劃（“SBIR”）的實施在降低企業的資本利得稅同時，允許企業遞延納稅，從而促使更多的中小企業開展創新研究。甚至允許部分中小企業的投資額在進行投資稅繳納時進行一定的減免，以及針對中小企業就投入股本所獲收益采取五年以上 5%比例的稅收免除。

在研發人才方面，美國采取了特殊的稅收激勵政策。個人從事研發活動可以享受20%的退稅。如從事的創新領域與所學本專業對口，則其個人收入可免繳所得稅款。

（二）日本

費用稅前扣除上，日本企業的職工教育經費及相關培訓費用可在稅前進行全額扣除；符合條件的高新技術企業為開展創新研究而購買的相關儀器設備等固定資產，允許在稅前按一定比例進行抵扣。

對于企業在基礎技術研究中發生的相關費用，可在當年應納稅額中進行5%的稅收抵免，中小企業可進行6%的稅收抵免；對于企業科研創新的設備購買支出，可按實際發生金額的7%享受稅收抵免。除此之外，企業當年研發支出增加額創歷史新高，增加部分可按25%比例進行稅收抵免。

為促進企業增強競爭力，支持中小企業并購重組。允許適應藍色申報的中小企業計提準備金，將在并購中產生的隱性損失列入費用，在計算法人稅應納稅所得額時扣除。并購費在10億日元以下的，準備金上限不得超過并購費的70%。

年應納稅額低于1000萬日元的小規模企業，當年可免除消費稅的納稅義務。中小企業當年取得營業利潤后再投資的，可就其營業利潤的16%享受免稅優惠。高新技術型中小企業購買或租賃儀器設備時所發生的費用，可在稅前進行一定比例的稅收減免；除此之外，日本的自主創新補助金制度，也有利于本國中小企業進行自主創新活動。

對于科研人員，日本政府也采取了一些稅收優惠政策。比如，針對科研人才在企業技術咨詢上提供服務所獲收入，按照12%比例抵免個人所得稅的繳納。并且，企業委托高?；蚱渌蒲袡C構共同進行研發創新所發生的費用，可在企業應納稅所得額中進行扣除。

（三）國際經驗的總結

1.頒布更多法律層級的稅收政策

實行更多法律層級的稅收政策更有利于政策的實施和推廣，擴大政策的覆蓋范圍，對促進企業自主創新有很大的推動作用。國際上很多國家的政策實施都是通過頒發法律的方式，然后根據市場經濟的變化實時的作出調整，這樣不僅有利于為企業創造出更好的經濟環境，還能增加企業科技研發的積極性，進而推動社會經濟的發展，提高國家綜合實力和國際地位。反觀我們國家，政策的實施一般都是通過發布公告和文件，無法完全發揮稅收政策的作用，不利于企業的發展。因此，我們可以借鑒其他國家的做法，在政策發布上法律化。

2.稅收優惠方式的協調發展

稅收優惠的方式有很多，結合發展才能發揮其最大的作用。參照其他國家的稅收政策，在實施降低稅率、減稅、免稅的同時，還可以采取加計扣除、稅收抵免、遞延納稅等方法，協同發展才能發揮稅收政策的最大效益。在注重于企業所得稅優惠的同時，在個人所得稅、消費稅等方面也有改善，全方面促進企業的創新發展，為企業提供更多的財政支持。我國雖然優惠政策種類很多，但實施過程中比較渙散，無法發揮協同作用，所以我們可以借鑒其他國家的經驗，將這些優惠政策綜合利用。

3.加大對中小型企業的優惠政策

中小企業在企業自主創新中占據重要地位，但是在它們發展初期存在著資金不足、管理系統不健全、設備技術不全面等多方面問題，這些對于企業創新研發存在很大的阻礙。而美國、日本等國家在這方面頒布了很多稅收優惠政策。如美國的小企業技術創新獎勵項目（SBTR）和小企業技術轉讓獎勵項目（STTR）對中小型企業提供了財政支持，以緩解企業初期的融資壓力；日本對于年應納稅額低于1000萬日元的小規模企業，當年可免除消費稅的納稅義務。借鑒這些成功的經驗，我們也可以從減稅免稅、加計扣除多方面入手，完善針對中小型企業的稅收優惠政策，增強中小型企業的市場競爭力，激勵它們自主創新，從而研發出更多更好的產品。

4.注重研發人員的激勵

研發人員是企業自主創新的重要組成部分，各國都采取了相應的政策大力培養研發人員，加強對研發人員的激勵。例如，美國對于個人從事研發活動可以享受20%的退稅。日本針對科研人才在企業技術咨詢上提供服務所獲收入，按照12%比例抵免個人所得稅的繳納。我國對于研發人員的激勵方式相對較少，大部分的激勵政策都是針對企業，對于個人的激勵政策存在缺失，因此，我們也應該借鑒其他國家對于研發人員額激勵政策，并結合國內現狀，注重研發人員的培養，增強研發人員對于科技研究工作的積極性以提高企業自主創新的能力。

四、完善企業自主創新稅收政策的建議

（一）加強稅收政策的法律性和覆蓋范圍

我國現行的稅收優惠政策很多都是以條例、文件、公告等形式實施的，都是一些非法律的形式，這些都是對稅收政策的一些簡單陳述，缺乏一定的規范性和條理性，給工作人員的實施帶來一些困難，使企業不能充分享受到這些優惠政策，因此要改變稅收政策的頒布方式?？蓞⒖紘獾囊恍┳龇?，將現行的稅收政策梳理出來，按照不同的稅種或者優惠方式歸納成一套法律文件，這樣有利于稅務人員和納稅企業方便查閱和執行。由全國人大及其常委會來頒布稅收優惠政策，這樣可以提高政策的權威性，關于個別地區的，可以交由地方人大根據當地的實際情況作出相應的調整。

我國現行的有關激勵企業自主創新的稅收政策覆蓋范圍有一定的局限性，政府可以適當的調整特別企業、特定區域的符合條件，對企業實際經濟情況進行考察，擴大稅收優惠范圍，降低享受優惠的門檻，對企業創新研發的各個階段都指定相應的優惠措施，激勵企業進行全方面發展。

（二）改善稅收優惠方式

我國現行的稅收優惠方式有直接和間接兩種，以直接優惠為主，例如優惠稅率、減稅、免稅等。這種優惠主要是針對企業最后的成果進行優惠，對于有一定的技術基礎、經驗豐富、經營狀況較好的企業激勵作用較大，而對于那種創業初期，還面臨著資金籌集、企業結構混亂的企業來說，這種稅收政策的作用相對較小。

我們可以采取更多間接方式，例如，對于企業用于創新研究的設備等固定資產加快折舊速度，加大折舊力度。對于投資抵免方面加大優惠政策，從而加大企業對于自主創新方面的投入，促進企業創造出更多新的產品和技術。對于企業自主創新方面的稅收政策，也應該得到相應的改善，創新研究成本的投入是企業開展長期研究活動的基礎，可以根據實際情況適當的調整研發費用的扣除比例，對企業的留抵退稅政策進行完善，以此來減輕企業的融資壓力，讓企業有更多的資金投入到研發中。將直接與間接方式巧妙結合起來，靈活的運用在企業生產創造的各個階段，才能充分發揮稅收優惠政策的最大效益。

（三）增強對中小型企業的優惠

中小型企業在我國市場經濟中占據主要地位，但由于存在融資困難、管理結構不完整、設備技術不全面等多方面問題，對企業自主創新造成很大的困擾。我國也出臺了一系列針對中小型企業的稅收優惠政策，但是都注重于企業最后產成品的優惠，還具有一定的時效性，而且一些稅收政策的采用規定了較為嚴格的審核條件，對剛剛起步的企業激勵作用較小。

借鑒國外的一些成功經驗，可擴大對企業研發費用的扣除比例，根據中小企業的實際經濟情況，可以適當的減免企業的應納稅額，政府也可以向創業初期的企業提供補助金和貸款，給予其財政支持，減輕他們的融資壓力，讓他們有更多的機會去發展。如果企業發生虧損，政府也可以適當的放松要求，允許其提取準備金并規定相應的年限，也可以賦予地方一些稅收立法權，以中央為主，根據地方不同情況做適當的調整，更有利于發揮企業自身的特點，促進企業的科技創新。

（四）增加對研發人員的激勵政策

企業自主創新的關鍵因素是人才和費用的投入，高質量的研發人才和大量的資金才能創造出新的產品和技能。根據數據統計，我國的研發經費投入和研發人員逐漸增多，但是對比其他的國家還有一定的差距，美國對于個人從事研發活動可以享受20%的退稅。如從事的創新領域與所學本專業對口，則其個人收入可免繳所得稅款。日本針對科研人才在企業技術咨詢上提供服務所獲收入，按照12%比例抵免個人所得稅的繳納。并且，企業委托高?；蚱渌蒲袡C構共同進行研發創新所發生的費用，可在企業應納稅所得額中進行扣除。

借鑒國際經驗，只有將優惠政策落實到個人身上，才有利于促進研究人員的工作積極性。因此可以適當的調低個人所得稅稅率、提高起征點等。對于企業研發人員的常規培訓費用可以在稅前扣除，企業在繳納所得稅前也可以提取一定比例的教育經費，為之后的長期培訓做準備。對于個人獲得的獎金可以采取適當的稅收減免，對于個人獲得的特許權使用費在繳納個人所得稅的時候允許一定比例的扣除，適當提高員工福利，改善公司研發人員的年金制度。

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責編：險峰